我国独立审计存在的问题与对策.docx

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1、 管理 .Management 我国独立审计存在的问题与对策 赵娟 (河南正永会计师事务所有限公司，河南郑州 450000) 【摘要】 我国独立审计制度恢复以来，建立专门机构，完成理论研究框 架，初步建立独立审计准则体系，取得令人瞩目的成就。我国独立审计还 存在许多问题，主要体现在相关法律法规建设有待加强，审计主体抗风险 能力弱，政府干预存在等。本文对此进行探讨，提出相应改进意见。 【关键词】 注册会计师；独立审计；对策；发展 独立审计即注册会计师审计，它是注册会计师通过执行审 计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：财务报表是否 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是 否在

2、所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果 和现金流量。 我国独立审计制度自 1980年恢复以来，经过短时期的飞跃 式发展，建立了专门机构，完成了一些理论研究框架，初步建 立了具有中国特色的与国际接轨的独立审计准则体系，完成了 中国注册会计师与政府部门脱钩的组织改制工作，加大了对注 册会计师行业诚实执业的制度建设力度，进一步开放了会计市 场，为注册会计师执业营造了一个良好环境，使我国独立 审计 沿着国际化轨道健康发展，取得令人瞩目的成就。与此同时， 随着中国市场经济的快速发展，我国独立审计还存在许多问 题，主要体现在相关法律法规建设有待加强，审计程序简单， 审计主体抗风险能力弱，依然有

3、政府干预存在等。本文针对此 类问题进行一些探讨，提出相应改进意见，希望 对我国独立审 计的发展有所益处。 一、我国独立审计目前存在的问题 1、审计准则、会计准则与 法律法 规渗透力不强 首先，独立审计 是企业会计高 度发展的产物。随着对外开 放的不断扩大 ，国际 经济交往日益加深，涉外经济事项日益増 多，会 计准则的制定 要关注 世界国际经济形势新动态，深入地 与国际惯例接轨，而审计准则的制定也应适应这种变化趋势， 加强与会计准则的相互融合。其次，会计的一切工作都是围绕 提高企业经济效益这个中心进行的，它是会计工作的最终目标 和出发点。会计准则应最大限度地满足企业提高经济效益的财 务管理需要。

4、独立审计也是如此，它要按照会计准则和审计准 则的要求，披露委托单位的重要会计信息，并帮助企业正确揭 示外部环境（如管理水平等）对企业经营成果的影响。最后， 由于目前注册会计师执业环境不断发生重大变化，在贯彻落实 审计准则、会计准则时应加强与有关 法律法规之间的结合，依 照法律维护自身的合法权益。近年来，在注册会计师行业出现 的不少被起诉案件中，我们可以发现其中不少是因为缺乏法律 支持所造成的。如果我们审计准则的制定在法律知识运用方面 多些考虑，会大大增强行业法律意识，减少执业风险。 2、审计过程囿于主观判断，审计程序简单化 有些注册会计师为了单纯节约审计成本，没有充分适当 地运用一些定性方面的

5、测试方法，忽视对委托审计对象进行实 质性的测试，给审计带来一定潜在风险。我们认为，重视职 业判断固然很重要，因为它是现代风险导向审计手段的表现形 式，但判断带 有很大的不确定性，况且注册会计师之间由于业 务水平高低不一，其专业判断能力也就存在很大差异，所以判 断只能作为一种执业参考，而不能将它替代为完全执行了审计 程序。判断毕竟只是主观的意识，不能决定存在。职业判断只 有建立在对审计对象的历史、环境、内控制度、财务状况、政 策执行、目标等的深入调查以及大量查阅财务和非财务资料的 基础上，经效益分析、会计分析和综合分析，才会对我们的审 计有所帮助。因此，独立审计应当遵循实质重于形式原则，结 合各

6、项因素加以综合考虑，以更勤勉的态度投入更多的成本审 计，严格审计程序和方 法，才可以充分揭示被审计对象经济活 动全过程的合法性、合理性和客观性，全面而不是片面或重大 遗漏地来反映企业财务会计信息正确是否，帮助企业提高经营 管 理水平，保护投资者的合法权益，这才是独立审计工作的终 极目标。如果单从事务所和个人经济利益出发，流于审计程序 的形式，滥用审计意见类型，势必会造成审计失败。我国审计 准则的制定，通过多方努力，基本符合我国国情，也与国际惯 例基本保持一致，但它毕竟是在经济体制改革过程中诞生的， 执业环境还在逐渐改善，存在某些问题和困难是不可避免的。 可以这样说，如果审计严格遵循 了审计准则

7、所要求的程序，制 订一套科学的审计操作程序，建立多级质量复核制度，注重内 部控制详细检查，切实把握审计重点，收集翔实证据，确保审 计工作符合审计专业标准和执行规范，并加强与司法界的有效 沟通，而不是形式上的应付，那么，审计失败的可能性会很 小。发生审计失败的情况，往往是因在审计过程中避重就轻， 缺乏执业风险意识所造成的。假设我们对审计过的会计报表出 具了无保留意见后，而其他部门 （ 如税务、财政、证监等部 门）在日后检查中发现有重大问题时，我们能解释说我们的审 计已遵循了审计准贝 I，不应承担任何审计 责任吗？因此，审计 准则制订应充分考虑这些方面存在的问题，将审计准则更加具 体化，增加执业刚

8、性内容。唯有如此，才能真正提高我们的执 (三）规范利益冲突之价值取向 对于前述种种利益冲突行为以及由其而致的利益侵害等 不公平后果，最能收到立竿见影的规制效果的理想做法恐是由 立法出面全面禁止之。但是，全面禁止并不可行，强行之恐 也难以收其全效。更可行的做法或次优选择是法律禁止部分不 合理的利益输送以及关联交易之机会，或通过其他制度建设尽 可能避免或减少利益冲突之机会。为此，应该从程序正义和实 体公平两个角度出发，一方面加强对利益冲突场合下处于优势 地位者的行权限制，强化其程序义务和实体责任，加大剥夺者 的违法成本；另一方面赋予弱势者更多的民事权利以及救济 途径，通过强制信息公开披露等制度来加

9、强其行权的事前、 事中的程序保障和事后的赔偿权利落实，从而扼制侵害之发 生或填补损害。比如，对于少数股东而言，无论制度设计如 何，其留给少数股东通过表决程序来保障自身利益的制度空 间都非常有限，所以，法律加强关于少数股东借由事后之补 偿方式以弥补损失，如损害赔偿诉讼制度建设，就有更大的 制度价值。又如，对于公 司债权人而言，可与事前通过与公 司及股东订立契约来保护自己，若公司及股东不守约定，则 可直接诉诸法院。对于少数股东和债权人而言，通过严格的 信息公开披露和知情权制度建设，能确保其在事前有机会知 悉必要信息，用以判断是否会影响自身之权益并据此采取行 动，此等程序建设之制度价值不容忽视。总之

10、，就公司法而 言，去除一味的防弊心态，加强程序正义和实体公平制度建 设并确保其制度实效性，是规范公司法上利益冲突、平衡诸 利益主体之间利益的更为可取的法律策略与价值取向。这一认 识前提，对于我们更好地完善公司关联交易制度，更 好地提高 其制度实效，具有十分重要的意义。 参考文献 1 邓辉 .论公司法中的国家强制 M.中国政法大学出版社 ,2004,256. 2 小约翰 .科菲 .社会规范重要吗 ?来自多个国家的经验 A.比较 (第 18辑 )C. 中信出版社 ,2005,95. 3 邱海洋 .公司利润分配法律制度研究网 .中国政法大学出版社 ,2004,51-52. 4 张民安 ,丁艳雅 .债

11、权人保护与公司法的完善 .中山大学学报 (哲社版 ),1996(2). 5 王文宇 .公司法论网 .中国政法大学出版社， 2003,43. 2010 | 9.中国证券期货 54 业水平，赢得社会的充分信赖。 3、 小型会计师事务所比例过大，承受风险能力弱化 目前，我国拥有会计师事务所 6800多家，其中中小型事务 所占绝大比例。由于在经济体制转轨过程中，股份公司、有限公 司、民营公司等相继出现，国有企业的改制与投资主体多元化， 其经营管理体制和内部控制尚不够完善，审计准则还存在某些制 衡机制缺陷，给注册会计师审计带来更多的复杂性。具体表现 在： （ 1)由于社会公众对审计的期望值过高，总希望独

12、立审计 人员能够充分揭露错误，而会计师事务所由于规模小，业务胜 任水平差，竞争能力软化，审计风险概率增加，但为了自身的 存在需要，又没有完全遵循审计准则和职业道德规范要求，甚 至屈服于企业管理当局的不正当要求，隐瞒错误会计信息的真 实性； （ 2)审计准则对违规审计所造成的失败，缺乏强有力 的监管制度和惩罚措施，至今仍缺少一套严格的约束会计师事 务所的控制制度，使得这些事务所存在短期利益行为和从众心 理，严重损害了行业在社会上的公信形象； （ 3)高风险与竞 相压价的低报酬之间的不对称，使这些会计师事务所人员的公 证可信性 大打折扣。 4、 独立审计没有完全摆脱行政干预，使其缺乏应有的客 观公

13、允性 独立审计与国家审计相比，它应是完全处于中立的地位、 只受法律约束不受行政干预、不代表任何所有权人和他经济关 系利益的社会审计组织。中国注册会计师协会为提高行业在市 场经济中的主体地位，配合有关部门做了大量工作，取得了一 定成效，诸如会计事务所与行政单位的彻底脱钩、建立注册会 计师行为规范制度等。但我们仍然看到，我国市场经济的法律 体系建设与国际上市场经济发达的国家相比，还存在很大差 距，行政权力对我们注册会计师行业的渗透力还很强，以权力 来争揽业务，以权力来搞垄断，给我们行业造成很大危害。 二、我国独立审计发展的对策 1、 进一步完善我国独立审计准则制度体系 可以预见，我国未来注册会计师

14、审计随着 市场经济的发 展，将呈现出业务范围扩大化、执业标准 国际化 、客户来源市 场化的新局面。面对国内业界的现状和国 外会计 师事务所融入 我国会计市场的竞争，我们应主动 出击， 在独立审计准则体系 的构建方面谋求新的 发展。 一方面，我国现代审计理论的初步 形成和发展，为我 国独立 审计的实践提供了有效指导，但随着 社会政 治经济的发展 ，加强我国独立审计基础理论研究尤其是 应用性理 论研究显得更 为重要。它主要包括：中国特色独立审 计准则与国际公认独立审计准则的比较研究；中国独立审计的 理论基础与发展地位研究；现代审计手段在我国独立审计中的 运用研究；独立审计制度和质量控制标准等等。另

15、一方面，在 制订我国独立审计准则的过程中，以国际公认原则为前提，继 续借鉴国际独立审计惯例，使我国独立审计与国际独立审计相 协调。准则的制订要具有超前性和可操作性。先由准则制定委 员会专门小组草拟准则草案，必要时委托国内外有关专家协 助，草案拟 妥后，交准则委员会逐条研究评估，然后再公开征 求各界意见，必要时举行听证会。如此多次往复，以修正后的 准则公告施行。对那些国外没有我们有，或国外有我们没有的 审计事项，我们应根据国情制订自己的独立审计准则；对于那 些已不适应或将不适应的准则内容，应及时进行修正；对于市 场需要而又适应业界进一步发展审计中介服务内容，应纳入独 立审计准则制订的范畴，如会计

16、咨询、税务代理、企业管理诊 断服务等业务，已成我国独立审计未来发展的制高点，独立审 计准则的制订应充分予以关注，并及时出台相应的具体准则； 对于哪些相对独立， 或情况变动频繁且实际工作急需规范的， 可采用灵活变通的办法，先不以准则形式发布，而以其他方式 发布，但应将审计准则的主要内容包括于其中，以满足执业需 要，比如，制定诸如企业应交税佥审计指导意见、上市 公司财务信息披露指南等。 2、 联结与有关部门的沟通桥梁，加强我国独立审计准则 的法制建设 将有关法律法规与独立审计结合起来，建立起一个独立审 计法律体系，使广大注册会计师有法可依，实行科学和依法审 计，这是建立和健全我国独立审计法律体系的

17、一项重要工作。 增强注册会计师的法律责任，主要靠独立审计准则的规 范。独 立审计准则是否具备法律效力，目前业界与司法界尚存意见分 歧。按常理来说，独立审计准则作为注册会计师执业的行动指 南，它涵盖了审计准则基本假设、审计风险控制、计算机审 營理 .Management 计、职业道德、会计服务准则、后续教育、审计报告以及专业 技术指南等，应该具备指导本行业依法执业的条件。然而，由 于现有审计准则所体现的法律知识不够全面，执业注册会计师 又存在法律知识缺乏或理解上的差异，也有不少会计师事务所 自身竞相追逐利润，降低审计标准，往往容易导致审计失败， 不能保证其执业的客观、公正性。 因此，要建立起完整

18、的独立 审计准则体系，必须完善有关的财政、税务、银行、证券、海 关、外贸等方面的法规和制度，并将独立审计准则与以上的法 律法规相互融合，使经济法律法规之间相互贯通，形成法律法 规的网络平面。进一步建立和完善执业责任制和执业过错追究 制，以加强独立审计的执法力度，促进严格执行独立审计准 则、公正执业，为独立审计的发展注入新的活力。 3、 进一步拓宽独立审计领域 在未来市场经济中，企业的经营方式、组织结构和筹集资 金渠道都在发生根本性变化，不同的资产所有者、经营管理者 以及其他利益相关者，都非常关心企业信息的揭示和利用，需 要全面了解企业财务状况，迫切需要具有会计审计方面专业知 识的中介服务机构为

19、委托人所从事经济活动的效率与效果做出 恰当评价，帮助其进行科学和管理的预测和决算；同时，会计 师事务所面对来自国外会计师事务所进入中国会计市场的压力 和国内越来越小的会计服务空间，也要求会计师事务所适应未 来经济发展，把自我生存环境扩宽。于是，会计师事务所可以 充分利用自己的知识资源优势，为众多委托人提供会计税务代 理、人力资源评价和运用、企业投资筹资咨询、纳税申报、可 行性研究 及评估和企业管理诊断等服务。拓宽以上服务领域， 一方面，通过以上会计服务，可以使会计师事务所减少相互之 间的竞争压力；另一方面，可以帮助会计师事务所积累更多的 信息资料，了解有关政策法规在企业具体运用的情况，建立自

20、己的信息资源库，提高会计师事务所专业水平。 4、 加强对外开放力度，努力提升执业能力 继续扩大国内会计师事务所与国外会计师事务所的相互交 流，采取请进来与走出去两条腿走路的办法，改变目前我国注 册会计师执业水平落后的状况，对进一步发展中国注册会计师 事业具有深远的历史意义。所谓 “ 请进来 ” ，即我们 通过大力 兴办中外合作会计师事务所和邀请国际著名注册会计师来华培 训执业注册会计师等。所谓 “ 走出去 ” ，即与国外会计师事务 所协议，每年选拔一批年轻、专业知识水平高、执业能力强的 注册会计师到国际成员所进行培训，或鼓励有条件的会计师事 务所或注册会计师走出国门，参与世界会计市场的竞争。可

21、以 相信，未来 10年，我国注册会计师整体水平会有长足发展。 5、 加强国家宏观监督管理，强化行业自律机制 全面推行依法行政，彻底转变政府职能，各级政府都只能 按法定权限和程序行使权力、履行职责，而不能超越权限搞多 头执法或滥用 执法干扰市场经济秩序，应完善和严格执行行政 赔偿制度，做到用权要依法，侵权要赔偿。进一步修改注册 会计师法，用法律的形式明确独立审计的独立地位和作用以 及会计师事务所的管理方式，使会计师事务所的设立、执业、 终止或撤销完全处于法律的监督管理之中，真正保证其超然独 立性。在注册会计师内部，要进一步强化行业执业质量的法律 监督管理，提高行业内部的科学管理水平和注册会计自身

22、职业 道德、技术能力修养，牢固树立社会公众利益和社会责任第一 的执业思想；在全行业组织建设方面，进一步将执业质量的检 查、评价和过错追究内 容列入独立审计准则中，大力提倡合伙 制会计师事务所的组织形式，鼓励小型会计师事务所之间的合 并，并推行 “ 等级制 ” ，即由各级注协根据每年对会计师事务 所执业质量、从业人员综合素质、事务所规模水准等的考核结 果，逐渐淘汰一批执业质量低、规模小的会计师事务所。从而 将独立审计纳入法制和正常化道路，全面提升全行业的整体素 质和市场主体地位。 参考文献 1 中国注册会计师审计准则第 1101号 财务报表审计的目标和一般原 则 . 2 刘玉波 .浅谈我国独立审

23、计的目标 J.科技创业月刊 ,2005(2). 3 文硕 .世界审计史 M.北京 :企业管理出版社 ,1996. 4 李爽 .会计信息、独立审计与公共政策 Ml.北京 :中国财政经济出版社 ,2004. 中国证券期货 .9 |2010 55 论文降重，论文修改，论文代写加微信 :18086619247或 QQ:516639237 论文免费查重，论文格式一键规范，参考文献规范扫二维码 : 相关推荐： 我国审计独立件存在的问颗与对策 我国独立审计部门监管存在的问题与对策 我国对农民直接补贴的问题与对策研究 我国 独立审计存在的问题与对策 我国独立学院办学樽式中存在的问题与对策 我国独立审计存在的问题与对策 我国独立审计存在的问颗与对策 我国现行独立董事制度存在的问题与对策 我国独立审计的质量问题与对策研究 我国独立董事制度存在的问题与对策