《中级财务会计》第三章存货课件.ppt
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1、第三章第三章 存存 货货 存货及其分类存货及其分类 存货的初始计价存货的初始计价 发出存货的计价发出存货的计价 计划成本法和存货估价法计划成本法和存货估价法 存货的期末计价存货的期末计价 存货清查存货清查 第一节第一节 存货及其分类存货及其分类一、存货及其确认:一、存货及其确认:(一)存货的概念:是指企业在(一)存货的概念:是指企业在日常活动日常活动中持有中持有以备出售以备出售的产的产成品成品或或商品、处在生产过程中的在成品、在生产过程或提供劳商品、处在生产过程中的在成品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等;务过程中耗用的材料和物料等;区分存货、固定资产区分存货、固定资产提示:同一实
2、物,根据企业提示:同一实物,根据企业持有的意图持有的意图不用,可以被划分为不同不用,可以被划分为不同 资产种类。资产种类。如:某汽车进口企业,如:某汽车进口企业,10月份从国外进口月份从国外进口20台小汽车,其中有台小汽车,其中有 18台运抵台运抵4S店以备随时出售,其中店以备随时出售,其中2台做为销售部门外出台做为销售部门外出 使用车辆,并准备长期使用。使用车辆,并准备长期使用。有有形形资资产产具有较大的流动性具有较大的流动性(流动资产)可供企业长期使用可供企业长期使用(非流动资产)以销售或耗用为以销售或耗用为目的目的不以投资和销售不以投资和销售为目的为目的均存在价值减损的可能性均存在价值减
3、损的可能性(存货跌价准备)(存货跌价准备)(固定资产减值准备)(固定资产减值准备)存货存货固定资产固定资产n(二)存货的确认:(二)存货的确认:n 存货同时满足下列条件的,才能予以确认:存货同时满足下列条件的,才能予以确认:n 1与该存货有关的经济利益很可能流入企业;与该存货有关的经济利益很可能流入企业;n请快速浏览请快速浏览P40n请思考:存货实物交付、所有权转移、请思考:存货实物交付、所有权转移、 所有权上主要风险和报酬所有权上主要风险和报酬?n一般情况下一般情况下n特殊情况下特殊情况下 n 2该存货的成本能够可靠的计量;该存货的成本能够可靠的计量;n 如果存货不能可靠计量,则存货不能予以
4、确认。(配比原则)如果存货不能可靠计量,则存货不能予以确认。(配比原则)一般情况下,企业拥有所有权的货物,无论存放何处,一般情况下,企业拥有所有权的货物,无论存放何处,都应该包括在企业的存货之中。而无所有权的存货,都应该包括在企业的存货之中。而无所有权的存货,及时存放在本企业,也不应作为存货管理。及时存放在本企业,也不应作为存货管理。1、在途物资:、在途物资: 看所有权是否转移看所有权是否转移2、代销商品:、代销商品: 我国会计准则规定,委托、受托双我国会计准则规定,委托、受托双 方均应作为存货管理方均应作为存货管理 3、售后回购:、售后回购: 虽卖犹存,依然为卖方的存货虽卖犹存,依然为卖方的
5、存货4、分期收款销售:虽存犹卖,商品转为购货方存货、分期收款销售:虽存犹卖,商品转为购货方存货5、附有销售退回条件的商品销售:是否可以合理估计、附有销售退回条件的商品销售:是否可以合理估计6、购货约定:、购货约定: 未来交易未来交易 ,不确定,不确定n二、存货的分类:二、存货的分类:n(一)存货按经济用途分类;(一)存货按经济用途分类;n(二)存货按取得方式分类;(二)存货按取得方式分类;原原材材料料在在产产品品自自制制半半成成品品产产成成品品商商品品存货按经济用途分类存货按经济用途分类周周转转材材料料存货按取得方式分类存货按取得方式分类外外购购的的存存货货自自制制的的存存货货委委托托加加工工
6、的的存存货货投投资资者者投投入入的的存存货货接接受受捐捐赠赠的的存存货货通通过过债债务务重重组组取取得得的的存存货货非非货货币币性性资资产产交交换换取取得得的的存存货货盘盘盈盈的的存存货货 第二节第二节 存货的初始计价存货的初始计价一、外购存货:一、外购存货:(一)外购存货的成本构成:买价(一)外购存货的成本构成:买价+ +采购费用;采购费用;说明说明:(请记录):(请记录) (1 1)买价是指发票上标明的价格)买价是指发票上标明的价格 (2 2)采购费用是指与购买原材料有关的费用,包括:运输)采购费用是指与购买原材料有关的费用,包括:运输 过程中发生的运费、搬运装卸费、运输途中的过程中发生的
7、运费、搬运装卸费、运输途中的合理损耗合理损耗、 入库前的整理挑选费、进口关税等;入库前的整理挑选费、进口关税等; (3 3)购买原材料所支付的)购买原材料所支付的可以抵扣可以抵扣的增值税(进项税额)的增值税(进项税额) 不计入采购成本;不计入采购成本; (4 4)购买原材料所支付的运费可按)购买原材料所支付的运费可按7%7%的比例进行抵扣;的比例进行抵扣; (5 5)一次购买多种原材料发生的运杂费,应当按一定比例)一次购买多种原材料发生的运杂费,应当按一定比例在相关原材料之间进行分配,计入各该原材料成本。在相关原材料之间进行分配,计入各该原材料成本。一般一般不计入采购成本的情况,不计入采购成本
8、的情况,P42P42(二)主要账户设置:(二)主要账户设置: 原材料、在途物资、应交税费原材料、在途物资、应交税费- -应交增值税(进项税额);应交增值税(进项税额);长期应付款、未确认融资费用等;长期应付款、未确认融资费用等;(三)账务处理;(三)账务处理; 1.1.存货验收入库和货款结算同时完成;存货验收入库和货款结算同时完成;(直接计入(直接计入“原材料原材料”) 2.2.货款已经结算但存货尚在运输途中货款已经结算但存货尚在运输途中;(先计入;(先计入“在途物资在途物资”) 3.3.存货已经验收入库但货款尚未结算存货已经验收入库但货款尚未结算;(先暂估价值入账);(先暂估价值入账) 4.
9、4.采用预付货款方式购入存货采用预付货款方式购入存货;(预付、交易、补付);(预付、交易、补付) 5.5.采用赊购方式购入存货采用赊购方式购入存货(包括分期付款、实质上具有融(包括分期付款、实质上具有融资性质的购买存货);资性质的购买存货); 6.6.外购存货短缺等外购存货短缺等;(待处理财产损溢);(待处理财产损溢)例例3-2 货款已结算但存货上在运输途中货款已结算但存货上在运输途中n(1)支付货款,材料尚在运输途中)支付货款,材料尚在运输途中n增值税进项税额增值税进项税额=34 000+2 0007%=34 140n原材料采购成本原材料采购成本=200 000+(3 200-20007%)
10、=203 060n借:在途物资借:在途物资 203 060n 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 34 140n 贷:银行存款贷:银行存款n(2)原材料到达,入库)原材料到达,入库n借:原材料借:原材料 203 060n 贷:在途物资贷:在途物资 203 060例例3-3 存货已验收入库但货款尚未结算存货已验收入库但货款尚未结算n(1)3月月28日,材料运达并验收入库,暂不作会计处理日,材料运达并验收入库,暂不作会计处理n(2)3月月31日,结算凭证日,结算凭证月末月末仍未到达,暂估价值入账:仍未到达,暂估价值入账:n借:原材料借:原材料 35 000n 贷:应付账款
11、贷:应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000n(3)4月月1日,日,月初月初编制红字记账凭证冲回估价入账分录编制红字记账凭证冲回估价入账分录n借:原材料借:原材料 35 000n 贷:应付账款贷:应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000n(4)4月月3日,收到结算凭证并支付货款日,收到结算凭证并支付货款n借:原材料借:原材料 36 000n 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 6 120n 贷:银行存款贷:银行存款 42 120 思考:如果思考:如果4月月1日当天收到结算凭证怎么处理?日当天收到结算凭证怎么处理?例例3-4采用预付账款方式购入存货采用预付账
12、款方式购入存货 华联实业账务处理华联实业账务处理(1)6月月20日,预付货款。日,预付货款。借:预付账款借:预付账款乙公司乙公司 贷:银行存款贷:银行存款(2)7月月10日,材料验收入库。日,材料验收入库。借:原材料借:原材料 应交税费应交税费应交增值税(进项应交增值税(进项税额)税额)n贷:预付账款贷:预付账款乙公司乙公司(3)7月月12日,补付货款日,补付货款n借:预付账款借:预付账款乙公司乙公司n 贷:银行存款贷:银行存款n请作出乙公司账务处理:请作出乙公司账务处理:(1)6月月20日日借:银行存款借:银行存款 贷:预收账款贷:预收账款华联实业华联实业(2)7月月10日日借:预收账款借:
13、预收账款华联实业华联实业 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)借:主营业务成本借:主营业务成本 贷:库存商品贷:库存商品(3) 7月月12日日借:银行存款借:银行存款 贷:预收账款贷:预收账款华联实业华联实业5、采用赊购方式购入存货、采用赊购方式购入存货概念辨析及会计处理要求:(概念辨析及会计处理要求:(P105) 商业折扣商业折扣:是指企业为促进销售而在商品标价上:是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。在存在商业折扣的情况下,企业应付账给予的扣除。在存在商业折扣的情况下,企业应付账款按扣除商业折扣以后的实际应付金额入账。款按扣除
14、商业折扣以后的实际应付金额入账。(日常交易中最常见的一种,成交价以前达成)(日常交易中最常见的一种,成交价以前达成) 现金折扣现金折扣:是指债权人为鼓励债务人在规定的期:是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款,而向债务人提供的债务扣除。表述为:限内付款,而向债务人提供的债务扣除。表述为:3/10、N/20等。等。(在应收款项收回中使用,成交价以后实施)(在应收款项收回中使用,成交价以后实施) 现金折扣的会计处理方法有两种:现金折扣的会计处理方法有两种: 总价法总价法、净价法净价法。 在总价法下,应付账款按实际交易金额入账,如在总价法下,应付账款按实际交易金额入账,如果采购方在现金折扣期限内付
15、款,则取得的现金折扣果采购方在现金折扣期限内付款,则取得的现金折扣作为理财收入,冲减当期的财务费用。作为理财收入,冲减当期的财务费用。(掌握)掌握) 在净价法下,应付账款按实际交易金额扣除现金在净价法下,应付账款按实际交易金额扣除现金折扣后的净额入账,如果采购方超过现金折扣期限付折扣后的净额入账,如果采购方超过现金折扣期限付款,则丧失的现金折扣视为超期付款支付的利息,计款,则丧失的现金折扣视为超期付款支付的利息,计入当期财务费用入当期财务费用。(了解)。(了解)注:注: 1、我国会计准则要求采用总价法进行会计处理、我国会计准则要求采用总价法进行会计处理 2、现金折扣一般只对货款进行折扣,不包括
16、增、现金折扣一般只对货款进行折扣,不包括增值税额。值税额。例例3-6 n分期付款的方式予以偿还分期付款的方式予以偿还n一般分期付款期超过一般分期付款期超过3年,延期支付的货款实质上具有融资性质,企业在年,延期支付的货款实质上具有融资性质,企业在购入存货时,应按合同或协议价款的购入存货时,应按合同或协议价款的公允价值公允价值确定存货的入账成本。确定存货的入账成本。n此处公允价值可以按合同价款的此处公允价值可以按合同价款的现值现值金额来计算确定。金额来计算确定。n会计处理会计处理:(以:(以3-7为例)为例)n1、借:原材料、借:原材料 (每年支付金额(每年支付金额年金现值系数)年金现值系数)An
17、 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) (合同价格(合同价格17%)n 未确认融资费用未确认融资费用 (A-B) n 贷:长期应付款贷:长期应付款某公司某公司 (每年支付金额(每年支付金额年数)年数)Bn 银行存款银行存款 (合同价格(合同价格17%)nA: 原材料入账价值:按现值入账原材料入账价值:按现值入账nB:长期应付款入账价值:合同约定实际支付的总价款:长期应付款入账价值:合同约定实际支付的总价款nA-B:现值与实际支付金额之间的差额:现值与实际支付金额之间的差额n注意:现值注意:现值A应付应付Bn折现知识广泛应用于财务管理折现知识广泛应用于财务管理n2、每年支
18、付分期应付账款时、每年支付分期应付账款时n借:长期应付款借:长期应付款某公司某公司 总价款总价款/支付年数支付年数n 贷:银行存款贷:银行存款 3、每年应确认的财务费用、每年应确认的财务费用 借:财务费用借:财务费用 贷:未确认融资费用贷:未确认融资费用应付本金初始值应付本金初始值=现值现值=原材料入账价值原材料入账价值=1 732 553过程解释:过程解释:财务费用财务费用=应付本金余额应付本金余额6%1:1 732 553 6%=103 9532:(:(1 732 553-(500 000-103 953)6%=80 1903:(:(1 732 553-(500 000-103 953)-
19、(500 000-80190)6%=55 0024: 请同学们计算请同学们计算5:最后一期倒挤最后一期倒挤:267 447(未确认融资费用)(未确认融资费用)-前四期前四期“财务费用财务费用”合计合计将将1 732 553 以实际利率法完全减少至以实际利率法完全减少至06 6、外购存货发生短缺的会计处理、外购存货发生短缺的会计处理 按短缺原因区分处理按短缺原因区分处理P47P47二、自制存货二、自制存货: : 按照会计学原理中生产成本的归结步骤核算按照会计学原理中生产成本的归结步骤核算自制存货的入账价值,包括直接材料、直接人工、制造费用自制存货的入账价值,包括直接材料、直接人工、制造费用等。对
20、于某些特殊行业满足资本化条件的借款费用,可计入等。对于某些特殊行业满足资本化条件的借款费用,可计入存货的取得成本。存货的取得成本。1、对于制造过程中发生的直接材料和直接人工,、对于制造过程中发生的直接材料和直接人工, 借:生产成本借:生产成本 贷:原材料贷:原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬2、发生的其他间接性费用,先记入、发生的其他间接性费用,先记入“制造费用制造费用”,再分配记,再分配记入入“生产成本生产成本”。3、产品完工入库,借记、产品完工入库,借记“库存商品库存商品”,贷记,贷记“生产成本生产成本”。三、委托加工存货三、委托加工存货n委托外企业加工完成的存货应以实际耗用的原材委托外企业
21、加工完成的存货应以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等以及按规定应当险费等以及按规定应当计入成本的税金计入成本的税金作为实际作为实际成本。成本。n会计处理会计处理n1 1、发出待加工材料、发出待加工材料n借:委托加工物资借:委托加工物资n 贷:原材料(自制半成品)贷:原材料(自制半成品)n 银行存款银行存款n允许抵扣增值税允许抵扣增值税:加工企业符合增值税抵扣条件(如:加工企业符合增值税抵扣条件(如:从事加工行业的一般纳税人)其抵扣金额为:加工费从事加工行业的一般纳税人)其抵扣金额为:加工费17%n是否可抵扣消费税:是否可抵扣
22、消费税:n委托加工物资收回后进行连续加工委托加工物资收回后进行连续加工可抵扣消费税可抵扣消费税n委托加工物资收回后将直接用于在售的委托加工物资收回后将直接用于在售的不可抵扣消不可抵扣消费税费税n2.1、收回后准备继续加工、收回后准备继续加工n借:委托加工物资借:委托加工物资n 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)n 应交税费应交税费应交消费税应交消费税n 贷:银行存款贷:银行存款n六、以非货币性资产交换取得的存货六、以非货币性资产交换取得的存货n七、债务重组取得的存货七、债务重组取得的存货n将在整个资产大项讲解完后做专题讲解将在整个资产大项讲解完后做专题讲解练习册典型例
23、题练习册典型例题n1、某企业为一般纳税人,、某企业为一般纳税人,2011年年5月月10日从日从外地购进材料一批,价款外地购进材料一批,价款10 000元,支付运元,支付运输费输费1 000元,装卸费元,装卸费100元,入库后仓储费元,入库后仓储费300元,增值税元,增值税1700元,该材料采购成本为()元,该材料采购成本为()nA、11300 B、11070 C、11030 D、11400(10 000+1 000+100)-1000*7%=11030n某企业为增值税一般纳税人,收购农副产品一某企业为增值税一般纳税人,收购农副产品一批作为原材料入库,支付的收购价款批作为原材料入库,支付的收购价
24、款100 000元,另发生保险费元,另发生保险费4 000元,装卸费元,装卸费8 000元,元,该农副产品的采购成本是()该农副产品的采购成本是()n税法规定:从农户或者小规模纳税人收购农产税法规定:从农户或者小规模纳税人收购农产品,用买价(开具的金额)依品,用买价(开具的金额)依13%的扣除率计的扣除率计算应抵扣的进项税额算应抵扣的进项税额 。买价扣除以后的金额计。买价扣除以后的金额计入采购成本入采购成本100 000+4 000+8 000-100 000*13%=99 000 第三节第三节 发出存货的计价发出存货的计价一、存货成本流转假设;一、存货成本流转假设;理论知识点:存货成本流转假
25、设理论知识点:存货成本流转假设结论:会计上,按照一个假定的成本流传方结论:会计上,按照一个假定的成本流传方式来确定存货的成本,式来确定存货的成本,而不强求存货的成本与实物流转相一致,这而不强求存货的成本与实物流转相一致,这就是存货成本流转假设。就是存货成本流转假设。解决问题:期末结存存货与本期发出存货之解决问题:期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本。间分配存货成本。n二、发出存货的计价方法:二、发出存货的计价方法:n (一)个别计价法;(一)个别计价法;n (二)先进先出法;(二)先进先出法;n (三)月末一次加权平均法;(三)月末一次加权平均法;n (四)移动加权平均法;(四)移动加权
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