中级财务会计课件第09章-流动负债.ppt

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1、第九章 流动负债 【教学目的与要求教学目的与要求】通过本章的学习，使学生掌握流动负债和预计负债的核算。要求学生在明确负债的概念、特点和分类的基础上，掌握流动负债的分类；掌握短期借款、应付账款、应付票据，应付职工薪酬的核算；掌握应交税费的计算和有关账务处理，熟悉交易性金融负债的确认、计量与核算；熟悉其它流动负债的核算；掌握预计负债的概念及基本核算；熟悉或有负债。 【教学章节安排】【教学章节安排】第一节第一节 流动负债的基本概念流动负债的基本概念 第二节第二节 应付账款应付账款第三节第三节 应付票据应付票据 第四节第四节 应交税费应交税费第五节第五节 交易性金融负债交易性金融负债 第六节第六节 应

2、付职工薪酬应付职工薪酬第七节第七节 其他流动负债其他流动负债 第八节第八节 预计负债与或有负债预计负债与或有负债第九节第九节 流动负债在报表中的列报流动负债在报表中的列报 第一节第一节 流动负债的基本概念流动负债的基本概念 一、一、负债确认与分类负债确认与分类 二、二、流动负债流动负债 一、负债确认与分类一、负债确认与分类（一）负债确认 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务 同时满足以下条件的现时义务时，确认为负债： 第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 一、负债确认与分类一、负债确认与分类（二）负债

3、分类按是否在一个正常营业周期或一年内清偿可分为流动负债和非流动负债。结合企业会计准则第 22号金融工具确认和计量，负债可分为金融负债与非金融负债。（一）确认 流动负债是指主要为交易目的而持有，预计在一个正常营业周期中或自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的债务，企业无权自主地将该债务清偿推迟至资产负债表日后一年以上。满足下列条件之一的负债，应当归类为流动负债：1.在一个正常营业周期中清偿。2.主要为交易目的而持有。3.自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。4.企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。二、流动负债二、流动负债（二）分类1.按照流动负债金额是否确定分类分为：可以确定的流动

4、负债、视经营情况而定的流动负债、金额应予估计的流动负债和或有负债。2.按流动负债形成的原因划分（1）借贷形成的流动负债。（2）结算过程中形成的流动负债。（3）经营过程中形成的流动负债。（4）利润分配形成的流动负债。（5）交易目的形成的流动负债。二、流动负债二、流动负债第二节第二节 应付帐款应付帐款 一、一、应付账款的确认与计量应付账款的确认与计量二、二、应付账款一般业务的核算应付账款一般业务的核算三、三、应付账款的特殊业务应付账款的特殊业务 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 应付账款应当按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。通常采用摊余成本进行后

5、续计量。 一、应付账款的确认与计量（一）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付， 借:材料采购/在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷:应付账款【例9-1】企业2006年9月15日购得某种规格元钢100吨，价款300 000元，增值税额51 000元，货款10月5日付清。材料核算采用实际成本法，供货方实行送货制。 （1）货物验收入库时 借： 原材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额） 51 000 贷： 应付账款 351 000 （2）付清款项时 借： 应付账款 351 000 贷： 银行存款 351 000 二、应付账款一般业务的核算二、应付账款一般业务的核算（二）接

6、受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，借：生产成本/管理费用 贷：应付账款支付时，借：应付账款 贷：银行存款 （一）债务重组1以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入债务重组利得 三、应付账款的特殊业务2以非现金资产清偿债务的，借：应付账款 非现金资产的公允价值 贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理/无形资产/长期股权投资 应交税费/银行存款 投资收益 / 营业外收入债务重组利得/处置非流动资产利得 抵债资产为存货的，还应同时结转成本，记入抵债资产为存货的，还应同时结转成本，记入“主主营业务成本营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”等科目等科

7、目 三、应付账款的特殊业务（一）债务重组3以债务转为资本，借：应付账款 贷：实收资本/股本/资本公积资本溢价或股本溢价 营业外收入债务重组利得 4以修改其他债务条件进行清偿的，借：应付账款 贷：营业外收入 债务重组利得 三、应付账款的特殊业务（二）企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，借：应付账款 贷：营业外收入其他 三、应付账款的特殊业务第三节第三节 应付票据应付票据 一、应付票据的定义与确认 二、应付票据的核算 应付票据是企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人

8、或者持票人的票据。 应付票据与应付账款一样，都是企业所欠货款，不同的是应付账款对还款时间只是口头承诺，而应付票据则是企业签发了书面票据，在付款时间上更具有约束力。商业汇票的付款期限一般为6个月。为此企业设立应付票据科目。一、应付票据的定义与确认一、应付票据的定义与确认 （一）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时借：材料采购/库存商品/应付账款 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 （二）支付银行承兑汇票的手续费，借：财务费用 贷：银行存款支付款项时，借：应付票据 贷：银行存款 二、应付票据的核算二、应付票据的核算 （三）应付票据到期，支付票款，借：应付票据 贷：

9、银行存款如企业无力支付票款，借：应付票据 贷：应付账款 银行承兑汇票到期，如果企业无力支付到期票款，承兑银行垫支后对付款人的应付票据金额作逾期贷款处理，并按每天0.05%计收罚息，借：应付票据 贷：短期借款二、应付票据的核算二、应付票据的核算 （四）企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。二、应付票据的核算二、应付票据的核算第四节第四节 应交税费应交税费一、一、增值税增值税二、二、应交消费税、营业税、资源税应交消费税、营业税、资源税和城市维

10、护建设税和城市维护建设税 三、三、应交所得税应交所得税 四、四、应交土地增值税应交土地增值税 五、五、应交房产税、土地使用税、车应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费船使用税、矿产资源补偿费六、六、应交个人所得税应交个人所得税 （一）增值税概述（二）一般纳税人的核算 (三)小规模纳税企业（人）的会计处理 一、增值税 1增值税(Value Added Tax)是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 2征税范围包括：（1）销售或者进口的货物，货物是指有形动产，包括电力

11、、热力、气体在内。（2）提供的加工、修理修配劳务。3税率 一般纳税人增值税率为17%；对购入的免税农产品、收购的废旧物资等可以按买价(或收购价)的13%计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣；对运费可以按运费的7%计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣；出口货物实行零税率。 小规模纳税人，不实行税款抵扣制，制造业增值税率为6%、商品流通企业增值税率为4%，直接按销售额计算。 （一）增值税概述 1会计科目的设置应交税金 进项税额 应交增值税 已交税金 转出未交增值税 减免税款 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税（二）一般纳税人的核算2、购进业务的会计处理 特点：在购进阶段，账务处理实行

12、价税分离，依据为增值税专用发票上注明的价款和增值税，价款部分计入购入货物的成本;增值税部分计入进项税额(Input Tax)。而在销售阶段，销售价格中不再含税，并向购买方收取增值税作为销项税额(Output Ttax)。（二）一般纳税人的核算一般购进业务：【例9-3】A公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款400万，增值税额为68万元。运费5000元，货款已付，材料已验收入库。会计处理如下： 借：原材料 4 00.465 应交税费应交增值税（进项税额）68.035 贷：银行存款 468.5购进免税农产品 ：对购入的免税农产品、收购的废旧物资等可以按买价(或收购价)的13%计算进项

13、税额，并准予从销项税额中抵扣，另87%作为购进成本。【例9-4】A收购农产品，实际支付的价款为200 000元，收购的农产品已入库。会计处理如下： 借：原材料 174 000 应交税费应交增值税（进项税额）26 000 贷：银行存款 200 000 （3）视同购进【例9-5】A公司接受B公司的原材料投资，双方协议按成本计价。该原材料成本100 000元，计税价格120 000元，若增值税率为17%，会计处理如下： 借：原材料 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）204 000 贷：实收资本 1204 000（4）不可抵扣项目购进固定资产；用于非应税项目的货物或应税劳务； 用于集体

14、福利或个人消费的购进货物或应税劳务； 非正常损失的购入货物等【例9-6】A公司购入一批材料，增值税专用发票上注明增值税340 000元，材料价款2 000 000元，材料已入库，货款已付。材料入库后全部用于工程建设项目。会计处理如下： 借：原材料 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000 贷：银行存款 2 340 000 工程领用时：借：在建工程 2 340 000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）340 000 原材料 2 000 0003销售业务的会计处理 （1）一般销售业务【例9-7】A公司本期销售产品一批，增值税专用发票上注明货款300 000元，增值税

15、51 000元，货款未到。会计处理如下： 借：应收账款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额）51 000 （二）一般纳税人的核算（2）视同销售企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体或个人消费等。（二）一般纳税人的核算（3）出口退税: 出口货物的增值税率为零，但企业在购进出口货物或购进出口货物所耗原材料时仍需支付增值税进项税额，这部分进项税额在货物出口以后，根据出口报关单等

16、有关凭证，向税务部门申报办理退税。出口产品按规定退税的，借：其他应收款 贷：应交增值税出口退税（二）一般纳税人的核算（4）接受劳务和提供劳务的会计处理 接受劳务：借：生产成本/管理费用/委托加工物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款/银行存款 提供劳务：借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 主营业务收入（二）一般纳税人的核算4.综合案例【案例9-10】甲公司为一般纳税企业，增值税率17%，材料按实际成本核算。2000年4月30日，“应交税费应交增值税”借方余额4万元，均可从下月的销项税额中抵扣。 借： 原材料 600 000 应交税费应交增值税（进项税额）102 00

17、0 贷：银行存款 702 000 借： 长期股权投资 479 700 贷：原材料 410 000 应交税费应交增值税（销项税额）69 700（二）一般纳税人的核算 借：应收账款 234 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）34 000 主营业务收入 200 000 借：主营业务成本 160 000 贷：库存商品 160 000 借：在建工程 351 000 贷：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）51 000 借： 待处理财产损溢 117 000 贷：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 17 000 借：应交税费应交增值税（已交税金） 25

18、000 贷：银行存款 25 000（二）一般纳税人的核算 小规模纳税企业支付的增值税额均不得计入进项税额，由销项税额抵扣，而应计入购入货物的成本,其销售收入按不含税价格计算。税率为6%。【例9-11】华光公司核定为小规模纳税企业，本月购入原材料按照增值税专用发票上记载的原材料价款为200 000元，支付的增值税额为34 000元，企业开出商业汇票，材料已到达入库。该企业本期销售产品。销售价格总额500 000元，增值税率为6%，货款尚未收到。会计处理如下： 借：原材料 234 000 贷：应付票据 234 000 借：应收账款 530 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值

19、税 30 000(三)小规模纳税企业（人）的会计处理1企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 应交营业税 应交资源税 应交城市维护建设税 应交教育费附加 二、应交消费税、营业税、资源税二、应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税和城市维护建设税 2出售不动产，计算应交的营业税 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税二、应交消费税、营业税、资源税二、应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税和城市维护建设税 3交纳 借：应交税费应交消费税 营业税 资源税 城市维护建设税 应交教育费附加 贷：银行存款二、应交消费税

20、、营业税、资源税二、应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税和城市维护建设税 1企业按照税法规定计算应交的所得税 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费应交所得税 递延所得税负债三、应交所得税三、应交所得税 2交纳的所得税 借：应交税费应交所得税 贷：银行存款三、应交所得税三、应交所得税 企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借：固定资产清理 贷：应交土地增值税土地使用权在“无形资产”科目核算的，借：银行存款 贷：应交土地增值税 无形资产”科目 营业外支出（或借记）实际交纳土地增值税时，借：应交土地增值税 贷：银行存款四、应

21、交土地增值税四、应交土地增值税 1企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费 借：管理费用 贷：应交税费应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税 矿产资源补偿费五、应交房产税、土地使用税、车船使五、应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费用税、矿产资源补偿费 2交纳的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费 借：应交税费应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税 矿产资源补偿费 贷：银行存款 五、应交房产税、土地使用税、车船使五、应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费用税、矿产资源补偿费 1企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税 借：应

22、付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税 2交纳的个人所得税 借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款 六、应交个人所得税六、应交个人所得税 第五节第五节 交易性金融负债交易性金融负债 一、一、金融负债的确认、分类与计量金融负债的确认、分类与计量二、二、交易性金融负债及其计量交易性金融负债及其计量三、三、交易性金融负债会计处理交易性金融负债会计处理 （一）金融负债的确认（二）金融负债划分 （三）金融负债的计量一、金融负债的确认、分类与计量一、金融负债的确认、分类与计量1.金融负债的确认条件（1）承担该金融负债的目的，主要是为了回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据

23、表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 金融负债能够在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益是有条件的，必须符合下列条件之一：（1）该指定可以消除或明显减少金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。（一）金融负债的确认2. 金融负债的终止

24、确认（1）金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。（2）企业（债务人）与债权人之间签订协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债，且新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的。（3）企业对现存金融负债全部或部分的合同条款作出实质性修改的。（4）金融负债全部或部分终止确认的，企业应当将终止确认部分的账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益。（5）企业回购金融负债一部分的，应当在回购日按照继续确认部分和终止确认部分的相对公允价值，将该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价（包括转出

25、的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益。（一）金融负债的确认1. 交易性金融负债。包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、初始确认指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、以及发行1年期及1年期以内的短期债券。2.其他金融负债。其他金融负债是指除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的金融负债。通常情况下，企业发行的债券、因购买商品产生的应付账款、长期应付款等，应当划分为其他金融负债。（二）金融负债划分 企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损

26、益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。（三）金融负债的计量 交易性金融负债是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 （一）（一）初始计量初始计量（二）（二）后续计量后续计量二、交易性金融负债及其计量二、交易性金融负债及其计量 应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融

27、资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。（一）初始计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。但是，下列情况除外：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。2.与在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融负债，应当按照成本计量。特别注意：交易性金融负债应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的金融负债，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，相关账面价值与公允价值之间的差额应当计入当期损益。（二）后续计量 （一）企业承担交易

28、性金融负债时借：银行存款 投资收益（按发生的交易费用） 贷：交易性金融负债本金（公允价值）三、交易性金融负债会计处理三、交易性金融负债会计处理 （二）资产负债表日1.按交易性金融负债票面利率计算的利息借：投资收益 贷：应付利息2.交易性金融负债的公允价值与其账面余额的差额（1）公允价值高于其账面余额的差额借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债公允价值变动（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 三、交易性金融负债会计处理三、交易性金融负债会计处理 （三）回购交易性金融负债时借：交易性金融负债本金（账面余额）借或贷：交易性金融负债公允价值变动（账面余额） 贷：银行存款（实际支付的金

29、额） 贷（或借）：投资收益（差额）同时，按该项交易性金融负债的公允价值变动 借（或贷）：公允价值变动损益 贷（或借）：投资收益三、交易性金融负债会计处理三、交易性金融负债会计处理 第六节第六节 应付职工薪酬应付职工薪酬 一、一、职工薪酬的涵义和范围职工薪酬的涵义和范围二、二、职工薪酬的确认与计量职工薪酬的确认与计量三、三、应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算四、四、辞退福利概念、确认和计量辞退福利概念、确认和计量五、五、职工薪酬的列报职工薪酬的列报 （一）职工薪酬涵义 （二）职工薪酬范围一、职工薪酬的涵义和范围一、职工薪酬的涵义和范围职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关

30、支出。包括：1.构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致，包括工资、奖金、津贴、补贴、加班加点工资等。2.职工福利费 3.“五险一金”： 指医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。4.工会经费和职工教育经费：通常按职工工资总额的2%和1.5%计提；5.非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工；6.解除劳动关系补偿：辞退福利；（一）职工薪酬涵义1.职工的范围企业职工包括：与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领

31、导和控制下提供类似服务的人员。2.职工薪酬的范围企业职工薪酬包括：在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。（二）职工薪酬范围（一）计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。 （二）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值， 计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。二、职工薪酬的确认与计量二、职工薪酬的确认与计量（一）设置账户为了核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，应设置“应付职工薪酬”科目，并按“工

32、资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。 三、应付职工薪酬核算三、应付职工薪酬核算（二）核算1. 企业发生应付职工薪酬的主要账务处理（1）生产部门人员的职工薪酬，借：生产成本/制造费用/劳务成本 贷：应付职工薪酬应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借：在建工程/研发支出 贷：应付职工薪酬管理部门人员、销售人员的职工薪酬借：管理费用/销售费用 贷：应付职工薪酬三、应付职工薪酬核算三、应付职工薪酬核算（二）核算1. 企业发生

33、应付职工薪酬的主要账务处理 （2）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬无偿向职工提供住房等固定资产使用的，借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬同时，借：应付职工薪酬 贷：累计折旧租赁住房等资产供职工无偿使用的，借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬三、应付职工薪酬核算三、应付职工薪酬核算（二）核算1. 企业发生应付职工薪酬的主要账务处理 （3）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借：管理费用 贷：应付职工薪酬三、应付职工薪酬核算三、应付职工薪酬核算（二）核算1. 企业发生应付职工薪酬的主要账务处理 （4）企业以现金

34、与职工结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借：利润分配提取的职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬三、应付职工薪酬核算三、应付职工薪酬核算（二）核算2. 企业发放职工薪酬的主要账务处理（1）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借：应付职工薪酬 贷：银行存款/库存现金/其他应收款/应交税费应交个人所得税（2）支付工会经费和职

35、工教育经费用于工会活动和职工培训，借：应付职工薪酬 贷：银行存款三、应付职工薪酬核算三、应付职工薪酬核算（二）核算2. 企业发放职工薪酬的主要账务处理 （3）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借：应付职工薪酬 贷：银行存款（4）企业以其自产产品发放给职工的，借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借：应付职工薪酬 贷：银行存款三、应付职工薪酬核算三、应付职工薪酬核算（二）核算2. 企业发放职工薪酬的主要账务处理 （5）企业以现金与职工结算的股份支付，在行权日，借：应付职工薪酬

36、 贷：银行存款/库存现金（6）企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借：应付职工薪酬 贷：银行存款/库存现金三、应付职工薪酬核算三、应付职工薪酬核算（一）概念（二）确认（三）计量四、辞退福利概念、确认和计量四、辞退福利概念、确认和计量 辞退福利包括：（1）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；（2）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。 辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。（一）概

37、念1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。（二）确认 企业应当根据本准则和企业会计准则第13 号或有事项的规定，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。 企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，按照企业会计准则第13 号或有事项规定，计提应付职工薪酬。 符合本准则规定的应付职工薪酬确认条件、实

38、质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。（三）计量 (一)列报原则（二）辞退福利 (三)披露五、职工薪酬的列报五、职工薪酬的列报 日常核算均通过”应付职工薪酬”科目,资产负债表上都通过”应付职工薪酬”列报（不设置应付工资、应付福利费科目）(一)列报原则 1.对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项准则披露。包括以下内容：形成原因、经济利益流出的不确定性、预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等。 2.辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的，应当在附注中披露差额较大的原因。（二）辞退福利企业应当在附注中披露与职

39、工薪酬有关的下列信息：1.应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。2.应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额。3.应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。4.为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。5.应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额6.其他职工薪酬。7.因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债，应当按照企业会计准则第13 号或有事项披露。(三)披露第七节第七节 其他流动负债其他流动负债 一、预收账款 二、短期借款 三、应付股利 四、应付利息 五、

40、其他应付款 预收账款是指企业在提供商品，产品之前，根据购销合同预先向购货方收取的部分货款，而形成企业的一项负债。预收账款的核算有两种方法：1. 若预收货款业务较多，可设置“预收账款”账户核算，贷方核算预收的货款和补收的货款，借方核算应收的货款和退回多收的货款，期末贷方余额表示尚未结清的预收款项，借方余额则表示应收款项。 2. 若预收货款业务较少，也可不设置“预收账款”账户，而改由“应收账款”账户反映。 一、预收账款一、预收账款 企业向购货单位预收的款项，借：银行存款 贷：预收账款销售实现时，借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 购货单位补付的款项，借：银行存款 贷：预

41、收账款退回多付的款项，做相反的会计分录。一、预收账款一、预收账款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。公司借入的各种短期借款，借：银行存款 贷：短期借款归还借款时， 借：短期借款 贷：银行存款资产负债表日，借：财务费用/利息支出 贷：银行存款/应付利息二、短期借款二、短期借款 企业应当根据通过的股利或利润分配方案，按应支付的现金股利或利润借：利润分配 贷：应付股利实际支付现金股利或利润，借：应付股利 贷：银行存款 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。 企业分配的股票股利，不做会计分录。三

42、、应付股利三、应付股利 应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借：利息支出/在建工程/财务费用/研发支出 贷：应付利息（按合同利率计算确定的应付未付利息） 长期借款利息调整合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。实际支付利息时，借：应付利息 贷：银行存款四、应付利息四、应付利息其他应付款指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项以及应交纳的保险保障基金。企业采用售后

43、回购方式融入资金的，借：银行存款 贷：其他应付款回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借：财务费用 贷：其他应付款按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额，借：其他应付款 贷：银行存款企业发生的其他各种应付、暂收款项，借：管理费用 贷：其他应付款支付的其他各种应付、暂收款项，借：其他应付款 贷：银行存款五、其他应付款五、其他应付款 第八节第八节 预计负债与或有负债预计负债与或有负债一、一、或有事项的基本特征及内容或有事项的基本特征及内容二、二、预计负债预计负债三、三、或有负债与或有资产或有负债与或有资产四、四、或有事项的披露内容或有事项的披露内容 或有事项

44、是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 （一）基本特征1.由过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。2.结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。3.由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现等。其中，亏损合同、重组义务是新增的或有事项。一、或有事项的基本特征及内容一

45、、或有事项的基本特征及内容（二）内容或有事项包括预计负债、或有负债及或有资产。通常应当结合下列情况加以判断：结果的可能性 对应的概率区间基本确定 大于95%但小于100%很可能 大于50%但小于或等于95%可能 大于5%但小于或等于50%极小可能 大于0 但小于或等于5%如果履行或有事项相关义务很可能导致经济利益流出企业，通常确认为预计负债，并进行会计处理；如果是可能，则作为或有负债，只在附注中加以披露；如果是极小可能，根据重要性原则，不予考虑。根据谨慎性原则，或有资产不进行会计处理，只有很可能发生的或有资产需要在附注中披露；如果或有事项属于基本确定的资产，可作为资产加以确认。一、或有事项的基

46、本特征及内容一、或有事项的基本特征及内容（一）确认为预计负债的条件（二）预计负债的计量（三）会计处理（四）亏损合同（五）重组义务二、预计负债二、预计负债1.该义务是企业承担的现时义务，即与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务。 2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业，即履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%但尚未达到基本确定的程度。3.该义务的金额能够可靠地计量，即与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。（一）确认为预计负债的条件估计或有事项相关现时义务的金额，应当考虑下列因素：（1）企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，并在低估和

47、高估预计负债金额之间寻找平衡点。（2）相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。未来应支付金额与其现值相差较大的，如油井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。（3）企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，如未来技术进步、相关法规出台等。（4）企业不应考虑预期处置相关资产的利得。（一）确认为预计负债的条件1.初始计量预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：（1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。（2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。（二）预计负

48、债的计量 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。 货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。但所确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。2.后续计量 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（二）预计负债的计量 （1）企业由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，借：营业外支出 贷：

49、预计负债由产品质量保证产生的预计负债，借：销售费用 贷：预计负债由资产弃置义务产生的预计负债，借：固定资产/油气资产 贷：预计负债在固定资产或油气资产的使用寿命内，按计算确定各期应负担的利息费用，借：财务费用 贷：预计负债（三）会计处理 （2）实际清偿或冲减的预计负债，借：预计负债 贷：银行存款（3）根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借：有关科目 贷：预计负债调整减少的预计负债做相反的会计分录。（三）会计处理 待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。待执行合

50、同变为亏损合同的，应当作为或有事项。1、待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。2.待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不确认预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。（四）亏损合同 1.重组事项重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：（1）出售或终止企业的部分业务；（2）对企业的组织结构进行较大调整；（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地