2010-我国企业社会责任审计评价体系的构建-价值工程(共4页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上我国企业社会责任审计评价体系的构建 导读社会责任审计目标是社会责任审计评价体系的基础和逻辑起点，是社会责任审计工作的具体指导思想阳秋林 Yang Qiulin；王娜 Wang Na（南华大学经济管理学院，衡阳 ）摘要： 随着我国社会责任问题的日渐突出，公众和政府对高质量社会责任信息的需求与日俱增，构建科学有效的社会责任审计评价体系对我国社会责任审计实践的意义重大，基于此，笔者试图从社会责任审计的评价目标、评价原则、评价方法、评价指标、评价标准五个方面对社会责任审计评价体系进行探讨。关键词：社会责任审计；评价；指标体系引言国家审计署长李金华在2004年第二届“中国财经法

2、律论坛”的演讲中指出，审计署已要求审计人员对企业的社会责任给予更多关注，并强调关注社会责任将是国家审计工作发展的必然趋势。目前我国企业社会责任审计的理论发展相对西方国家还比较滞后，尚未建立系统的社会责任审计评价体系。我国在企业社会责任审计方面的实践也仅局限在退休金、养老基金、行业保险基金和环境的某一个方面的审计。为了推动我国社会责任审计理论和实践的发展，借鉴国际先进发展经验，建立一套科学、系统的适合我国国情的社会责任审计评价体系是十分必要的。本文围绕社会责任审计的评价目标、评价原则、评价方法、评价指标、评价标准等五个方面对社会责任审计评价体系进行探讨。1 企业社会责任审计的评价目标社会责任审计

3、目标是社会责任审计评价体系的基础和逻辑起点，是社会责任审计工作的具体指导思想。我国学者陈金池1认为社会责任审计是促进企业履行社会责任的一个工具，提出审计报告从而影响企业的经营及管理决策。他认为社会责任审计的目标主要是监督企业经营活动的社会后果，影响企业的经营管理决策。我国学者阳秋林教授（2005）2认为，企业社会责任审计是以维持人类可持续发展为目标，由专门的审计机构积极主动地接受政府、社团和社会个人的委托，采用科学合理的方法和手段，对企业所履行的各种社会责任进行有效审计，以审查和监督企业更好地履行社会责任。她认为企业社会责任审计的目标是维持可持续发展。刘长翠3将社会责任审计具体化为对企业收益、

4、环境保护、职工福利、所在社区义务、产品质量和售后服务等方面进行关注，该定义侧重对具体方面的考虑。以上对社会责任审计目标的定义侧重点有所不同，根据上述研究，本文就社会责任审计的特点，将社会责任审计的目标分为具体目标和最终目标。具体目标包括审计主体针对企业在社会责任领域，也即员工权益保护、消费者责任、债权人和投资人责任、供应商责任、社区贡献、政府责任、环境责任、公益事业的八个方面，根据所获取的审计证据对企业履行社会责任情况进行客观、全面、准确的综合评判。最终目标是通过总体评价和报告企业社会责任状况，从而监督和规范企业更好地履行社会责任，提高企业社会效益，实现企业自身价值最大化与社会价值最大化的统一

5、，实现社会的和谐发展和可持续发展。2 企业社会责任审计的评价原则社会责任审计的评价原则是社会责任审计实践中把握重点，进行客观评价的总纲领，因此本文认为企业社会责任审计评价应该遵循以下几个原则。2.1 系统性原则 企业的社会责任问题是一个与企业道德相关的范畴4，与企业的经营理念和方式有紧密的联系。因此企业的社会责任审计评价应着眼于全局，即既要考虑企业内部状态，也要考虑企业外部反映，既要考虑企业社会责任的政策及管理这些未能充分反映到财务结果中的过程管理，也要考虑形成企业财务记录的结果评价。2.2 重要性原则 企业的社会责任事项是十分广泛的，审计主体对纳入审计范围的事项，应在全盘把握的基础上针对重要

6、事项的进行重点核查，如对法律法规规定性事项，对公认的企业社会责任底线事项如员工劳动权益保护、社会诚信、环境保护责任应给予重点详细审计。2.3 可操作性原则。可操作性原则是指社会责任审计评价标准必须简明、具体、易懂，便于审计人员进行分析，易于判断被审计对象企业社会责任审计履行情况的优劣，有利于信息使用者的理解。此外，审计评价标准还应充分考虑客观因素，并从实际情况出发，对被审计单位的可控制因素进行评价。2.4 定性分析与定量分析相结合原则。社会责任审计的主要目的是对企业社会责任状况的总体评价。由于企业社会责任审计目标涵盖的范围和内容较为复杂、广泛，简单的标准难以全面评价被审计事项，因此需要将定性分

7、析和定量分析结合起来进行审计评价。3 企业社会责任审计的评价方法同传统审计必须依据企业财务报告及相关财务资料为基础进行一样，社会责任审计以企业社会责任信息及相关资料为依据进行，根据以往的研究，企业社会责任信息披露的计量方法有四种：社会责任会计法、声誉评分法、内容分析法、指数法。那么结合传统审计的评价方法及企业社会责任信息披露方法的特点，笔者认为企业社会责任审计的评价方法主要有以下几种：3.1 对比分析法 对比分析法是传统财务审计常用到的一种方法，在社会责任审计中也同样有效。它既可以是审计人员将收集到的数据同相关标准相比较 也可以同其他同类行业企业情况相比较，然后对比较结果进行分析，以发现问题。

8、运用对比分析法时，一要注意选择适当的审计标准，如国家有关方针政策或法律法规、国际标准等；二要注意由于社会责任审计的评价标准难以确定及不完善，有时需要借鉴来自其他方面的标准，此时，审计人员应考虑被审计单位与该标准适用单位之间的差异，以便对审计标准作出适当调整，从而能够客观评价社会责任审计。3.2 比率分析法 它是由审计人员在所收集的基础数据的基础上，通过计算有关比率来剖析问题的一种方法。它既可在审计期的数据与初始状态数据基础上计算得来，也可以是部分与整体相比较得来，还可以是在其他有内在联系的有关数据比较得来。比率分析和对比分析都可以在一定程度上反映问题，但由于比率是一个相对的概念，所以它可以弥补

9、对比法的不足，把一些不可比的数据转化为可比的数据，从而揭示了有关信息的内在联系。3.3 层次分析法 层次分析法是将定性与定量相结合的适用于多准则、多目标的决策分析方法。企业社会责任问题的复杂性和综合性，使得所取得的审计证据必然是多方面的，如果仅仅依据某方面单项的指标是难以对企业的社会责任进行客观的、科学的、总体性的评价。该方法则可以帮助审计人员将复杂的企业社会责任因素以及一些定性的因素模型化、数量化。层次分析法的原理为按问题性质和总目标将问题分解成不同层次， 构成一个多层次的分析结构模型，然后在各因素之间进行简单的比较和计算，就可以得出不同方案的权重或确定相对的优劣次序，从而为最佳方案的选择提

10、供依据。企业社会责任审计的对象是不同类型，不同行业的企业，它们对社会造成的影响会有所不同，其社会责任审计评价的重点区域应各有侧重。那么审计主体应根据企业自身的具体特点，针对企业不同方面的社会责任权衡轻重并进行评价。如对于化工型企业来说，审计主体会更加关注企业在环境方面的影响方面和评价，而对于服务型企业来说，这个方面就没有那么重要，审计主体可能更重视对消费者责任的审计等。3.4 模糊综合评价法 模糊综合评价法是模糊数学与层次分析法相结合的一种综合评价方法，从根本上讲属于一种多层次分析方法5。它是一种非数学模型法，与纯粹的数学模型相比较，更强调人的思维判断在决策过程中的作用。据以构建企业社会责任审

11、计的模糊评价模型，对于定量因素，运用数量化的统计、计量分析，对于定性因素，可采用专家德尔菲法确定企业社会责任审计评价指标的权重。即对不同的企业在确定社会责任领域各要素对总体评价的影响权重时可采取多位注册会计师进行专业判断，以提高审计评价的质量和审计工作的有效性。在对企业社会责任审计定性指标设定标准值时，应请具备相应方面知识的注册会计师和相关行业专家对相关的背景资料进行多轮的咨询调查并修正后，采用统计方法综合得出专家群体对评价指标标准值和权重的判断赋值结果后，再进行相关分析。3.5 软件辅助分析法 软件辅助审计方法已经成为现代财务审计的重要方法和手段，它的优势在于对常用的或复杂的计算和分析方法进

12、行模型化的设计，由系统根据录入的基础数据进行计算和分析，减少审计工作中对数据的大量计算分析，大大的提高了审计效率和效果。社会责任审计内容广泛和复杂，特别是定量与定性因素的分析，对审计主体的要求比较高，上述层次分析法及模糊综合评价方法的各步工作如果由审计人员手工开展，则需要审计人员掌握模糊层次分析法的运用，并要求具有较强的数学推演能力。因此，笔者认为，如果将该方法固化为一定的审计评价软件，通过软件运行获取注册会计师及专家对每一社会责任审计评价指标体系所赋予的各项指标影响权重以及指标评分标准，而在具体运用的时候，只需要审计人员在已经计算好的各类社会责任审计评价指标影响权重的基础上输入指标得分，就能

13、够得到综合业绩评价的得分，操作简单。这样，借助于计算机软件辅助审计，一方面促进了科学的审计评价方法的运用，另一方面也降低了审计人员进行综合审计评价的主观随意性，同时极大提高了社会责任审计的审计评价质量和效率。4 社会责任审计的评价标准社会责任审计的标准是指企业在执行社会责任审计的过程中应遵循的标准。学者李嘉明6认为社会责任审计的标准可以分为三个层次：国家法律法规和强制性标准；国际组织和相关机构发布的社会责任标准；企业自行拟定的内部标准。笔者结合我国国情，认为社会责任审计评价标准主要来自两个方面：一是强制性标准，如有关的法律法规，国家、行业等制定的标准。二是非强制性标准，如有关利益相关方的评价标

14、准等。根据其来源并结合社会责任审计评价目标和原则，认为评价标准应当包含以下基本内容。4.1 真实合规性评价标准 真实合规性评价标准是指被审计单位披露的社会责任信息资料必须真实地反映其社会责任活动，且这些活动必须遵守相关的法律法规的规定。主要内容包括企业社会责任支出是否真实，是否符合相关规定，其账务处理是不是根据国家有关会计制度对会计信息的要求而做出等等。4.2 企业社会责任政策及管理系统评价标准 企业社会责任管理系统评价标准，即企业社会责任的价值导向评价标准。其主要内容包括对企业政策层面的评价和企业管理层面的评价。企业的社会责任从产生之日起便与道德的范畴相联系，企业的政策是企业经营战略和理念的

15、书面化表达，是重要的价值观传递方式，企业有怎样的政策直接关系着企业在社会责任活动方面的态度和价值观。而管理活动是联结企业价值观，战略政策与企业行为活动的桥梁，其有效性间接影响企业社会责任活动的结果。因此企业社会责任政策和管理活动评价标准是社会责任审计综合评价不可或缺的部分。4.3 利益相关者期望和反馈评价标准 企业利益相关者即社会公众和政府是企业社会责任的影响主体，这决定了在评价企业社会责任方面，他们的参与是提高社会责任审计结果有效性，降低审计风险的一个重要途径，目前最具影响和得到广泛认可的世界著名的美体公司（The Body Shop）的社会责任审计设计中，将公众期望和评价的获取作为审计程序

16、的重要部分。尽管公众和政府的期望和反馈评价标准难以确定，但是却能对企业社会责任状况做出相对客观的评价。因此在社会责任审计的前期准备阶段或预审阶段，可以针对企业社会责任的主要影响主体如政府相关管理结构、内部员工、供应商、债权人、主要消费群体、社区居民等就企业社会责任的重要方面的相关问题进行访问、问卷调查并进行统计，以他们对企业社会责任的期望和反馈的满意度作为评价标准的一个方面，参与企业社会责任审计的综合评价。5 企业社会责任审计的评价指标企业社会责任审计的评价指标应当在企业社会责任评价体系目标的指导下进行设置，这样才有利于企业社会责任审计目标的实现。笔者认为可以借鉴社会责任评价标准对社会责任指标

17、的设置来构建适合我国国情的评价指标。因此笔者参考G3报告指引、SA8000标准7和AA1000标准及我国法律、法规中与社会责任有关的规定通过以下指标对企业社会责任审计评价。具体指标见上页表1。以上仅是对指标和影响因素的大致描述，在审计过程中对这些指标的衡量应分为两类，一类是定量指标，另一类是定性指标。对于定量指标可以通过公式进行计算。而对于定性指标则需要通过选择适当的方法如层次分析法8等进行量化，再据此进行综合分析评价。通过对这些指标的选取和量化分析，能够比较科学、客观地反映企业的社会责任总体情况，较好地解决定性分析与定量分析相结合的问题，并可得出较为系统、直观的量化评价结果，减少企业社会责任

18、审计过程中由于审计人员自身的社会责任观念与企业社会责任行为的观念不同对审计评价形成影响。往往财务审计结果的公正性在某种意义上还取决于审计人员的职业判断，社会责任审计更是如此。不同审计人员工作经验、社会阅历、知识积累以及认知心理均可导致其对被审计事项形成不同的看法，因此对指标的有效选择和量化分析有效避免了这种随意性，使社会责任审计评价工作更为系统化、科学化。参考文献：1刘祖民,颜剩勇.论企业社会责任财务评价的学科基础J.财会通讯(学术版),2007,(9):13-15.2阳秋林.中国社会责任会计研究M.北京:中国财政经济出版社,2005.3刘长翠.论社会责任审计J.中国审计信息与方法,1998,(9),20-22.4姜虹.国外企业社会责任审计研究述评与启示J.审计研究,2009,(3):33.5牛秀敏,郑少智.几种常规综合评价方法的比较J.知识丛林,2006,(3).6李嘉明,赵志卫.我国企业开展社会责任内部审计的构想J.中国软科学,2007,(4):123-126.7周兰,彭昕.社会责任审计研究现状分析与启示J.财会月刊,2009,(4).8戚振东,王宇辉,鲁秦.政府绩效审计评价指标体系研究J,陕西审计,2004,（6）.专心-专注-专业