2011年初级会计实务随章重难点答疑解析讲义(超级经典)(共25页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上2011年初级会计实务重难点答疑讲义第一讲 资产（一）【问题一】资产（如固定资产、无形资产等）的账面价值、账面净值、账面余额（账户余额）有什么区别？【解答】固定资产：账面余额=账户余额账面净值=固定资产的折余价值=固定资产原价-计提的累计折旧账面价值=固定资产的账面原价-计提的累计折旧-计提的减值准备无形资产：账面余额=账户余额 账面净值=账面余额-累计摊销账面价值=账面余额-累计摊销-计提的减值准备以成本模式进行后续计量的投资性房地产：账面余额=账户余额 账面净值=账面余额-累计折旧（摊销）账面价值=账面余额-累计折旧（摊销）-减值准备其他资产：往往主要涉及账面价值

2、和账面余额（账户余额）的概念，账面价值都是账面余额减去计提的减值准备后的金额；账面余额都是各自账户结余的金额。老师手写：老师手写：固定资产：账面余额=账户余额 - 计提的累计折旧账面净值- 计提的减值准备账面价值无形资产：账面余额=账户余额 - 计提的累计摊销账面净值- 计提的减值准备账面价值库存商品：账面余额=账户余额 - 计提的跌价准备账面价值 应收账款账面余额=账户余额 - 计提的坏账准备账面价值【例题1计算题】某企业2005年12月31日购入固定资产，买价100万元，不需要安装即可投入使用。该固定资产预计使用5年，企业采用直线法计提折旧，无残值。2007年12月31日经检测发生减值8万

3、，发生减值后该固定资产的折旧方法、预计使用年限和残值都没有变化。要求：计算该企业在2007年12月31日的该设备的账面余额、账面净值、账面价值。【答案】该固定资产的账面余额=100（万元）账面净值=100-20-20=60（万元）2006年折旧额=100/5=20（万元），2007年折旧额=100/5=20（万元），那么该企业在2007年12月31日的账面净值=100-20-20=60（万元）账面价值=100-20-20-8=52（万元）。【问题二】应收账款计提减值准备、转回坏账、转销坏账和坏账收回如何进行账务处理，对应收账款账面价值有何影响？【解答】应收账款账面价值=应收账款的账面余额-坏账

4、准备的余额。1.应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。计提坏账准备的会计分录为:借：资产减值损失贷：坏账准备。 企业当期计提坏账准备减少应收账款的账面价值。2企业计提的应收款项减值以后价值回升了可以转回；账务处理为：借：坏账准备贷：资产减值损失计提的坏账准备企业转回坏账准备增加应收账款的账面价值。3.企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。企

5、业发生坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款企业确认坏账损失时不影响应收账款的账面价值。3.企业已经确认的坏账又收回时账务处理为：借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款或：借：银行存款贷：坏账准备已确认并转销的应收款项以后又收回时减少应收账款的账面价值。【例题2单选题】企业已计提坏帐准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。（2010年）A借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目C借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目D借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目【答案】C【解析】

6、对于企业计提的坏账准备的应收账款确实无法进行收回，进行转销的时候，所做的分录为：借：坏账准备 贷：应收账款。所以答案应该选C。【例题3多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。（2010年考题）A应收账款 B.应收票据 C预付账款 D.其他应收款【答案】ABCD【解析】应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款都计提坏账准备。【例题4多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。（2008年多选题） A.计提坏账准备 B.收回应收账款 C.转销坏账准备 D.收回已转销的坏账 【答案】ABD【解析】选项A，借：资产减值损失 贷：坏账准备选项B，借：银行存款 贷：应收账款选项C，

7、借：坏账准备 贷：应收账款选项D，借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款【问题三】如何计算不同情况下某项交易性金融资产实现的损益。【解答】注意区分不同情况下收益的计算： （1）计算处置时某项交易性金融资产实现的投资收益？ 处置价款-购买成本 （2）计算处置时某项交易性金融资产对当期损益的影响？ 处置价款-上期末公允价 （3）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间对当期损益（利润）的影响？初始确认时计入投资收益借方的金额+持有期间收到的现金股利或利息+处置时投资收益的金额。【例题5计算题】甲公司2009年7月1日购入乙公司2009年1月1日发行的股票200股，每股市值10元，支付价

8、款为2 000元，另支付交易费用150元。2009年12月31日，该股票市价为12元。2010年2月1日甲公司以每股15元的价格将该股票出售。要求：（1）计算处置时某项交易性金融资产实现的投资收益？ （2）计算处置时某项交易性金融资产对当期损益的影响？（3）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间对当期损益（利润）的影响？【答案】账务处理：借：交易性金融资产成本 2000 投资收益 150 贷：银行存款 21502009年12月31日借：交易性金融资产公允价值变动 400 贷：公允价值变动损益 4002010年2月1日借：银行存款 3000 贷：交易性金融资产成本 2000 公允价值变动 400

9、 投资收益 600借：公允价值变动损益 400 贷：投资收益 400（1）计算处置时某项交易性金融资产实现的投资收益 处置价款-购买成本=（15-10）200=1000（元）=600元+400元。 （2）计算处置时某项交易性金融资产对当期损益的影响 处置价款-上期末公允价（15-12）200=600（元）。 （3）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间对当期损益（利润）的影响初始确认时计入投资收益借方的金额+持有期间收到的现金股利或利息+处置时投资收益的金额。-150+1000=850（元）。【问题四】企业购买交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益，购买长期股权投资发生的交易费用计入长期股权

10、投资的成本？【解答】从投资的目的的角度来看，购买交易性金融资产的目的是为了赚短期利润，所以将购买支付的费用作为收益的减少。购买长期股权投资的目的并不是为了赚取短期收益，而是为了长期持有某公司股票，主要目的是获取长期收益，所以针对为取得该项长期资产而支付的费用应当资本化计入该项资产成本。【问题五】长期股权投资成本法与权益法核算有什么区别？【解答】学习关键点：成本法与权益法的定义没必要记，但要理解：成本法要注重“成本”，长期股权投资账面成本一般不改变，注重初始投资成本。权益法要注重“权益”，注重被投资企业所有者权益，被投资企业所有者权益不变，投资企业“长期股权投资”不变；被投资企业所有者权益改变（

11、不管什么原因），投资企业“长期股权投资”随之改变。长期股权投资成本法权益法（2007年计算分析题）初始投资成本的确认购买价款支付的相关税费-价款中包含的股利使用的会计科目长期股权投资投资收益应收股利长期股权投资成本长期股权投资损益调整长期股权投资其他权益变动资本公积其他资本公积投资收益应收股利初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不做处理初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不做处理借：长期股权投资成本 贷：营业外收入投资当年被投资单位实现净利润不做处理借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益投资以后被投资单位分配现金股利 被投资单位：借：利润分配

12、应付股利 贷：应付股利所有者权益减少。借：应收股利 贷：投资收益借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整被投资单位所有者权益的其他变动（增加资本公积）被投资单位持有的可供出售金融资产发生的公允价值增加。不做处理借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积长期股权投资的减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备长期股权投资的处置借：银行存款长期股权投资减值准贷：长期股权投资 应收股利（尚未领取） 投资收益（差额）借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 应收股利（尚未领取） 投资收益（差额）借：资本公积其他资本公积（累计金额）贷：投资收益【提示1

13、】权益法下长期股权投资的账面余额=长期股权投资成本、损益调整、其他权益变动的合计金额。【提示2】长期股权投资的账面价值=长期股权投资的账面余额-长期股权投资的减值准备。【例题6单选题】2007年1月5日，甲公司以银行存款1 200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2007年3月10日，乙公司宣告发放2006年度现金股利共200万元。假设不考虑其他因素，甲公司2007年3月末该项长期股权投资的账面余额为

14、（）万元。（2008年单选改编）A.1 000 B.1 195 C.1 200 D.1 205【答案】D【解析】投资后分得的现金股利不影响长期股权投资的账面价值，直接确认为投资收益。购买该长期股权投资时：借：长期股权投资成本 1 205 贷：银行存款 1 205宣告发放现金股利借：应收股利 10 贷：投资收益 10甲公司2007年3月末该项长期股权投资的账面余额=1 205（万元）【问题六】请总结下，哪些资产的减值可以转回，哪些资产的减值不能转回。【解答】企业计提的应收款项和存货的减值以后价值回升可以转回；固定资产、无形资产、长期股权投资、采用成本模式计量的投资性房地产等长期资产的减值不允许转

15、回。交易性金融资产和以公允价值计量的投资性房地产的期末采用公允价值计量，不存在计提减值的核算【例题7单选题】下列各项资产减值准备中，一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有（ ）。（2010年）A.坏账准备 B 固定资产减值准备 C.存货跌价准备 D 投资性房地产减值准备【答案】BD【解析】固定资产价值准备和投资性房地产减值准备一经确认在相关资产持有期间不得转回。 第二讲 资产（二）【问题一】关于购买固定资产的增值税有的计入成本有的不计入成本，建造固定资产时领用原材料和商品也涉及到此问题，请老师给总结一下？【解答】（1）新执行的增值税暂行条例规定有两类固定资产进项税不可以抵扣：第一类是房屋建

16、筑物，第二类是纳税人自用的，应征消费税的汽车、摩托车等。比如，外购的生产设备，进项税额可以抵扣；外购的办公楼进项税额不可以抵扣。（2）如果购入的工程物资是用于自建生产线的，那么购入工程物资的进项税就可以抵扣，不计入工程物资；如果购入的工程物资是用于建造建筑物等不动产的，那么购入工程物资的进项税就不可以抵扣，要计入工程物资。用于自建生产线：借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款用于自行建造不动产：借：工程物资（含增值税进项税额）贷：银行存款（3）自建行为领用本企业购买的原材料或购买的商品，如果自行建造的是房屋建筑物等不动产，那么原材料进项税额要转出；如果自行建造的是生产线，那么

17、原材料的进项税可以抵扣。用于房屋建造：（不计算销项税） 借：在建工程贷：原材料或库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）用于生产线：（计算销项税）借：在建工程贷：原材料或库存商品（4）自建行为领用本企业自产的产品，如果自行建造的是房屋建筑物等不动产，那么应视同销售计算增值税的销项税的；如果自行建造的是生产线，那么不用做增值税的纳税处理。用于房屋建造：（计算销项税） 借：在建工程贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税的）用于生产线：（不计算销项税）借：在建工程贷：库存商品【问题二】双倍余额递减法与年数总和法的比较【解答】学习关键点：预计使用年限与尚可使用年限预计使用年限：总的使用寿命尚可使

18、用年限：还能够使用多少年双倍余额递减法与年数总和法对比表：项目双倍余额递减法年数总和法年折旧率的计算2预计使用年限100%（预计使用年限已使用年限）预计使用年限（预计使用年限1）2100%年折旧率的特点每年相等（除最后两年外）逐年递减考虑残值的时点净残值在最后两年才加以考虑净残值每年都加以考虑（1）双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧率=2预计使用年限100%月折旧率=年折旧率12 月折旧额=每月月初固定资产账面净值月折旧率【提示1】双倍余额递减法的核

19、心点在于用一个不断下降的余额乘以一个固定的折旧率。【提示2】双倍余额递减法的要点：净残值在最后两年才加以考虑；而加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧=年折旧/12（2001年计算分析题、2007年单选）。资产： 原值 预计使用5年 残值第一年：原值2/5=A第二年：（原值-A）2/5=B第三年：（原值-A-B）2/5=C第四年：（原值-A-B-C-残值）/2=D第五年：（原值-A-B-C-残值）/2=E（2）年数总和法年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐

20、年数字总和。计算公式如下：年折旧率=尚可使用年限预计使用寿命的年限总和=（预计使用年限-已使用年限）预计使用年限（预计使用年限+1）2100% 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）月折旧率【提示3】年数总和法的核心点在于，年数总和法是用一个固定不变的基数乘以一个不断下降的折旧率。【提示4】年数总和法的要点：净残值每年都加以考虑；加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧=年折旧/12。51之二a：基数不变第一年：（原值-残值）5年/15年第二年：（原值-残值）4/15第三年：（原值-残值）3/15第四年：（原值-残值）2/15第五年：（原值-残值）1/15【例题1单选

21、题】某企业于206年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。207年度该项固定资产应计提的折旧额为（ ）万元。A.39.84 B.66.4 C.79.68 D.80 【答案】D 【解析】应计提的折旧额=2002/5=80（万元）。【问题三】折旧年度与会计年度的区别【解答】会计年度：1月1日12月31日折旧年度：从该固定资产开始计提折旧起12个月2000年3月31日购入 原值100万 预计使用年限5年 无残值会计年度：2000年1月1日2000年12月31日折旧年度1：2000年4月1日2001年3月31日 折旧年

22、度2：2001年4月1日2002年3月31日直线法：（100万/5）=20万2001年1月1日2001年12月31日100/5123+100/5129=202000.4.12001.3.31 2001.4.12001.12.31 3个月 9个月年数总和法：第一年：2000.4.12001.3.31：1005/15=33.33（万元）第二年：2001.4.12002.3.31：1004/15=26.67（万元）会计上：2000年3月31日购入2000年折旧额=1005/15129=25.00（万元）2001年折旧额=1005/15123+1004/15129=8.33+20.00=28.33（万

23、元）【例题2单选题】某企业2011年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2012年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。 A192 B216 C120 D240【答案】B【解析】2012年该设备应计提的折旧额=（740-20）5/152+（740-20）4/152=216（万元）。 【问题四】处置固定资产涉及税金的处理处置固定资产，使用“固定资产清理”科目，请问处置过程中，什么时候发生的营业税？什么时候发生销项税？【解答】当处置的是不动产类固定资产交营业税，若处置的是动产类固定资产交销项税

24、。发生营业税：借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税发生销项税：借：银行存款贷：应交税费应交增值税（销项税额）第三讲 负债【问题一】预收账款会计处理中最后的两笔分录是否可以合并？【解答】【相关举例】甲公司1月1日收到乙企业预付的货款1000元，1月2日甲向乙发货，货款1100元，增值税销项税额为187元，剩余款项于月末付清。借：银行存款 1000 贷：预收账款 1000发货：借：预收账款 1287 贷：主营业务收入 1100 应交税费应交增值税 187预收账款的借方余额为287元，表示应收的金额为287元。月末收到余款：借：银行存款 287 贷：预收账款 287 错误的做法是：借：预收账款 1

25、000 银行存款 287 贷：主营业务收入 1100 应交税费应交增值税 187注：题中“剩余款项于月末付清”如果题目说明，发货的同时收到余款，则做的处理是：借：预收账款 1000 银行存款 287 贷：主营业务收入 1100 应交税费应交增值税 187【问题二】关于增值税的相关处理？【解答】一般纳税人的账务处理：应纳增值税=销项税额-进项税额（一）视同销售行为 从税法的角度确认应交税费应交增值税（销项税额）（1）企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；（2）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，分配给股东或投资者；无偿赠送他人；【解释】非增值税应税项目，是指提供非增

26、值税应税劳务（加工、修理修配以外的劳务）、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。【例题1计算题】N企业将自己生产的产品用于自行建造厂房。该批产品的成本为元，计税价格为元。增值税税率为17%。要求：编制领用自产产品的会计分录并计算相应的增值税税额。【答案】该企业的有关会计分录如下：借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 51000企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=17%=51000（元）。（二）视同销售贷方的会计处理是否确认收入1. 企业将自产、委托加工的货物用于厂房建设（对内）不确认收入；借：在建工

27、程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 2. 企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费（对外）；确认收入。借：管理费用 贷：应付职工薪酬 （价税合计）借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）3. 企业将自产、委托加工的货物用于集体福利（食堂建设），不确认收入。借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）【相关链接】企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目（厂房建设）（不确认收入）、集体福利或个人消费（确认收入）；不含购买的货物，视同销售处理；企业购买的货物用于非应税项目（厂房建设）、集体福利或个人消费；作为进项税额转出处理，不作为销项税

28、额。【例题2计算题】N企业将购买的货物作为厂房建设。该批产品购买价款为元，增值税进项税额为51000元。要求：编制相应的会计分录。【答案】该企业的有关会计分录如下：借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出） 51000（三）进项税额（1）采购商品或接受应税劳务（进项税额） 借：固定资产（机器设备）原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（或应付票据、银行存款）【例题3计算题】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计元，增值税专用发票上注明的增值税税额51000元，款项尚未支付。要求：编制相应的会计分录。【答案】该企业的有关会计分录如下：借：在建工程 应

29、交税费应交增值税（进项税额） 51000 贷：应付账款 （2）运输费用的进项税额（购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额）说明：相当于是企业购买的运输劳务。【例题4计算题】B企业购入需要安装设备一台，价款为元，另外向运输公司支付运输费5000元。运输费的进项税额扣除率为7%。要求：编制相应的会计分录并计算相应的增值税进项税税额。【答案】该企业的有关会计分录如下：借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 51350 贷：应付账款 银行存款 5000（3）不允许抵扣的进项税企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造

30、成的）以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目（厂房建设）、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目：借：待处理财产损溢 （管理不善造成的毁损）在建工程（购进的货物用于厂房建设）贷：应交税费应交增值税 (进项税额转出)【结论】自产的往往存在视同销售，购买的东西既有转出（对内）也有视同销售（对外）。【例题5计算题】甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料等存货按实际成本进行日常核算。因火灾（管理不善）毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未

31、经有关部门批准处理。要求：编制甲公司上述项交易或事项的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】借：待处理财产损溢 117 贷：原材料 100 应交税费应交增值税（进项税额转出）17【例题6计算题】甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料等存货按实际成本进行日常核算。因自然灾害毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。要求：编制甲公司上述项交易或事项的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】借：待处理财产损溢 100 贷：原材料 100【解析】企业购进的货物发

32、生非常损失（因管理不善造成的损失，不含自然灾害造成的损失）及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目。本期通过上面核算应当交纳的增值税=（销项税+视同销售-（进项税-进项税转出）会计学习中增值税核心问题的总结：用途自产货物用于机器设备安装，增值税不做视同销售：借：在建工程贷：库存商品（成本）用于厂房建设，增值税视同销售借：在建工程贷：库存商品（成本） 应交税费应交增值税（销项税额）（市价增值税税率）购买的材料用于机器设备安装，增值税不进项税额转出：借：在建工程贷：原材料（成本）用于厂房建设，增值税要进行

33、进项税额转出借：在建工程贷：库存商品（成本） 应交税费应交增值税（进项税额转出）【问题三】如何区分“应付债券应计利息”和“应付利息”？【解答】对于到期一次还本付息的债券，在计提利息时需要通过“应付债券应计利息”科目核算。对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算。【例题7计算题】B企业于2009年7月1日发行三年期、到期时一次还本利息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为元的债券。该债券按面值发行。要求：编制上述项交易或事项的会计分录。【答案】B企业的有关会计分录如下：借：银行存款 贷：应付债券面值 2009年6月30日，B公司计提该债券的

34、利息，会计分录如下：借：财务费用 贷：应付债券应计利息 【解析】由于该债券是到期一次还本付息，所以在计提利息时需要通过“应付债券应计利息”科目核算。对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算。考试时通常票面利率与实际利率一致。【相关连接1】分期付息债券，计提利息不增加应付债券的账面余额，而到期一次还本付息的债券，计提利息增加应付债券的账面余额。【相关连接2】长期借款的利息处理与应付债券相同。第四讲 所有者权益、收入和费用【问题一】哪些事项影响所有者权益总额的变动，哪些事项不影响？【解答】所有者权益核心内容总结项 目账务处理对所有者权益的影响（1

35、）当期实现的净利润增加所有者权益通过本年利润核算增加所有者权益（2）提取盈余公积不影响所有者权益借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积不影响总额变动（3）向投资者分配利润借：利润分配应付现金股利贷：应付股利减少所有者权益，增加负债（4）资本公积或盈余公积转增资本借：资本公积（或盈余公积） 贷：股本（或实收资本）不影响总额变动（5）盈余公积弥补亏损借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏不影响总额变动（6）税后利润弥补亏损利润分配科目的贷方直接冲减借方不影响总额变动（7）回购本公司股票借：库存股（市价）贷：银行存款（市价）减少所有者权益（8）注销本公司股票借：股本（面值）资本公积贷：库存股（市价）

36、或：借：股本贷：库存股资本公积不影响所有者权益的总额变动（9）发放股票股利借：利润分配转作股本的股票股利贷：股本借：利润分配未分配利润贷：利润分配转作股本的股票股利不影响所有者权益的总额变动【提示】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做处理，企业股东大会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。 【问题二】如何区分收入与利得？【解答】收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（1）工业企业销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装

37、服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等活动，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此形成的经济利益的总流入构成收入。（2）工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权，虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构成收入（关键点）。利得是指非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。工业企业处置固定资产、无形资产，因其他企业违约收取罚款等，这些活动形成的经济利益的总流入属于企业的利得而不是收入。利得通常不经过经营过程就能取得或属于企业不曾期望获得的收益。项 目内 容

38、营业外收入处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币性资产交换利得、债务重组利得等其他业务收入材料物资及销售、出租、固定资产出租、包装物出租等【问题三】针对与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助的总结。【解答】（一）与资产相关的政府补助的处理根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期损益，应当随着相关资产的使用，逐渐计入以后各期的收益。也就是说，与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命期内平均分配，分期计入当期营业外收入。注意两点：（1）递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产

39、开始折旧或摊销的时点。（2）递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（二者孰早）”。特别指出：相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废），尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益（营业外收入），不再予以递延。【教材例4-18】（P134）201年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归企业自行支配。201年2月1日，A企业购入1台大型科研设备（假定不需安装），实际成本为480万元，使用寿命为10年。209年2月1日，A企业出售了这台设备。假定该设备预计净残值为零，A企业采用直线法计提折旧，A企业应编制如下会计分录：（1）201年1月1日，实际收到财政拨款,确认政府补助：借：银行存款 贷：递延收益 （2）201年2月1日购入设备：借：固定资产