审计学教案第十三章(共14页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上授课题目第十三章 验资（验资概述）实施日程第16周授课时数2教学目的通过教学，使学生了解验资的涵义、种类、熟悉验资的程序与方法。教学重点验资的程序与方法教学难点验资的程序教学方法讲授法、讲解与多媒体演示结合课程范型问题中心课程范型教学过程时间分配教 学 内 容时 间复习旧课，新课导入10分验资的概念10分验资的作用以及分类15分验资的范围15分验资的程序25分课堂小结，作业布置5分教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施备 注教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 第一节 验资概述一 验资的概念1.验资概念的内容验资是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求

2、，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，并出具验资报告的过程。2.验资概念的内涵（1）验资是注册会计师的法定业务（2）验资是一种受托业务（3）验资是一项鉴证业务（4）验资的内容包括对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本变更情况进行审验（5）注册会计师完成审验工作后，应对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本变更情况发表审验意见，出具审验报告3.注册会计师在执行验资过程中应遵守的职业道德注册会计师执行验资业务，应该遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密二 验资的作用（教学提示1）1验资有利于企业

3、产权关系的界定验资，不仅要验证企业资本存在的真实性，而且要验证资本由谁投入，归谁所有。我国目前的投资主体包括国家、法人、个人和外商，多元化的投资主体使企业产权关系日趋复杂，而产权关系的构成，又是企业经营决策权、收益分配权的基础。2验资有利于维护社会的经济秩序企业是社会经济活动的基本单位，社会经济秩序的好坏，在很大程度上取决于企业行为的好坏。企业设立的第一件事就是筹集生产经营所需的法定资本金，验资也就是对企业经营行为的首次检验。倘若第一关把不严，往往会给一些无本经营的投机公司、皮包公司开绿灯，使其在合法的外衣下非法经营，扰乱社会经济秩序。3验资有利于取信于社会，积极开展各项经营活动通过验资，证实

4、企业的经济实力状况，可以促使企业筹资、供应、生产和销售各环节取信于人，开展正常的商业信用关系，为企业的长远发展打下坚实的基础。三 验资的种类1.设立验资（1）设立验资的概念设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记的注册资本实收情况进行的审验。（2）需要进行设立验资的情况被审验单位向工商行政管理部门申请设立登记时，需要注册会计师验资1.根据实际案例进行讲授教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 如果出资者分期缴纳注册资本，在被审验单位开业经营一段时间后，对出资者非首次出资的缴纳情况需要委托注册会计师验资新设合并，或新设分立，或企业改制时以部分资产进行重组，通过吸收其他股东的投资或转让部

5、分股权设立新的企业，新设立的企业在向工商行政部门申请设立登记时，要进行验资2.变更验资（1）变更验资的概念变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验（2）需要进行变更验资的情况出资者新投入资本引起实收资本(股本)增加；企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等转为实收资本(股本)；出资者将其对被审验单位的债权转为股权；被审验单位因合并增加实收资本(股本)；被审验单位因吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资本(股本)；被审验单位在整体改制中通过增量吸补、净资产切割、股权投资和债转股等方式变更注册资本3.年检验资年检验资是指企业依照中华人民共和国公司登记条例的规定进行

6、年检时，委托注册会计师对企业的实有资本进行审验，并出具验资报告。四 验资的范围1设立验资注册资本、实收资本(股本)和与形成实收资本(股本)相关的资产、负债2.变更验资根据具体的变更形式，范围可能有注册资本、实收资本(股本)和相关的资产、负债，也可能是注册资本，所有者权益(股东权益)和相关资产、负债3. 年检验资审验范围包括注册资本和所有者权益(股东权益) 第二节 验资的程序验资的程序是指从接受验资委托开始到完成验资工作并出具验资报告为止的整个执业过程的先后顺序。它包括验资计划、验资实施和验资报告三个阶段。一 验资的计划阶段从验资任务开始到确定验资内容和拟定验资计划为止的工作全过程，主要工作有：

7、教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 1了解被审验单位基本情况并确定是否接受委托当被审验单位委托验资事项时，注册会计师应当首先了解被审验单位的基本情况，充分考虑审计风险，从而决定是否接受委托，其具体内容包括：被审验单位的基本情况；与被审验单位管理当局沟通；与前任注册会计师沟通，可借用前任注册会计师的工作成果通过了解基本情况，注册会计师就可以根据自身的能力，考虑能否保持独立性，并初步考虑验资风险，做到谨慎接受委托。2与委托人签订验资业务委托书，明确验资的责任会计师事务所在确定接受委托的意向后，应进一步与被审验单位对验资委托事项的有关具体内容，包括验资的类型、目的、范围、双方的权利和义务、收

8、费标准和付费方式等进行协商。双方协商一致后，签订验资业务约定书。3成立验资工作小组，及时编制验资工作计划验资业务委托书签订以后，会计师事务所应以承办注册会计师为主，组织有胜任能力的人员组成验资工作小组，及时制定验资计划。验资计划包括验资总体计划和验资程序计划。验资总体计划包括验资的目的、范围、重点、方法、程序、人员分工、聘请其他专家协助工作和验资时间安排等内容。二 验资的实施阶段验资实施阶段是指注册会计师从与被审验单位联系外勤工作开始，到取证工作结束为止的全过程，又称为执行阶段，是执行整个验资业务的关键性阶段和实质性阶段，取证和审验是验资全过程中最主要的阶段。其主要工作包括：1进一步了解被审验

9、单位情况，并对其内部控制进行评审2执行验资业务对被审验单位的所有者权益及其相关的资产、负债分别进行检查，以确认所有者权益或注册资本的真实性和合法性。检查所有者权益时应首先检查企业的资产和负债的各项目，检查方法可以比照资产、负债的审计方法进行，通常采用审阅法、核对法、实地盘点、向投资者函证等审计方法，其检查程序与会计报表审计相同，但检查的范围和广度应比会计报表审计适当简单化一些。3整理、完善验资工作底稿，形成验资意见验资工作底稿不仅是编制、佐证和解释验资报告的主要依据，而且在验资工作中能够起到组织协调作用，有助于会计师事务所各级负责人指导、监督、复核和把关；它也是考核和评定执业人员工作业绩和业务

10、能力的重要依据；在发生纠纷时，能够帮助注册会计师分清责任，解脱麻烦，免遭不必要的责难。因此，执业人员必须按要求认真填写验资工作底稿，并在此基础上形成初步验资意见。三 验资报告阶段审计工作人员根据验资工作底稿，从讨论形成验资意见开始，到拟定验资报告，并将其交给委托人为止的全过程，是验资工作的总结阶段。其主要工作包括：教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示1形成验资意见由验资工作小组对验资工作底稿进行分析与研究，鉴定取得的各项证据，形成初步的验资意见。如存在不同意见时，可考虑实施追加的验资程序。在反复讨论的基础上，最终形成验资意见或结论。2草拟验资报告根据以上讨论草拟验资报告，并交委托单位征求

11、意见。如有不妥应对报告草案进行修订。3出具验资报告。将修改后的验资报告和必要的工作底稿，送交审计组织业务负责人审核，经审核签署意后，向委托人提交正式的验资报告。另外需要注意的是，验资报告送交委托单位后，应对验资工作底稿和其他资料进行整理，及时归档。本 课 小 结1.验资的概念及作用2.验资的种类及范围3.验资的程序4.验资各程序环节的工作作 业 布 置思考与练习单项选择第5、6题多项选择第1-3题判断题第1、3、6题简答题第1、2题教 学 心 得授课题目第十三章 验资（验资实务）实施日程第16周授课时数2教学目的通过教学，使学生掌握验资的内容和验资报告的编写。教学重点有限责任公司和股份有限公司

12、的验资内容、外商投资企业的验资内容、验资报告的编制方法教学难点外商投资企业的验资内容教学方法讲授法、讲解与多媒体演示结合课程范型项目中心课程范型教学过程时间分配教 学 内 容时 间复习旧课，新课导入5分验资的要求15分验资的内容35分验资报告的要素10分验资报告的撰写10分课堂小结，作业布置5分教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施备 注教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 第三节 验资的要求与内容一 验资的要求1. 对验资人员的要求对验资人员的要求是控制验资质量的重要内容。执行验资工作的注册会计师应具有胜任验资工作的能力、具有必要的专业技能和资格条件2.接受委托任务的要求（1）对于账目

13、不健全的被审验单位应要求其补充和完善；（2）对于没有建立会计账目的、不能提供应有验资资料的，应提请被审验单位建立会计账目和必要的内部管理制度；（3）对于没有设置会计账目和不提供应有验资资料的，或要求注册会计师作不实或不当证明的被审验单位，可拒绝接受委托。3. 验证的要求（1）如发现被审验单位对所有者权益或与其相关的资产、负债的会计处理有误，应与被审验单位会计部门协商，提请其加以改正或调整；（2）如被审验单位的投资者按规定分期缴纳其出资额，应检查是否符合有关规定，并分期进行验资。（3）对资本增减变动和转让的验资，应检查资本变动或转让是否经过批准，是否真实、合法（4）验证投资者投入资产的计价时，对

14、于无法确定其价值的资产，应取得商检部门或资产评估机构所出具的检验证明或评估报告。4. 验资依据要求注册会计师应当以国家的法律、法规、财务会计制度和有关部门的批准证书，企业的协议、合同、章程，董事会文件为依据来验证企业的资产、负债和投入资本等项目，并据以确定所有者权益额的真实性、合法性。对于国家法律、法规、财务会计制度以及协议合同、章程没有规定的项目，可以按照项目的性质和习惯的会计分类方法予以验证。运用验证依据时，应注意其时效性和地域性二 验资的内容（教学提示1）1. 货币资金投入的验证审验货币资金投入时，应在被审验单位开户银行出具的收款凭证及银行对账单的基础上审验投入资本。对于股份有限公司向社

15、会公开募集的资本，还应审验承销机构协议和募集清单。除此以外，对于外商投资企业和股份有限公司还有特定审验要求。（1）一般验证的内容货币资金出资清单是否与经批准的合同、章程、协议等的规定相一致；投资者认缴的投资款是否按规定如数、如期缴入被审验单位开立的银行正式账户或临时账户；收款单位是否为被审验单位；缴款单位是否为被审验单位的投资者；1.根据实际情况，必要时采用边讲授边实做的形式进行教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 投入货币的币别是否符合合同、章程、协议等的规定；缴付款项的用途是否明确为投资款；银行回单是否加盖收讫章或转讫章，必要时可向银行函证；以外币投入的，当投资的币别与被审验单位的记

16、账本位币不一致时，还应审验其折算汇率是否符合有关财务会计制度以及合同、协议、章程的规定；与投入货币资金有关的实收资本以及相关的资产、负债的会计处理是否正确。（2）外商投资企业的特殊验证内容外方投资者是否以外币资金出资；投资者用在中华人民共和国境内的其他外商投资企业分得的人民币利润直接投资时，是否获得该利润获取地外汇管理部门的批准；当投入货币资金币别与外商投资企业的注册资本币别、记账本位币不一致时，其折算汇率是否符合合同、协议、章程以及国家有关财务会计制度的规定；投资款直接汇入外商投资企业在境外开设的银行账户，是否获得注册地外汇管理部门的批准；注册资本与投资总额的比例、出资期限是否符合法定要求，

17、注册资本中的外方投资者的投资比例是否低于25。（3）有限责任公司的特殊验证内容是否具备中华人民共和国公司法关于设立有限责任公司的条件；股东名册所记载的股东出资额是否与各股东实际缴存于被审验单位开设的银行正式账户或临时账户内的款额相一致。（4）股份有限公司的特殊验证内容是否具备中华人民共和国公司法关于设立股份有限公司的条件；对发起设立的股份有限公司，应审验各股东认缴的股款是否已如数缴存于公司开立的银行正式或临时账户，存入数是否与合同、发起人协议、章程的规定相一致；对募集设立的股份有限公司，应审验向社会公众实际募集的股款是否与承销协议、同银行签订的代收股款协议以及证券承销机构的承销报告相一致。发起

18、人认购的股份是否不少于股份总额的35，向社会公开发行的股份是否达到股份总额的25以上。2. 实物资产投入的验证对实物资产投入的验证，以房屋、建筑物、机器设备和材料等实物资产投入的，注册会计师应清点实物，验证其财产权归属。实物的作价应按照国家有关规定，分别在资产评估确认或价值鉴定或各投资者一致并经批准的价格基础上审验。对于外商投资企业、有限责任公司和股份有限公司，还有特定的审验内容。（1）一般验证内容实物资产出资清单填列的实物资产品名、规格、数量、质量和作价依据等内容是否齐全；与合同、胁议、章程的规定是否一致；是否经被审验单位验收签章并获得各投资者的确认；实物资产交付的方式、时间及地点是否符合合

19、同、协议、章程的规定；教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 投资者以房屋建筑物出资时，注册会计师应当索取房屋、建筑物的平面图和位置图，并审验：首先是房屋建筑物的名称、坐落地点、建筑结构、竣工时间、已使用年限及作价依据等是否与合同、协议、章程的规定相符，其次是房屋建筑物的产权是否归投资者所有；以机器设备和材料等实物资产出资的，应审验是否提供制造厂家或销售商的发票、货物运输单、提货单、保险单等单据，实物资产的产权是否归投资者所有；以房屋建筑物、机器设备和材料等实物资产出资，属于国有资产的，是否经具有资产评估资格的评估机构评估，评估结果是否获得国有资产管理部门的确认；如果不属于国有资产，是否依

20、据国家有关规定办理非国有资产证明，其作价依据是否得到各投资者的认可；各投资者与被审验单位之间是否在规定期间内办妥财产权转移手续；实地观察和清点实物，审验其是否与实物资产出资清单相符；与投入实物资产有关的实收资本及相关的资产、负债的会计处理是否正确。（2）外商投资企业的特殊验证内容进口的实物资产是否附有制造厂商或销售商的发票，抬头是否与投资者的名称一致；以进口的实物资产出资的，是否经过国家商检部门或由其认定的其他鉴定机构办理价值鉴定手续并出具财产价值鉴定书，如果鉴定价值与合同、协议、章程等规定的价格或原始发票价格发生差异，是否以鉴定价值为准；财产价值鉴定书所列的实物项目是否与海关查验放行清单、货

21、物运输清单、货物提单、保险单据、实物资产出资清单及验收清单一致；各投资者是否就投入实物资产的技术性能和作价方法达成协议；当投入实物资产的币别与外商投资企业的注册资本币别、记账本位币不一致时，其折算汇率是否符合合同、协议、章程以及国家有关财务会计制度的规定；外方投资者投入的机器设备和材料等实物资产，是否符合下列各项条件：首先，为外商投资企业生产所必不可少的，其次，中国不能生产，或虽能生产，但价格过高或技术性能和供应时间不能保证需要的，最后，作价不高于同类机器设备和材料等实物资产当时国际市场价格。（3）有限责任公司的特殊验证内容投资实物是否办妥财产权转移手续，其作价是否得到股东的认可；实物资产验收

22、清单列示的实物资产项目是否与合同、协议、章程的规定相一致。（4）股份有限公司的特殊验证内容发起设立的股份有限公司，发起人投入的实物资产是否符合合同或发起人协议的要求；相应的资产、负债是否经过有执行证券业务资格的评估机构的评估，评估结果是否获得国有资产管理部门的确认；资产评估后的净资产折股比例是否低于65，未折股部分如何处理。教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 3.无形资产投入的验证对无形资产的验证，以工业产权、非专利技术和土地使用权等无形资产投入的，注册会计师应分别查验其财产权归属。无形资产的作价应按照国家有关规定，分别在资产评估确认或各投资者协商一致并经批准的价格基础上审验。对于外商

23、投资企业、有限责任公司和股份有限公司，还有特定的审验内容。（1）一般验证内容无形资产出资清单填列的内容是否与经批准设立的合同、协议、章程等的规定相一致；以工业产权和非专利技术出资的，提交的相关资料如名称、专业证书、商标注册证书的有效状况、作价依据是否齐全；是否经被审验单位和各投资者确认；是否办理了财产权转移手续；以土地使用权出资的，应取得土地使用权证明和土地平面位置图，核实其名称、地点、面积、用途、使用年限及作价依据是否正确；是否经被审验单位和各投资者确认；是否经过土地管理部门批准转让；是否办理了土地使用权证明的变更登记手续；土地使用权、工业产权及非专利技术的有效年限是否少于被审验单位的经营年

24、限；以无形资产(不含土地使用权)出资的，除非国家另有规定，其投资额是否超过被审验单位注册资本的20；与投入无形资产有关的实收资本及相关的资产、负债的会计处理是否正确。（2）外商投资企业的特殊验证内容外方投资者以工业产权和非专利技术作为投资的，是否符合下列条件之一：首先，能生产我国急需的新产品或出口适销产品的；其次，能显著改进现有产品的性能、质量，提高生产效率的；最后，能显著节约原材料、燃料、动力的；以工业产权、非专利技术等无形资产(不含土地使用权)出资的，其所占比例是否超过注册资本的20，国家另有规定者除外；当投入的无形资产的币别与外商投资企业的注册资本币别、记账本位币不一致时，其折算汇率是否

25、符合合同、协议、章程以及国家有关财务会计制度的规定。（3）有限责任公司的特殊验证内容以工业产权、非专利技术等无形资产(不含土地使用权)出资的，应审验其金额是否超过被审验单位注册资本的20(国家对采用高新技术成果有特别规定的除外)；投入的无形资产是否依法办理了产权转移手续；投入的无形资产是否经评估确认，作价是否合规、正确，是否得到股东的认可。（4）股份有限公司的特殊验证内容 以发起方式设立的股份有限公司，发起人投入的无形资产是否符合合同或发起人协议的要求，是否经过评估并获得国有资产管理部门的确认；发起人以工业产权、非专利技术等无形资产(不含土地使用权)出资的，应审验其评教 学 过 程 与 教 学

26、 内 容教学提示 估后的作价是否超过被审验单位注册资本的20。 第四节 验资报告注册会计师在完成预定的验资工作计划和程序后，应认真研究所取得的资料和证据，形成审验意见，编制验资报告。验资报告是被审验单位申请设立登记或注册资本变更登记时向企业登记主管机关提交的必备文件，并在向出资者签发出资证明时使用一 验资报告的要素1标题：标题应统一规范为“验资报告”。2收件人：验资报告的收件人一般是指验资业务的委托人。验资报告应载明收件人全称。3范围段：验资报告的范围段应说明审验范围、出资者和被审验单位的责任、注册会计师的责任、审验依据和已实施的主要审验程序等。4意见段：验资报告意见段应说明已审验的被审验单位

27、注册资本的实收情况，或注册资本及实收资本的变更情况。5说明段：验资报告的说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。对于变更验资，注册会计师还应在验资报告说明段中说明对以前注册资本实收情况审验的会计师事务所名称及其审验情况，并说明变更后的累计注册资本实收金额。6附件：验资报告的附件应包括已审验的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表和验资事项说明，以及注册会计师认为必要的其他附件等。7注册会计师的签名和盖章：验资报告应由两名注册会计师签名并盖章。8会计师事务所的名称、地址及盖章：验资报告应载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。

28、9报告日期：验资报告日期是指注册会计师完成审验工作的日期。二 拒绝出具验资报告的情况注册会计师在审验过程中，遇有下列情况之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：1被审验单位或其出资者不提供真实、合法、完整的验资资料。2被审验单位或其出资者对注册会计师应当实施的审验程序不与合作，甚至阻扰审验。3被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明。三 验资报告的使用1注册会计师出具的验资报告应当直接送委托人，无须其他单位审定。2验资报告具有法定证明效力。3验资报告供被审验单位申请设立登记或变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用。教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示4企业办理设立登记或注册资本变更登记，应当在会计师事务所出具验资报告之日起90日内向企业登记主管机关提出申请，超过90日提出申请的，应当重新委托会计师事务所进行验资。四 验资报告的范例本 课 小 结1验资的要求2验资具体内容3验资报告的撰写作 业 布 置剩余练习题教 学 心 得专心-专注-专业