新准则下应收账款的实务处理及应收账款的管理(共58页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上新会计准则下应收账款的实务处理及应收账款的管理一、应收账款的概念应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。简单的说：是企业因赊销或赊账提供劳务而产生的债权。 二、应收账款计价应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需考虑销售折扣（商业折扣、现金折扣）、销售折让、销售退回、销售回扣、销售佣金和销售返利等因素。（1）新准则下附有销售折扣条件的核算新准则下附有商业折扣条件的核算商业折扣是指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减一定数额，此项扣减数通常用百分数来表示，如15

2、、20、25等。扣减后的净额才是实际销售价格。商业折扣是企业最常用的促销手段。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往往给予商业折扣，采用销量越多，价格越低的促销策略，即“薄利多销”。在商业折扣情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。由于商业折扣一般在交易发生时即已确定，商业折扣仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖任何一方的账上进行反映，所以，商业折扣对应收账款入账金额的确认并无实质性影响。 新准则下附有现金折扣条件的核算现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。现金折扣一

3、般用“折扣/付款期限”表示，如210、120、N30（即10天内付款折扣2，20天内付款折扣1，30天内付款，则不给折扣，全价付款）。 在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择，一种是总价法，另一种是净价法。总价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。销售方给予客户的现金折扣，从融资角度出发，属于一种费用，会计上应当作为财务费用处理。净价法。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额。这种方法是把客户取得的折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，将客户超过

4、折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为冲减财务费用处理。我国目前的会计中，所采用的是总价法。其他国家的做法，一般也采用总价法。税法上的销售折扣包括商业折扣和现金折扣，而会计上的销售折扣仅指现金折扣。商业折扣是指企业为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业会计准则规定，销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入。购货方按实际支付额确认商品价格入账，而销货方则应以扣除折扣额后的价格确认售价入账，所以商业折扣对双方的入账价值没有实质性影响。但是如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物折扣不得从销售额中减除，应视同

5、销售计缴流转税。现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款，对销售价格给予的一定比率的扣减，实质上是企业为了尽快向债务人收回债权而发生的财务费用，折扣额即相当于收回债权而支付的利息。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品或提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。企业应当采用总额法对现金折扣进行会计处理，现金折扣在实际发生时直接计入财务费用，购买方实际获得的现金折扣冲减取得当期的财务费用。税法规定现金折扣允许计入财务费用并税前扣除，但不得减少销售收入而少缴流转税。税法中规定纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果

6、销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额计算流转税和所得税。如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。（2）新准则下附有销售折让的核算条件销售折让是指由于商品的质量、规格等不符合要求，销售单位同意在商品价格上给予的减让。在核算时，由于销售折让不具备费用的属性，因此，应当将其作为收入的抵减数处理。企业会计准则第14号收入中规定，销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认收入时直接扣除销售折让后的金额确认；企业已确认销售商品收入的，售出商品发生销售折让的，且不属于资产负债表日后事项的，应当在实际发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣除增值税额的，还应冲减已经确认的应

7、交增值税销项税额。但销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项，销售折让的会计处理与销售退回的会计处理相同。税法中规定发生销售折让的，销售方应凭购货方退回的发票或按购货方主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”开具红字发票后冲减当期销售收入，但用实物减让需按视同销售处理。（3）新准则下销售退回的核算条件销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生退货。这种情况在企业的日常经营活动中时有发生，并且对企业的当期损益有很大影响。因此，正确计算销售退回应冲减的收人、成本有着重要的意义。 按照收入准则的规定，如果销售退回发生在企业确认收入之前，

8、只须将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目即可；如销售退回发生在企业确定收入之后，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如果该项销售已发生折扣或折让的，应在当月一并调整。 同时，收入准则又对以前月份或以前年度销售退回产品成本的确定规定了两种方法：、本月退回的商品，如本月有同种或同类商品销售的，销售退回商品，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算出应结转的销售成本。、单独计算本月退回商品的成本，退回商品成本的确定，可以按照退回销售的同种或同类商品的实际销售成本计算确定，然后从本月销售

9、成本中扣除。 对于上述两种计算销售退回产品成本的方法，在使用时，都存在一定的局限性。对于销售退回的会计处理，企业会计准则规定，销售退回应当在实际发生时直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。属于资产负债表日后事项涉及的销售退回，作为资产负债表日后调整事项调整报告年度相关的收入、成本等。按照税法规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，即可冲减退货当期的销售收入。企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所得额的调整应作为报告年度的纳税调整。企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作为本年度

10、的纳税调整。除属于资产负债表日后事项的销售退回，可能因发生于报告年度申报纳税汇算清缴后，相应产生会计与税法对销售退回相关的收入、成本等确认时间不同以外，对于其他的销售退回，会计准则的规定与税法规定是一致的。（4）新准则下的销售回扣、销售佣金和销售返利 销售回扣是指企业在发生销售行为中给予购货方的折扣或折让的统称。与前述销售折扣(或折让)及现金折扣相区别，销售折扣(或折让)和现金折扣多从销货方的角度描述，属于会计和税务专业术语，强调对财务、会计和税务的规范处理，而销售回扣则不属于会计或税务专业术语。无论企业的销售策略还是销售计划如何制定，实务中销售回扣往往因没有合法的报销凭证而不能按规定在账面上

11、反映。税法规定销售回扣既不可以抵减销售收入，也不得少缴流转税和进行所得税税前扣除。这就是我们日常所说的合理而不合法，是人们常说的一种“灰色收入”或者说是“灰色支出”。销售佣金是指企业在销售业务发生时支付给中间人从事中介服务的报酬，中间人必须是有权从事中介服务的单位或个人，但不包括本企业职工。销售佣金在会计处理上应当计入销售费用。税法规定销售佣金必须有合法真实的报销凭证，且不得超过服务金额的5。符合条件的佣金计入销售费用税前扣除，但不得冲减销售收入而少缴流转税(出口货物佣金除外，出口货物佣金应冲减当期出口业务收入)，不符合上述条件的佣金支出不得税前扣除。 销售返利是厂家为了鼓励和促进购货方(商家

12、)对本企业产品的销售，根据销售情况而给予购货方(商家)一定的利润返还。销售返利方式较多，如由供货方直接返还商家资金、向商家投资、赠送实物、给商家发放福利品，提供旅游等。返利是税收“概念”而非会计概念，会计准则对其无明确规定，按其性质应当列作销售费用。按照税法规定，销售返利如果有明确的合同或协议标明返利的金额或比例且从商家取得能够证明返利金额的发票，发票上写明是销售手续费或销售返利的，销售返利在实际支付的当期进行税前扣除，否则视为销售回扣，按有关规定将不能在税前扣除。三、应收账款核算及账务处理企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项，应该用“应收账款”科目核算。因销售商品、产品、提供

13、劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。收回应收账款时，借记“存款”等科目，贷记“应收账款”科目。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。1、不附加任何条件的核算【例1】某企业销售产品一批，价值50000元，适用的增值税率为17，代购货单位垫付运

14、杂费1 000元，已办妥委托银行收款手续。做如下：借：应收账款 59500贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额）8500银行存款 1000收到货款和代垫费用时：借：银行存款 59500贷：应收账款 595002、附有销售折扣条件的核算（1）商业折扣的核算【例2】某公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为30000元，由于是成批销售，销货方给购货方10的商业折扣，金额3000元，销货方应收账款的入账金额27000元，适用增值税率为17，编制会计分录如下：销售产品时：借：应收账款 31590贷：主营业务收入 27000应交税费应交增值税（销项税额）4590收到货款时：

15、借：银行存款 31590贷：应收账款 31590（2）现金折扣的核算【例3】某公司销售一批产品给A公司，价值20000元，现金折扣条件为：210、120、n/30，适用的增值税率为17，产品交付并办妥托收手续。编制如下会计分录：销售产品时：借：应收账款 23400贷：主营业务收入 20000应交税费应交增值税（销项税额）3400如果上述货款在10天内收到，分录如下：借：银行存款 22932财务费用 468贷：应收账款 23400如果上述货款在20天内收到，分录如下：借：银行存款 23166财务费用 234贷：应收账款 23400如果超过了现金折扣的最后期限，收到货款，编制会计分录如下：借：银行

16、存款 23400贷：应收账款 23400 3、附有销售折让条件的核算【例4】甲公司2007年7月18日销售一批商品，发票注明的售价为40000元，增值税为6800元，该批产品的成本为35000元。货到后买方发现商品质量与合同要求不一致，要求给予价款5的折让，甲公司同意折让。为此甲公司所做的分录为：7月18日销售实现时：借：应收账款 46800贷：主营业务收入 40000应交税费应交增值税（销项税额） 6800借：主营业务成本 35000贷：库存商品 35000发生销售折让时：借：主营业务收入 2000应交税费应交增值税（销项税额）340贷：应收账款 2340实际收款时：借：存款 44460贷：

17、应收账款 444604、销售退回的核算其一，非资产负债表日后事项的销售退回，直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。【例5】甲公司2001年年11月20日销售一批商品，增值税发票上注明的售价为元，增值税17000元，成本60000元。合同规定的现金折扣条件为120，n30。买方于当年12月5日付款，享受现金折扣1000元，12月25日该批产品因质量严重不合格被退回。甲公司相关的会计处理如下：(1)销售商品时借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 17000借：主营业务成本60000 贷：库存商品 60000(2)收回货款时借：银行存款 财务费用 1000 贷：应收账款

18、(3)销售退回时借：主营业务收入 应交税费直交增值税(销项税额)17000 贷：银行存款 财务费用 1000借：库存商品 60000 贷：主营业务成本 60000其二，属于资产负债表日后事项，发生在报告年度所得税汇算清缴之前的销售退回，应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应交的所得税。【例6】甲公司200年12月销售一批商品，增值税发票上注明的售价为200万元，增值税34万元，成本150万元，货款未收到。甲企业按5比例对该笔应收账款计提坏账准备。第二年1月10日该批产品及增值税发票被退回。甲企业于第二

19、年2月20日完成200x年度所得税汇算清缴，所得税税率为33，城建税税率为7，教育附加费为4。财务报告批准报出日为第二年4月10日。甲公司在发生销售退回时的会计处理如下：(1)借：以前年度损益调整(调整主营业务收入) 应交税费应交增值税(销项税额) 贷：应收账款 (2)借：坏账准备 贷：以前年度损益调整 (3)借：库存商品 贷：以前年度损益调整(调整主营业务成本)(4)借：应交税费应交城建税 23800 教育费附加 13600 贷：以前年度损益调整(调整营业税金及附加)37400(5)借：应交税费应交所得税 贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) (6)结转“以前年度损益调整”科目余额 借：利

20、润分配未分配利润 贷：以前年度损益调整 其三，属于资产负债表日后事项，发生在报告年度所得税汇算清缴之前的销售退回，仍作为资产负债表日后调整事项进行账务处理，并调整报告年度会计报表相关的收入、成本等；按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项。【例7】承例6，如果销售退回发生在第二年3月10日。会计处理(1)(4)同上。企业采用应付税款法核算所得税的，不调整报告年度所得税费用和应交所得税，直接结转“以前年度损益调整”科目余额。借：利润分配未分配利润 贷：以前年度损益调整 企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应相应调整报告年度会计报表的所得税费用。(5)借：递

21、延所得税资产 贷：以前年度损益调整(调整所得税费用)(6)结转“以前年度损益调整”科目余额 借：利润分配未分配利润 贷：以前年度损益调整 5、销售返利的核算（1）随货赠送与无偿赠送涉税处理有别销售返利的账务处理：“随货赠送”是指商业企业经常采用的一种促销行为：在销售主货物的同时赠送从货物，这种赠送是出于利润动机的正常交易，属于捆绑销售或降价销售。法律意义上的无偿赠送是指出于感情或其他原因而作出的无私慷慨行为；赠送是赠送人向受赠人的财产转移，但不是出于利润动机的正常交易。关于加强企业对外捐赠财务管理的通知（财企200395号）对无偿赠送的定义为，对外捐赠是指企业自愿无偿将其有权处分的合法财产赠送

22、给合法的受赠人用于与生产经营活动没有直接关系的公益事业的行为。“随货赠送”与无偿赠送相比，存在以下两点本质差异：第一，无偿赠送应按增值税暂行条例实施细则的规定：单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的行为，视同销售货物。而销售主货物、赠送从货物行为不属于无偿赠送，应属于附有条件、义务的有偿赠送，类似于成套、捆绑或降价销售，只不过是没有将主货物与赠品包装到一起，而是分开包装，有时还会允许消费者选择等值赠品，因此应将此行为界定为销售前的实物折扣，不适用增值税暂行条例实施细则的上述规定，即不能作为视同销售处理，对赠品不能再次征税，对赠送赠品的价值应作为销售成本的组成部分在所得税前扣

23、除。第二，对于赠送财产的质量，根据合同法的规定，赠送的财产有瑕疵的，赠送人不承担责任。受赠人对受赠商品的质量问题不能完全得到赔偿。而销售主货物时赠送的从货物即赠品如果出现质量问题，根据合同法的规定，受损害方根据标的的性质以及损失的大小，可以合理选择要求对方承担修理、更换、重作、退货、减少价款或者报酬等违约责任，即“赠送人”应承担完全责任，消费者能够得到完全赔偿。例如，某手机厂商为扩大销售，对外宣传购买型号手机一个，赠送品牌电池一个。假定手机标价3861元，成本3000元，电池不标价（实际价值51元），成本20元，则相关的会计处理为：借：应收账款 3861贷：主营业务收入-手机 3300应交税金

24、-应交增值税（销项税额）561借：主营业务成本 3020贷：库存商品-手机 3000库存商品-电池 20从增值税的链条来说，企业生产（销售）手机有对应的进项税额和销项税额，但生产（销售）电池只有进项税额而没有销项税额，表面上不合理，其实电池的销项税额隐含在手机的销项税额当中，只是没有剥离出来而已。因此对于赠品的进项税额应允许其申报抵扣，赠送赠品时也不应该单独再次计算销项税额实际工作中应注意，“随货赠送”的销售形式通常应符合一定的形式要件：第一，有公司内部销售协议，作为开展活动的依据，同时明确活动的起止时间；第二，在发票上注明赠送物品的名称，赠品价值从商业秘密的角度出发可以不注明；第三，在结转销

25、售成本时，必须同步结转主货物与从货物的价值，并且在数量上保持一致。（2）捆绑销售的涉税处理捆绑销售是为加速资金回笼、带动滞销商品销售，如某超市采取两件货物“捆绑销售”的形式，即将两件商品捆绑在一起，者只要付出捆绑货物中主要商品的价格就可以得到两件商品。超市已按取得的销售收入向主管机关申报缴税，但主管税务机关却认为超市采取折扣买一赠一的方式销售货物，应按两件商品的价格申报缴税。 “捆绑销售”是目前商家比较普遍应用的一种促销形式，从经营行为的角度看，“捆绑销售”一般有四大特征：一是必须将“捆绑销售”的各种不同型号或不同类别的商品一起对外出售，不拆分销售。二是将“捆绑销售”的各种、各类商品以一个统一

26、的价格一起对外销售，售价中一般不区分哪种商品售价是多少，或者即使区分，也是为了满足对开具发票的要求象征性地确定其中部分商品的售价，而并非实际交易的价格。三是“捆绑销售”的价格小于按各种、各类商品分别对外销售的价格总和，有低价位促销和竞争优势。四是往往由畅销商品与不畅销商品或者是不畅销商品之间进行搭配捆绑。 在税务处理上，“捆绑销售”是企业为了促销而采取的一种折扣销售的方式，根据（国税函201056号）规定，人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发

27、票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。因此，企业的捆绑销售行为，销售额和折扣额在同一张发票上“金额”栏分别注明的，可以按照折扣后的销售净额计算缴纳增值税和企业所得税。如果企业将折扣另开发票，或仅在发票的“备注”栏注明折扣额，则不论财务上如何处理，均不能从销售额中减除折扣额缴纳增值税。 如果超市采取放弃其中一种或部分商品的售价，仅收取部分商品价款的方式进行捆绑商品营销定价，在销售发票中仅注明部分商品的售价款，不涉及其他商品的售价和折扣等内容，这实质上已成为“买+赠”的促销形式。根据第四条第八项的规定，纳税人将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人应视同销售行为。由于

28、被放弃商品价款未按国税函201056号的规定在同一张发票上分别注明。因此，在纳税申报时，超市不能将放弃收取的商品价款或对外赠送商品的价款从计税销售额中减除，而应按照税定将没有收取的商品价款或对外赠送商品的价款并入“捆绑销售”的销售额一并计缴增值税。（3）买一赠一和无偿赠送涉税处理有别 买一赠一是在一个销售过程中同时发生的销售和赠送行为，在性质上属于销售折扣，对于销售额的确定，强调销售额和折扣额应在同一张发票上，否则赠品应按无偿赠送视同销售处理。（国税发1993154号）规定，人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，

29、不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。对于如何判断在“同一张发票上分别注明的”与捆绑销售相同，不再赘述。无偿赠送则是一项独立的行为，对此应进行视同销售处理。第四条第八项规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售货物。对于其销售价格则应根据第十六条的规定处理。例：A厂采用“买一赠一”方式销售甲产品1万件，产品销售收入为20万，销项税为3.4万元，同时赠送乙产品1万件，市场价为2万元，成本为1万元。 对于这个例子，我们主要是要确定增值税的销项税额。根据增值税暂行条例实施细则第四条规定：“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物，计算征

30、收增值税”。企业赠送的产品要么是自己生产（包括委托加工），要么是购入的，其进入企业的时候，必定带来进项税，如果其减少，不产生销项税，那么其原进项税就不能抵扣，而赠送行为是销售行为，因此必须计算其销项税额，用于抵扣其原进项税额，否则，可能出现用其他货物的销项税额抵扣赠送货物的进项税额，这不符合增值税原理。如果赠送行为不征税，企业就可以相互利用赠送逃避流转税。销项税额=20*17%+2*17%=3.4+0.34=3.74万元营业外支出=1+2*17%=1.34万元会计分录：借：应收账款 23.4营业外支出 1.34 贷：主营业务收入 20应交税金-增值税-销项税 3.74 存货 1 例如：某公司为

31、了促进销售，在原来价格不变的基础上多送一些货，实质是换一种方式调价。比如，原来价格100元/件，成本80元/件，现在还是100元的价格，但是每10件配送1件货，相当于是销售11件产品才相当于原来10件的货款。在开票时，票面开的是10件，备注中送1件，在会计做账是怎么处理？税收方面怎么处理？如果不是送本产品，送另外的同类产品呢？ 相关的税收规定 1、增值税：增值税暂行条例实施细则第四条，单位或个体经营者的下列行为, 视同销售货物: (八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 2、所得税： 财税字1996第79号，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广

32、告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。 国税发200345号，企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。 正常会计处理 1、销售10件产品： 借：应收账款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税金-应交增值税（销项税额） 170 2、赠送1件产品： 借：销售费用 97贷：库存商品赠品（1件） 80 应交税金-应交增值税（销项税额）17 3、结转成本 借：主

33、营业务成本 800贷：库存商品正品（10件）800 4、在所得税申报时，将赠送品的公允价值与账面成本的差额调增并入当期应纳税所得额缴纳所得税。 节税会计处理： 将赠品视为与卖品一起捆绑销售 1、销售时 借：应收账款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税金-应交增值税（销项税额）170 2、结转成本 借：主营业务成本 880 贷：库存商品 880 两者的差别在于，第一种按随货赠送处理，视同销售计缴增值税、所得税；第二种按捆绑销售处理，只需按正常销售商品处理即可。但两种方式在发票的开具上是不同的： 第一种是题中的开具办法； 第二种应该，在发票上直接写销售产品11件，价格1170元，视为同时

34、销售卖品和赠品处理。 如果赠品与卖品不是同类产品，也可以按第二种方法处理，会计分录如下： 1、销售时 借：应收账款 贷：主营业务收入甲产品 乙产品 应交税金-应交增值税（销项税额） 2、结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品甲产品 乙产品 开具发票时分两个项目填写即可。 生产企业销售返利的税务思考 在市场竞争日趋激烈的今天，销售额就成为企业（无论商业企业还是生产企业）生存的必要条件。为了扩大销售额，企业必然会采取各类促销手段，销售返利是其中之一。以上主要从生产企业的角度考虑销售返利的税务处理情况。总之，企业无论采用什么营销策略，其目的都是为了扩大销售增加利润，即赚取利润的本质不会由于改变销售

35、策略而发生变化，“随货赠送” 、“捆绑销售”、 买一赠一都是有偿捐赠，不属于无偿捐赠。 国家税务总局于1997年就曾下文规范销货返利的税收处理，强调“因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金”。即从1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。税务处理 销售返利虽然从表面形式上称之为“返利”，但本质上仍属于价格上的减让，只是因为该减让需根据供货方年度（或一段时间）销售情况到年终（或结算期）才能

36、决定存在与否和存在多少。在日常实务中让利的处理主要有两种情形：一是销售方根据购货方购货量的大小从自己的销售利润中让出一定份额给购货方，销售方往往凭购货方的合法票据（或销货方自行开具的红字销售发票）作销售费用或冲减销售收入的处理，这种情形不可以抵减销售收入和销项税额。还不可以抵减计算所得税的销售收入。所以，这种处理方法对销售方很不利； 二是比照销售折扣进行处理。销售方请购货方到购货方所在地税务机关开具进货退出或索取折让证明单后，由供货方向购货方开具红字专用发票，这样销货方不但可以凭开具的红字专用发票冲减当期销售收入而少交流转税，而且也可以合法抵减计算所得税的销售收入。 销售返利发票的正确开具 按

37、照相关税收政策的规定，生产企业从销售企业那里取得的返利收入发票有两类，一类是与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，应开具增值税普通发票，冲减当期增值税进项税；一类是与商品销售量、销售额无必然联系，且经销企业向生产厂家提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应开具服务业发票，缴纳营业税。在实践当中，不少企业往往把销售返利发票开成“劳务费”，这种做法存在以下四大税务风险。 风险一：生产厂家要多缴增值税“销售返利”实质上就是企业的销售折扣。生产厂家在销售货物的实际收入为扣除“返利”后的余额。根据国家税务总局文件规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同

38、一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额”。而生产厂家取得的“劳务费”返利发票由销售企业单独开具，这显然不符合“销售额和折扣额在同一张发票上分别注明”的条件。所以，对生产厂家给予销售企业的销售“返利”部分就不允许抵减其销售额，从而增加了生产厂家增值税负担。 风险二：销售企业要多缴营业税根据相关规定，销售企业向税务机关申请为生产厂家代开服务业发票时，将按“服务业”税目征收5的营业税以及城市维护建设税、教育费附加，甚至于还会附征一定比例的企业所得税等，这对于并未提供营业税应税劳务的经销企业来说，额外承受了本不应当缴纳

39、的税收，大大增加了税收负担。 风险三：生产厂家的促销费将不能税前扣除根据国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复规定：“一、纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。二、纳税人销售货物给购货方的回扣其支出不得在所得税前列支”。因此，销售额与销售”返利“并未在同一张发票上反映，生产厂家支付给销售企业的“促销费”，即便索取的是符合规定的服务业发票，在企业所得税上也是不承认实际支付的折扣额，也就不能享受在缴纳企业所得税前进行扣除的税收优惠了。 风险四：交易双方都

40、违法发票管理规定 根据发票管理办法和相关规定，销售企业为增值税纳税人，如果其为生产企业开具“劳务费”发票，就应当是以提供营业税应税劳务为前提，如果没有，其不论是向税务机关申请代开的服务业发票还是自开的服务业发票，其发票开具的内容与事实不符，属于“未按规定开具发票”的税收违法行为；而作为生产厂家，要求销售企业变更发票名称的做法也同样是税收违法行为，属于“未按规定取得发票”。双方都有可能被处1万元以下的罚款。专心-专注-专业折扣、折让、回扣、佣金、返利等差异对照比较 形 成 原 因发生时间与增值税关系对应收账款入账额的影响表现 特征会计处理税务 处理商业折扣为了促进销售而给予购货方折扣与销售行为同

41、时发生折后计税应按折后价款加计按此价款计算的增值税入账在销售业务发生时，按照一定折扣率折扣后的价格对外销售并开具发票，或采取实物折扣在发生时将按照一定折扣率计算的折扣额直接从销售收入中扣除后作销售（无专门会计处理）如销售额和折扣额在同一张发票上注明，则可按照折扣后的净额计算销售收入并缴纳流转税和所得税，无需进行其他帐务处理。但实物折扣需按视同销售处理现金折扣为了鼓励债务人在规定期限内提前付款而给予购货方折扣发生于销售行为之后与增值税的认定无关系在总价法下，现金折扣不影响应收账款的入账额付款时间越短折扣越大，超过一定期限则无折扣，如2/10，1/20，N/30（折扣率/回扣天数）作发生期财务费用处理，不得减少销售收入允许计入财务费用并税前扣除，但不得减少销售收入而少缴流转税销售折让由于货物本身存在问题（如质量、过时或功能落后等问题）而给予购货方折让发生于销售行为之后与增值税的认定有关系不影响应收账款的入账额给予购货方在销售总额上一定的减让，减让可能是直接减少对方的购货款，也可能给予一定的实物发生时直接冲减当期销售收入、应交税