财务报表的编制教案(共5页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上项目十 财务报表的编制一、财务报表的认知（一）财务报表的含义会计报表是根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料加以汇总、整理而定期编制的，用以总括地反映会计主体的财务状况和经营成果的书面文件。财务报表包括：资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表、附注。会计报表编制的基本要求：数字真实；内容完整；计算准确；编制及时。会计报表编制的准备工作：核实资产、清理债务、复核成本、内部调账、试算平衡、结账。（二）会计报表的目的会计报表提供的资料与其他核算资料相比，具有更集中、更概括、更系统和更有条理性的特点。因此，会计报表所揭示的财务信息，无论对于国家经济管理部门，

2、还是企业的投资者和债权人，以及企业、行政、事业各单位自身，都具有身份重要的作用。1.财政、税务、银行、审计等国家经济管理部门，运用单位上报的会计报表，了解各单位财务状况和经营成果，便于检查、监督各单位财经政策、法规、纪律、制度的执行情况，更好地发挥国家经济管理部门的指导、监督、调控作用。同时，各地区、各部门的汇总会计报表提供的信息，为国家指定和修订经济政策、编制国民经济计划、进行综合平衡等工作，提供可靠的依据。2.企业的投资者、潜在投资者和债权人、潜在债权人，利用会计报表提供的财务信息，了解有关经营成果、财务状况及其变动情况，分析企业的偿债能力和获利能力，预测发展前景，拘役作出正确的投资决策和

3、信贷决策。3.企业、行政、事业等单位的各级管理人员，通过会计报表了解各单位在一定时期内经济活动情况和成果，了解财务、成本各项指标的完成状况和计划经费收支预算的执行情况。从而分析、考核内部各部门的工作业绩，总结经验，发现问题，采取措施，改进管理，提高经济效益，并为单位进行经济预测和决策提供重要依据。（三）报表分类1、按其反映的经济内容分类：（1）资产负债表：反映某一会计期末企业财务状况。（2）利润表：反映某一会计期间企业经营成果。（3）现金流量表：反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。（4）所有者权益变动表：反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。2、按反映的经济业务

4、内容的状态分类：（1）静态报表：反映的经济内容在某一时点上处于相对稳定状态，如资产负债表。（2）动态报表：反映的经济内容在某一时段上处于发展变化的状态，如利润表和现金流量表。3、按期编报时期分类分为月报、季报、半年报和年报四种，即分别在月末、季末、半年末和年末编制的报表。4、按期编制的单位分类（1）单位会计报表：指一个独立核算单位以本单位为范围，根据本单位的账薄记录和其他会计资料编制的报表。（2）汇总会计报表：指上级主管部门、国民经济综合部门根据所属单位的会计报表逐级加以汇总编制的会计报表。5、按期会计主题分类（1）个别会计报表：指会计核算只以一个特定的会计主体为核算范围所编织的会计报表。（2

5、）合并会计报表：以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司、子公司编制的个别会计报告为基础，由母公司合并编制的会计报表。（四）附注1、定义附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。2、附注的披露顺序P215（1）财务报表的编制基础； （2）遵循企业会计准则的声明； （3）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等； （4）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等； （5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。在

6、决定一项特定的会计政策或估 计是否应予披露时，企业应考虑披露是否有助于使用者理解交易或其他事项如何在财务报表 中反映的。当企业在国家统一的会计制度中允许选用的方法中选择特定的会计政策时，披露 这些会计政策对报表使用者尤为有用。例如，企业应披露是按照先进先出法、加权平均法， 还是个别计价法计量（存货的后进先出法已不采用）。另外企业在确定是否披露一项特定的会计政策时，应考虑其经营的性质和政策，例如当企业拥有重要的国外经营或外币交易时，企业应披露确认汇兑损益的会计政策。 （6）对已在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等

7、。 （7）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。此外，对重要资产转让及其出售、企业合并与分立、重大投资与融资活动、财务报表重要项目等事项说明；以及其他有助于理解和分析财务报表需要说明的其他事项，也应在附注中披露。同时，企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或分配给投资者的利润总额）。3、企业应当在附注中披露的信息（1）企业注册地、组织形式和总部地址。（2）企业的业务性质和主要经营活动，如企业所处的行业、所提供的主要产品或服务、客户的性质、销售策略、监管环境的性质等。（3）母公司以及集团最终母公司

8、的名称。（4）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日二、资产负债表的编制1、资产负债表的概念资产负债表是反映企业在某一特定日期（月末、年末）财务状况的报表。由于该表主要是揭示企业在某一特定日期的资产、负债、所有者权益的情况，因而又称财务状况表，是反映企业状况的静态报表。资产负债表必须按月编制，对外报送。年度终了，企业应编报年度资产负债表。资产负债表反映企业在某一特定日期所掌握的经济资源、债权人和投资者在企业所拥有的权益。利用该表揭示的财务状况信息进行分析，便于报表使用者了解企业的财务实力、短期偿债能力和支付能力。通过前后期资料的对比分析，还可以预测企业财务状况的发展趋势。2、资产负债表的格式

9、与内容资产负债表的结构资产负债表由表首、表身和表尾三部分组成。表首是报表的标题，包括报表名称、编制单位、编制日期、报表编号和金额单位。表身是报表的主体，它以资产=负债+所有者权益这一会计等式为基础，把资产与负债及所有者权益分为左右两方。左方反映企业的资产，右方反映企业的负债及所有者权益，左右两方的总计应保持平衡。在资产负债表中，资产类项目按其流动性大小顺序排列，依次为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产等；负债类项目按偿债时间先后的顺序排列，依次为流动负债和长期负债；所有者权益项目按永久性程度排列，依次为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。表尾主要包括附注资料及有关人员的签章

10、。年度资产负债表内各项目设有年初数和期末数两栏，以便于报表使用者了解一个时期内企业的资产、负债和所有者权益的变动情况以及变动趋势。3、资产负债表的编制方法资产负债表年初数栏内各项数字，应根据上年末资产负债表期末数栏内各项数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”内。资产负债表“期末数”栏主要有以下几种方式可以取得：（1）根据总账科目余额直接填列。资产负债表种的大部分项目，都可根据总账科目的期末余额直接填列。如：应收票据、应收股利、短期借款等。（2）根据总账科目的余额计算填列。资产

11、负债表中的某些项目，需要根据若干个总账科目的期末余额计算填列。如：“货币资金”项目，就是根据“现金、银行存款和其他货币资金”三个科目的余额相加得到的。（3）根据明细科目余额分析填列。这主要是针对“应付账款、预付账款”和“应收账款、预收账款”四个项目。因为在企业实际的核算中，当预付与预收业务不多时，可以不设“预付账款”和“预收账款”科目，而将预付和预收的款项分别计入“应付账款”科目的借方和“应收账款”科目的贷方。这时就不能单纯地以“应付账款”和“应收账款”的期末余额直接填列，而应分各个明细科目具体分析填列。（4）根据总账科目和明细科目余额分析填列。有些项目，即不能按总账科目余额直接或计算填列，也

12、不能按明细科目余额直接或计算填列，而需要分析总账科目和明细科目余额后再计算填列。如：“长期借款”项目，就是根据“长期借款”的期末余额减去“长期借款-一年内到期的长期借款”明细科目的余额后填列。（5）根据科目余额减去备抵或附加科目后的净额填列。如：“无形资产”项目，就是根据“无形资产”的期末余额减去“无形资产减值准备”的净额填列。三、利润表的编制1、利润表的概念利润表亦称收益表、损益表，是反映企业在一定时期（月度、年度）的经营成果及其分配情况的报表。因此，它是反映企业财务成果的动态报表。利润表必须按月编制，对外报送。年度终了，企业应编报年度利润表。该表能反映企业在一定期间内实现的净利润、利润总额

13、及利润构成的情况。利用利润表揭示的财务成果信息，便于报表使用者了解企业的经营业绩和获得能力，预测利润趋势，通过分析利润增减变化的原因，有助于发现经营过程中存在的问题，采取改进措施，按照企业经营意向不断提高企业的盈利水平。2、利润表的结构利润表由表首、正表两部分组成。表首有报表名称、编制单位、编报时期、报表编号和金额单位。正表部分为多步式格式，根据利润的组成内容，按其计算公式中的顺序排列，分解为多个步骤计算企业的利润。3、利润表的编制方法企业会计制度利润表中的利润计算步骤如下：从“主营业务收入”出发，减去“主营业务成本”和“主营业务税金及附加”，得到“主营业务利润”。以“主营业务利润”为基点，加

14、上“其他业务利润”，减去三项期间费用（营业费用、管理费用和财务费用），得到“营业利润”。以“营业利润”为基点，加上“投资收益、补贴收入和营业外收入”，减去“营业外支出”，得到税前“利润总额”（或亏损）。以“利润总额”为基点，减去“所得税”费用后的净额，即为“净利润”或“净亏损”。 各项目的编制方法如下：“主营业务收入”项目，反映企业经济主要业务所取得的收入总额。根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列。“主营业务成本”项目，反映企业经营主要业务发生的实际成本。根据“主营业务成本”科目的发生额分析填列。“主营业务税金及附加”项目，反映企业经营的主要业务应负担的营业税、消费税、城市建设维护税、资源

15、税、土地增值税和教育税附加等。根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。“其他业务利润”项目，反映企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等的支出后的净额。根据“其他业务收入”、“其他业务支出”科目的发生额分析填列。“营业费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。根据“营业费用”科目的发生额分析填列。“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。根据“管理费用”科目的发生额分析填列。“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益

16、。根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“-”号填列。“补贴收入”项目，反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。根据“补贴收入”科目的发生额分析填列。 “营业外收入”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。根据“营业外收入”科目发生额分析填列。“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。根据“营业外支出”科目发生额分析填列。“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“-”号填列。根据上述各项目加减后的全额填列。“所得税”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。根据“所得税”科目的发生额分析填列。“净利润”项目，反

17、映企业实现的净利润。如为净亏损，以“-”号填列。根据“利润总额”项目减去“所得税”项目的金额填列。补充资料是利润表新增的内容，用来反映对企业利润有重大影响的经济活动或由于非常事项所产生的对企业利润的影响。（1）“出售、处置部门或被投资单位所得收益”项目：“出售、处置部门或被投资单位所得收益”项目，反映企业出售、处置部门或被投资单位所得的收益。这属于企业重大的投资活动，对企业利润有较大影响，所以应在利润表附注中予以说明。根据“投资收益”科目的发生额分析填列。（2）“自然灾害发生的损失”项目“自然灾害发生的损失”项目，反映企业因不可抗力，如火灾、水灾等非常事项所产生的损失。这是非经营活动对企业利润的影响。根据“营业外支出-非常损失”科目的发生额分析填列。（3）“会计政策变更增加（或减少）利润总额”项目和“会计估计变更增加（或减少）利润总额”项目：这两个项目是反映企业因会计调整所产生的对企业利润的影响。根据“利润分配-未分配利润”和“以前年度损益调整”等科目分析填列。（4）“债务重组损失”项目：“债务重组损失”项目，反映企业因债务重组活动所产生的损失。根据“营业外支出-债务重组损失”科目的发生额分析填列。（5）“其他”项目：反映对企业利润有重大影响的其他经营活动或会计事项。专心-专注-专业