会计监督的健全与完善_徐霄.docx

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1、 财政金融 2015年 01月 (下 ) 会计监督的健全与完善 徐霄 (辽宁师范大学海华学院管理系，辽宁沈阳 141013) 摘要：会计监督作为一种经济监督形式或活动，是经济监督系统中的一个组成部分，其本身又构成一个完整的体系会计监督要想让职 能作用充分发挥，需要构建健康的运行机制 ,:，而完善和加强我国会计监督的办法有：提高内部审计力度水平，促进审计工作人员基本素质提 高；完善会计监督体系，强化其职能效果；加强法律法规的建设工作，为会计监督的的实施提供法律依据和保障 ,:，本文从会计监督的基本概 念和特点着手，对会计监督目前存在的问题和原因进行详细的分析，最后对这些问题提出解决建议，并提出会

2、计监督要和内部控制相互协 作，才能达到良好的监督效果本文的写作主要运用的理论研究的方法，以期对今后的会计监督工作有一定的参考价值 关键词：会计监督；内部审计；法律建设；监督体系 中图分类号： F230 文献标识码： A 文章编号： 1671-1009 (2015) 02-009902 、会计监督的意义 (一 ） 会计监督相朽术 会计监督是 $国家 i关法律法规和规章制度的要求下，对会计 工作进行有效的控制，并通过运用正确的会计信息对经济行为进行 综合、全面的协调、监督和控制，以实现提高经济效益和会计信息 质量的根本目的。会计监督分为广义和狭义两种，广义的会计监督 包含了内部监督和外部监督比如国

3、家监督、社会监督等部分；狭义 的会计监督是会计监督的基础职能之一 1是单位内会计监督工作的 一部分，是审计人员依照国家的会计法规和财经政策，使用会计提 供的信息，对会计的主体经济活动所进行的全面控制和监督行为， 使之达到预期的功能。 (一 ) 4 H+II予替的音 / 1、 会计监 足进现 代企业制度的 建立 现代企业制度的特征是：管理科学、政企分开、权责明确、产 权明晰。为了让经济活动能顺利、有序的开展，这些利益集团只能 依照法律法规和制度共同约束下的会计信息来协调各方面的关系， 以及通过规范的会计工作来描述其经济行为，依据会计所提供的经 营成果和财务状况来评价企业的管理和经营活动。所以，会

4、计监督 是现代企业制度建立的最基本要求。 2、 会计监督是社会主义市场经济发展的必然要求 由于会计监督和会计核算是相辅相成、紧密联系的，所以一旦 没有有效的会计控制和监督，会计核算的真实性就无法得到保证， 而会计监督一旦脱离了会计核算，也无法取得好的效果。 3、 会计监督合理的维护所有者的权益 现代社会，政企分家是企业制度的一个最基本的特点，其前提 条件是政府双重职能的分离，也就是说政府社会经济管理的职能要 和国有资产所有者的管理职能分开。 4、 会计监督是现代企业内部控制的重要组成 从现今企业制度的组成来看，会计监督是企业内部控制体系里 一个非常重要的部分 1其目的是帮助企业实现经营管理的最

5、优解， 通过合理和有效的组织各项经济行为以及各项资金的有效运用，努 力节支增收，提升企业的经济效益，确保企业的各项财务收 支和经 济活动在国家法律法规和制度允许的范畴内完成。 二、目前企业会计监督中存在的问题及其原因 (一）会计监督目前所存在的问题 1、 企业会计信 S失真 当监督工作 ;Cg在 S行报表抽检时，个别企业的会计工作人 员将报表信息临时性的编造，伪造以掩盖其企业存在的财务信息漏 洞。某些会计人员为了个人利益，掩盖财务会计的真实信息，用虚 假的财务数据来冲人会计报表。甚至有些会计工作人员在利益的诱 导下，通过伪造会计报表的方式使它达到业绩考核指标。失真的企 业财务信息的不断增加多，

6、对我国经济市场的健康发展有着极为不 利的影响。 2、 企业内部运作缺乏约束机制 在很多企业内，监事会形同虚设，其监督作用无法得到正常体 现；一些企业经营者为了企业的利益，不惜伪造虚假的会计报表， 会让企业资金流动的数据缺失更为严重，虚假数据越来越多，最终 反过来还是会影响到企业的根本利益。根本原因就是，企业负责人 的约束机制建设还不健全，会计监督工作无法有效的开展。 3、 管理者的会计监督意识薄弱 虽然我国的会计法特别强调：企业负责人在企业内部会计监督 活动中的主导地位，但是依然有很多企业的负责人法律意识淡薄， 没有有效的认识会计监督的概念，认为会计监督和自己无关，和企 业无关，导致企业内部的

7、监督及职能不健全。并且在实际操作中， 很多企业管理者认为自己是老板，会计上的事情也要由自己来拍 板 1会计人员都要在自己的号令下做事 1甚至是非法的事情 1比如 变更企业的原始作证，掩饰不合法的经济行为。一旦东窗事发，其 便把责任推到别人身上，这些卑劣的行径都导致了会计监督无法正 常的开展，也不利于今后的社会监督和政府监督工作 C 4、 企业组织结构不健全 公司的会计控制作为公司内部控制的重要部分，是交易控制和 管理控制的前提条件。企 业组织机构在设置的时候往往忽略了其内 部控制的有效性和科学性，轻视管理重视核算，与现行核算的不配 套以及机构设置的不合理，让管理层和业务层不能有效地连接，相 互

8、制约的运营机制缺失，造成内部控制失调，最后影响到了企业管 理效益的有效发挥。 (二）会计监督存在问题的原因分析 1、 内部监督的局限 内部审计机构是单位的职能部门，受其管理者控制，其工作人 员的利益和单位的利益是直接相关的。内部审计偏重于企业的经济 效益，但是很多单位的内审部门地位不高，形同虚设，势单力薄， 无法有效地发挥其职能。对于某些单位来说他们 要取得局部或者个 人的利益，必须编制会计假账等不符合法律法规的手段，所以他们 控制企业会计人员的聘用、提拔、晋级等，让会计工作人员帮助他 们，这完全是想着局部和个人的利益，而忽略了国家整体的利益。 2、 外部监督的局限 首先，以审计、财务和税务为

9、代表的政府监督工作，其偏向 于企业的财政收支的监督，其侧重于国家利益而轻视企事业单位的 实际特点和需求，所以政府在会计监督工作中容易出现不协调的现 象：第一个是政府对企业的财务收支进行过多的干预，不利于整个 市场经济的健康发展。第二个是个别执法监督人员的素质低下，法 制观念不强，在执法过程中无法做到公正客观，主观随意特点较 大。 3、 会计监督法律约束机制不全 我国会计监督法律约束机制不全，使得会计不能有效地行使 其监督职能，导致企业会计监督不力。这跟我们的会计相关的法律 还不完善有关，并且即使新的法律颁布了企业也没有实行依旧沿用 旧制度，没有使用新规定而造成会计监督混乱再者，由于我国实行 注

10、册会计师对上市企业对外披露的财务报告进行单独审计的监督方 式，这使得会计监督的程度完全取决于注册会计师事务所等中介机 构和执业人员的个人客观公正程度，这就让某些人有机可趁。而我 们因为会计监督的落后性，会计人员普遍缺乏专业的技术能力，并 且在教育和技术提高机会少，而不能正确处理会计日常报表。 4、 企业单位负责人缺乏监督意识，阻碍会计的有效监督 在某些企业中，企业高层往往控制着企业所有的事务，操纵着 企业的经营活动 ，一 旦为了追求短期的利益而忽略长期的发展，命 2015年 01月 (下 ) 财政金融 M 令会计人员编制假账，做一些违背道德规范的事情，从而严重影响 会计监督工作的展开，而破坏了

11、企业的利益。政府在会计监督这方 面下了苦工，但由于政府部门职责划分不清还有利益的驱动，监督 部门很难协调各部门的统一性，还产生了权和责两者之间的不平等 关系，致使政府会计监督效力严重较低。 5、会计人员的业务和道德素质有待提升 一般来说 .企业虚假的会计信息根本上是会计人员制造的 1 所以会计人员的综合素质以及道德素养在监督中起到至关重要的作 用。我国的经济腾飞加快了会计和国际接轨的进程，前些年我国会 计人员奇缺，而现阶段，虽解决了会计从业人员数量方面欠缺的问 题，但整体来说，会计人员素质不高，知识学历水平以及业务水平 较低，很多人没有受过专业性的教育，甚至有一些人没有相关的从 业资格证。并且

12、，一些会计人员的法律意识较弱，制止力较差，职 业风险意识缺失，会计监督意识较低，对上级惟命是从，在权大于 法的封建思想控制下，有意造假，导致会计信息的失真。 三 、 完善企业会计监督的对应措施 (一） 力口快法律体系建设 为会计监督的有效实施提供法律保障。我国的会计监督制度 要依据会计法律法规，虽然我国已经颁布了新的会计法，但法 律还是没完善还存在呢各种漏洞，因为这些漏洞的产生让国家损失 大量的利益，所以弥补漏洞缺陷有助于维护企业的 合法权益。还有 出台的法律法规必须力图从资金、政策等方面为企业的创立和发展 创造良好的环境，满足企业经营的需要，明确会计监督、审计监督 的执法职责和权限。由于现行

13、法律法规无法对违反人员进行深刻教 育，所以必须强化法律法规的惩罚力度和执行能力。 (二） 建立健全企业内部会计监督机制 我国会计监督制度存在弊端，归根到底还是内部监督的机制的 不完整，内部监督还存在理解不正确，监督能力逐渐下降，会计信 息不真实时有发生。建立完善的会计监督有利于工作人员在从事会 计业务中职能相互分离，相互制约。明确财产清查范围、期限 和组 织程序；明确对会计资料定期进行内部审计的程序。而且必须让不 同部门之间相互监督，保证内部监督正确真实做好。 (三） 力口强外部监督即社会审计监督和政府监督的作用 会计监督只是内部监督当然不行，还需要外部监督的配合就 是要有社会大众的监督和政府

14、的监督。社会审计监督是指注册会计 师对委托，根据有关规定，评价客观，公正，全面的独立第三方对 客户的经济活动的身份，根据法律规定的法律责任的真实性应当在 会计报告中披露。政府监督主要是指财政部门对单位会计工作的监 督，我国会计有关部门根据相关法律法规对企业进行监督 ，实行宏 观调控。并且可以建立举报制度接受社会大众的意见，与媒体合作 对违反法律法规的企业进行曝光，将企业的会计监督工作更加公开 化。 (四） 企业还需要重视会计的控制 在企业中设立合理的岗位，根据企业的特点采用集中核算制 度，明确设立正确并且需要的岗位。还需要有严谨缜密的会计凭证 制度，企业要禁止那种发生经济行为却不做帐或者做帐而

15、不做实帐 的事情发生，要求会计监督人员必须详细认真填写每一笔经济活 动，人账前要仔细核对信息的正确性，保证每笔业务的合法性真实 反应会计日常活动。对于人账的会计凭证要有严格的核对 制度，建 立会计日常核对制度是对企业会计监督的加强，保证会计凭证的正 确、真实、完善，文对于纠正企业日常会计中取得重要的意义。 (五） 注重培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念的 建设 对于会计人员素质的提高是每个企业最根本的要求。会计人 员必要要有较高的法制观念，这样才能认真完成会计监督的工作， 履行自己的职责。还要具备较强的道德观念，遵守社会道德公约， 保持很好的信用。这样高素质的人才才能顺应社会的发展，才

16、是会 计职业本身赖以生存和发展的基本保障。会计人员拥有较高的素质 和较强的工作能力直接决定了处理会计事业的效力，这必须要提供 会计人员在教育的机会。还有会计人员需要自主学习新的知识和技 能，提高处理会计事务的能力，才能保证会计监督能强有力的得到 实施。 四、 总结 品牌 会计监督是保证我国经济秩序正常的前提和必要条件，会计监 督是一项复杂的系统工程，需要从会计从业者、企业、政府部门、 法律法规等各个方面去提升、去改变，只有这样才会从根本上解决 目前会计监督存在的问题。很多企业的经营者和会计从业者都认为 会计监督是一项外部的监督工作，其实不然，企业内部控制和内部 会计监督工作也是非常重要的，要从

17、根本上解决这一错误观念，需 要不断加强宣传和完善相关的法律法规，强化人们这方面的观念。 作者简介：徐霄，女，辽宁大连人，辽宁师范大学海华学院，管 理系会计学，会计方向 参考文献： 1 麻明迁 .关于完善企业内部会计监督问题的 JL点思考 J.东方 企业文化， 201L1. 2 王新芳 .浅谈企业内部会计监督机制建设 J.河南建材 ,2011丄 3 钱学义 .企业内部会计监督机制建设分析 J.中国乡镇企业会 计 ,2011A 4 王素青 .论如何完善企业内部会计监督 J.现代商业 ,201U2. 5 高炜 .完善我国企业内部会计监督机制的战略思考 J.中国域 市经济 ,2011,8. 6 王丹，邹君，李双 .浅谈企业内部会计监督的现状及对策 J.中国 西部科技， 201L9. 7 王玉华 .企业内部会计监督问题的探讨 J财会研究 ,201U1. 8 张玲 .企业内部会计监督的博弈分析及对策思考 J.财政监 *,2011,7. 9 张哓燕 .强化现代企业内部会计监督的对策 J.会计师 ,2010A 100