会计监督体系的现状与构建_祝秋月.docx

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1、 【管理 1H： 界】 Manageinent World 3中 2015年第 8期（总第 400明） 会计监督体系的现状与构建 祝秋月逄艳波 (佳木斯大学国际教育学院，黑龙江佳木斯 154007) 摘要：现代社会的经济细胞是企业，企业最理想的组织形式是公司制（尤其是指股份有限公司 ） 。在财产权或 订约的观点下，企业并非独立存在的主体，它只不过是一种 “ 若干契约的结合 ” ，而不是一个人。为了维护契约缔造 者的各种利益，就需要对企业活动进行监督，尽可能的减少利益冲突。而我国现实的经济生活中，企业经理人员为了 实现某种自身利益，操纵财务报告的编制、粉饰会计数据，其结果是大量会计信息失真，给企

2、业组织的缔造者造成重 大损失。本文通过分析会计监督体系的现状与对策研究的相关理论，在此基础上，提出强化会计监督策略，希望可以 为会计领域的研究提供一定的借鉴。 关键词：会计监督；监督机制；对策 中图分类号： F231.6 文献标志码 ： A 文章编号 一、 会计监督体系的现状 1. 会计监督的规范体系现状 目前，我国监督法规体系可以分为基本法律、行政法规和 部门规章三个层次。第一个层次是全国人民代表大会及其常务 委员会制定的基本法律，主要包括会计法证券法公 司法及注册会计师法。第二个层次是国务院颁布的行政 法规，包括用于规范企业财务会计报告的构成、编制和对外提 供行为的企业财务报告条例及规范股

3、票发行的股票发行 与交易管理暂行条例。第三个层次是在国家基本法律及国务 院法规的统驭之下，由立法机关授权的会计监督行政部门制定 和发布的部门规章。如财政部发布的企业会计准则企业 会计准则一基本准则、 38项具体准则、企业会计制度、 证监会发布的公开发行股票公司信息披露实施细则及关 于完善 公开发行证券公司信息披露规范的意见等。 2. 企业会计监督目标 会计监督目标是指监督者通过监督活动所期望达到的境地 和结果。我国理论界学者从不同角度对会计监督的目标进行描 述。有的学者是从政府的角度来看，认为监督是为了使会计 能更好的满足政府的目的；而有的是从证券市场的角度来看， 认为监督应能更好地改善会计信

4、息披露问题；还有的就是从会 计的角度认为监督是为了使会计工作能更为合理、有序地进行。 3. 企业会计监督方式 会计监督方式是指会计监督主体采用何种方法和形式来 对监督客体进行监管。不同的会计监督主体，所采用的会计 监督方式、方法会有所不同，概括的讲，主要有直接监督和 间接监督两种。 2 般而言，内部监督主体主要采用直接监 督方式，外部监督主体主要采取间接监督方式。具体而言， 企业内部会计监督主体可以通过建立和完善内部会计控制制 度、加强内部审计来加强会计监督；投资者、债权人一般通 过委托审计中介机构审计来进行；而注册会计师是在接受委 托后，通过评价单位的内部控制，或根据会计准则、会计制 度对企

5、业的财务报表进行评价、分析等方式对企业进行监督。 二、 会计监督体系存 在的问题分析 1.缺乏会计信息公开制度 会计信息原本是私人信息，私人企业通常没有动力向社 会公开其会计信息，政府即便是为了税收目的也无权要求私 人企业公开会计信息。公开发行股票的公司，出于投资者利 ： 1000-8772 (2015) 08-0134-02 益的需要，则强制其公开会计信息。我国企业很多为非上市 公司，其会计监督的方式与上市公司有很大的不同。 第一，企业会计信息为保密起见，很难为公众所获得， 尽管企业财务会计报告条例规定，企业的财务报告应当 向职工代表大会公布，这在一定程度上扩大了会计信息的使 用范围，但在实

6、践中，会计信息的流动依然不足以让公众掌握。 第二，企业股权流动不强，企业的股权普遍都可以在市 场上自由买卖，而中国特殊的国情却使得相当数量的股权流 动较弱。占有较大份额的国有股、法人股不流通，股权呆滞。 资本市场流通速度较慢，增值能力较弱，股市封闭运行，市 场功能得不到正常发挥；股权结构出现大的非流通股与少的 流通股并存的 “ 二重构造 ” ，造成流通筹码不足，易受操纵， 资本市场投机风险加大。 2. 会计监督机制不完善 我国现行的会计监督机制是单 位内部会计监督、社会审 计监督和政府部门监督，三位一体的会计监督机制。 3虽然 现行会计监督机制对保证会计工作的正常进行，维护社会经 济秩序，能够

7、发挥一定的作用。但是，现行会计监督机制仍 然存在一些问题。政府监督存在重复进行和职能不到位的问 题。各种监督职责不清，造成重复检查，增加被查单位负担， 一旦出现问题又相互推卸。政府监督没有形成威慑力，影响 监督的实际效果。此外，有的政府部门监督人员素质不高， 法制观念淡薄，主观随意性很大，更有甚者，私心过重，一 旦得利便放弃原则。随着经济的发展和会计改革的深化， 对 政府监督也应提出新的要求。 3. 法律环境的缺陷 法律环境的缺陷是会计监督不力、会计信息失真成为现 实的关键因素。 4 一般而言，要想通过法律手段治理会计信 息失真，就必须以法律形式明确虚假会计信息的非法性。会 计信息失真的产生，

8、在很大程度上取决于一定时期法律环境 的具体情况。第一，受法律制度的科学性制约。如果会计法 规缺乏科学性，就会为会计信息真实性的判断带来困难，从 而影响会计法规的贯彻执行，会给不法分子钻法律空子制造 虚假会计信息留有余地。第二，受会计法规的可操作性制约。 会计法规中关于会计信息 质量方面的判定方法和标准要有可 操作性，只有这样，才便于执行部门对虚假会计信息认定和 管理。如果会计法规模棱两可，操作性不强，其贯彻执行就 会大打折扣，会计信息失真就容易成为现实。第三，是受人 们的法律意识制约。一定时期人们的法律观念和法律意识， 直接影响着人们对法律法规的遵守情况。如 （ 下转第 136页） 收稿日期：

9、 2015-02-10 作者简介：祝秋月 （ 1992-)，女，黑龙江大庆人，本科。研究方向：会计学；逄艳波 （ 1974-)，女，黑龙江佳木斯人， 硕士，副教授。研究方向：管理学。 CHINESE & FOREIGN ENTREPRENEURS 134 【管理 1H： 界】 Manageinent World 3中 2015年第 8期 （ 总第相 0明） 同时还必须积极地招聘在经济方面、会计方面、以及法律方 面的专业人士，令他们更快加入到审计的队伍中去，推动医 院会计工作人员的素质水平的提升，对医院今后的稳定发展 可以奠定良好的基础。 4. 增强对医院会计的审核工作 医院的财务报表以及资产报

10、表都需要经过医院相关部门 的审核才可以去实行下一步的具体工作，因而，内部的审核 工作是非常有必要进行规范的。况且，大部分情况下，医院 中的会计会无意或者是故意做出一些模糊或完全错误的账目， 这时对账目的审核工作也应发挥其对应的作用。内部审核应 具有客观性，提升工作的高效性以及内部审核的公平性，才 会发觉医院工作核心的不足以及漏洞，使缺陷和漏洞得以完 善，以便推动医院长期的健康稳定发展，才能有效地实施监 督的作用。 5. 增强对会计配置软件质量的提升 这样不但有助于提升工作效率，激发人员的工作热情， 而且还能够装置安全的计算机软件程序，以防止其他非法人 员的入侵，令会计账目的安全性得到更 全面地

11、保障。要把会 计资料进行更全面的备份，更好地提升会计资料的安全性以 及完整性。 6. 预算要具备科学合理性 现在有很多医院的预算计算都很单一，根据卫生主管部 门的相关要求进行编制，根本没有详尽记录，具体表现在项 目以及执行部门的记录，这样会导致很多问题出现，在执行 具体的项目过程中，减弱了预算的控制力。此外就是有的预 算不能依照环境的改变而满足管理的需求，因此在进行预算 的时候要有超强的管控力，要合理制定出能根据环境变化而 进行调整的方案，要制定有实际执行力的预算方案，使得预 算具有合理性以及科学性。 三、结语 会计内控制度对于医院未来的发展道路起到了举足轻重 的作用，可是我国的多家医院会计内

12、部控制管理依然存在很 多问题，原因就是我们没有给予足够重视，尚未制定一个完 善的、科学的、严格的管理举措，工作人员素质低下等，要 求我们必须对医院会计内控制度进行深入的探究。 参考文献： 1 侬华 .浅谈流程图在医院财务内部控制中的应用 m.财经 界，2010,6). 2 黄桥林 .科学发展观城市社区卫生服务的思考 m.中国卫 生事业管理， 2010, (2). 3蕉叶坪 .浅谈如何加强医院固定资产管理 m中国商 界，2011， (L1). (责任编辑：时音菠 ） (上接第 134页 )果人们能自觉遵守会计法规的有关规定，会 计信息失真的可能性就会大幅度下降。我们虽然制定了各种 相关的会计法规

13、，但如果对违反会计法规的行为处罚不力， 或流于对会计违法行为的检查，客观上就会形成对违法行为 的纵容，导致会计信息失真的现象日益泛滥。 三、完善会计监督体系的策略 ( 、建在 J+Y主自 A1)1!1制宿 第一，制定企业 St十信息公开披露的制度规范，约束企 业会计信息公开和报告的行为，使企业的会计信息成为公开 可以获得的信息。第二，选择或建立企业会计信息公开的渠道， 如专门的网站。第三，建立企业会计信息数据库，并予以公开。 第四，开辟企业会计信息的讨论区，允许公众公开发表质询 和研究报告。企业会计信息的公开披露制度，也可以在一定 程度上解决企业因不同目的而随意调整会计报表的问题。 (二）建立

14、有效的监督机制 1. 协调政府监督机制 政府监督中财政、审计等部门的重复、交叉监督方面存 在问题，需要建立政府监督行为的社会评价和责任约束机制。 所谓政府监督行为的社会评价和责任约束机制是指要有一个 社会民主评议机制和政府监督 人员对其监督行为的后果承担 责任的制度安排。建立这一机制是杜绝官僚主义，防止监督 人员公权私用，实现政府监督科学化。政府各监督部门在监 督过程中要依法监督、相互协调，做到各司其职、各尽其责。 2. 规范社会监督机制 注册会计师只有在形式上和实质上均做到真正的独立、公 正，才能真正超然于委托人或其他利害关系人之外，才能不偏 不倚地做出判断，提出意见，对受托于己的客户和社会

15、公众负责。 3. 强化社会舆论监督机制 要逐步解决企业会计信息披露质量中存在的问题，需要 全社会的共同监督、社会公众的检举监督以及新闻媒体的监 督曝光，人民群众参与的舆论监督会计工作，是一项涉及面 很广的经济管理工作，对企业会计工作的监督，仅仅依靠会 计人员、注册会计师和政府有关部门的力量是远远不够的， 必须发挥人民群众的力量，任何单位和个人都有权检举揭露 违法会计行为，这应是法律赋予各单位、每个公民的权利和 义务，对监督会计工作的依法进行有重要的意义。 (三）优化法律环境 从目前的实际情况来看，会计信息失真、会计造假现象 仍是层出不穷、屡禁不止，这一问题的存在，严重影响了会 计监督职能的发挥

16、， 使以会计法为中心的会计法规体系 受到冲击。因此，健全和完善这一会计法规体系，无疑成为 当前会计监督体系法制环境优化的头等大事。 首先要根据会计法的有关规定，结合会计工作的实 际情况，研究制定与会计法相配套的法规、制度或者实 施办法，以保证会计法各项规定的贯彻落实；其次，促 进会计法与相关法律的衔接；再者，规范会计法、 会计准则和会计制度的关系。 目前需要着重解决以下几个问题：一是各级领导干部要 增强法律意识和法制观念，自觉的带头严格执法、依法办事， 纠正和杜绝行政执法中的随意性。二是要理顺行政执法体系， 规范行政执法行为。三是要坚持行政执法的严肃性，提高行 政执法的质量。四是加强行政执法队伍建设。五是建立对行 政执法的监督机制，加强对行政执法的监督，确保其合法、 适当及有效。 参考文献： 1 刘玉海 .会计监督问题研究 CJ.商场现代化， 2013,6):16-17. 2 王宝林 .会计监督相关问题探讨 m.社会科学， 2013, (0:102- 103. 3吴琳芳 .会计信息质量与会计监督 M.北京：科学技术出 版社，2012 52. 4 孟雯 .会计监督 M.北京：北京大学出版社， 2013 =45. (责任编辑：王伟） CHINESE & FOREIGN ENTREPRENEURS 136