中级财务会计下电子教案(共22页).doc

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7、与性质以及固定资产的计价。教学难点：固定资产的计价。教学时数：教学过程：一、固定资产的概念与性质 固定资产是指使用期限较长、单位价值较高，能够多次周转，在使用过程中实物形态保持不变的资产。企业中常见的固定资产包括使用年限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。对于不属于生产、经营主要设备的物品，只要单位价值在规定标准以上，并且使用期限超过两年的，一般也应作为固定资产，如企业的职工宿舍、托儿所等。 、 企业中固定资产判定标准通常有两项：（1）使用期限在一年以上；(2)单位价值在一定标准以上。企业应按照规定标准，结合本单位的具体情况，如经营规模、业

8、务范围的不同，制定相应的固定资产目录，作为核算依据。未作为固定资产管理的工具、器具等，均列为低值易耗品。 在我国，由于土地所有权归国家所有，企业占用的土地只有使用权，土地不得买卖、转让和抵押，本身也不具有价值，因此，土地不能列为固定资产。企业使用的土地可有两种处理方法：一是按期向政府交纳场地使用费，交纳的费用直接列为各会计期的期间费用，二是以土地使用权的形式作为企业的一项无形资产。二、固定资产的分类 (一)按经济用途分 1、生产经营用固定资产，指直接参与企业生产过程或直接为生产服务的固定资产，如机器、厂房、设备、工具、器具等。 2、非生产经营用固定资产，指不直接在生产中使用的固定资产，如食堂、

9、职工宿舍、文教卫生等职工福利方面的建筑物、设备等。 按经济用途分类有利于反映和监督企业各类固定资产之间的组成和变化情况，便于考核固定资产的利用现状，更合理地进行固定资产的配备，充分发挥其效用。 (二)按所有权分 1、自有固定资产。企业对该类固定资产享有占有权、处置权，可供长期使用，是企业全部资产的重要构成部分。 2、租入固定资产。企业通过支付租金取得使用权的固定资产，其租入方式又分为经营性租入和融资性租入两类。经营性租入的固定资产一般在备查簿中登记，而融资租人的固定资产应作为资产入账，在日常使用中为与自有资产相区别，需单独设立明细账进行核算。 (三)按使用情况分 1、使用中的固定资产。指处于使

10、用过程中的经营性和非经营性固定资产。包括在使用或因季节性生产和修理等原因暂时停止使用的固定资产，以及供替换使用的机器设备等。 2、未使用固定资产。指尚未使用的新增固定资产，调入尚待安装的固定资产，进行改建、扩建的固定资产以及批准停止使用的固定资产。 3、不需用固定资产。指不适用于本企业，准备处理的固定资产。 4、租出固定资产。指企业以收取租金的方式租给外单位使用的固定资产。 三、固定资产的计价 (一) 固定资产的计价方法 1、按原始价值计价。指按取得该项资产时实际发生的支出计价，有相应的凭证为依据。它是固定资产的基本计价标准。 2、按重置价值计价。即按现有的生产能力、技术标准，重新购置同样的固

11、定资产所需要付出的代价为资产的人账价值。这种方法仅用在清查中确定盘盈固定资产价值，或对报表补充说明时使用。 3按折余价值计价。即按固定资产原始成本扣除累计折旧后的余额计价。 这种方法一般用于计算固定资产盘点、处置的损益。(二)固定资产价值的构成企业的固定资产由于来源不同，其原始价值所包含的内容也不相同。1、购人的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、装卸费等记账，如需要安装应包括安装费用。从国外进口的固定资产，其原始成本还应包括按规定支付的有关税金。 2、自建的固定资产，成本按在建造过程中实际发生的全部支出计算。企业如用借款购建固定资产，在资产交付使用前，借款利息应计人新资产的成本。 3

12、、自制的固定资产，以自制过程中实际发生的支出额计价。 4、接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格或者有关凭据确定的价值计价，在接受捐赠时发生的相关费用，应当计人资产成本。 5、投资者投入的固定资产，按评估确认的价值记账。 6、对原有固定资产进行改建、扩建的，按原来账面价值扩建过程中发生的净支出确认新资产的价值。 7、盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。加上在改建 8融资租人的固定资产，按租赁协议确定的设备价款加有关运输费、安装调试费等记账。如租入时合同规定了租金总额，固定资产的成本可按租金总额减去所含利息、费用后的金额计算，对合同规定租赁期满时需支付名义买价的，也应计人固定资产成本。学习与思

13、考：固定资产的特征是什么？不同的取得方式其初始计量分别是什么？教学小结：通过学习学生对初始计量的概念了解不是很深刻，尤其是对融资取得的固定资产的理解不透彻。第二节 固定资产的取得教学目标：熟练掌握固定资产增加经济业务的核算方法。教学重点：外购和自建固定资产经济业务的核算，置换固定资产的核算。教学难点：需要安装的固定资产的核算和自建固定资产经济业务的核算。教学时数：教学过程：一、购入固定资产大多数企业购人固定资产，一般在签订购买合同后以支付支票的形式结算，固定资产的成本以实际签发的数额为基础，加计各项费用后得到。如果企业由于暂时资金短缺无法筹足贷款，可向银行申请基建贷款，利息为贷款期间企业的财务

14、费用，在各会计期内平均摊销。对于用一笔款项购入几种设有标价的固定资产，则以各项资产的公允价值对一次支付的款项采用比例法进行分配，以确定各项固定资产的原值。例1，某公司购人流水线一条，标价元，双方协商后以元成交，运输费、装卸费等合计1800元，安装成本2000元。该企业应作如下会计分录： 借：固定资产 贷：银行存款 例 2， 某工厂购人一台需要安装的设备，发票价格200 000元，税额34 000元，运费9 000元，安装费用10 000元。编制会计分录如下购入该项设备时， 借：在建工程 贷：银行存款 发生安装费用时， 借：在建工程 10000 贷：银行存款等 10000该项设备安装完成交付使用

15、时，按其全部成本作为固定资产的原值转账 借：固定资产 253 000 贷：在建工程 253 000二、投入的固定资产 企业对接受投资者作价投入的固定资产，应进行评估，按评估确资产原值或者合同、协议约定的价值作为固定资产的原价，借记“固定资产”科目，按评估确认的净值贷记“实收资本”科目，差额为“累计折旧” 借：固定资产贷：实收资本累计折旧三、自建的固定资产 企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式。自营工程是指企业自行组织工程物资的采购、组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。出包工程是企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程，它与自营工程在会计处理上的区别

16、在于，“在建工程”科目为企业与建造商办理工程价款结算科目，工程成本即企业支付给建造商的工程价款。 若某企业决定自己建造厂房，购人工程物资元，增值税元，全部用于工程建设，工程人员工资元，支付工程借款发生的利息65000元，其他费用72000元，竣工后直接交付使用，则企业应作如下会计处理： 借：工程物资 贷：银行存款 1 借：在建工程 1 贷：工程物资 应付工资 长期借款 65000 银行存款 72000完工交付使用时确定固定资产成本借：固定资产 1 贷：在建工程 1 四、接受捐赠的固定资产 借：固定资产贷：资本公积累计折旧 递延税款 五：融资租入的固定资产 融资租赁是指企业向经营融资租赁业务的公

17、司租人的固定资产。这种租赁方式与临时性租赁相比，具有租赁期限较长，租赁费用包括了设备的价款、租赁费、借款利息等，而且在租赁期满后，设备产权一般要转给承租方等特点。在进行会计核算时，企业应在“固定资产”科目下单设“融资租人固定资产”明细科目，核算以融资租赁方式租入固定资产。企业租入固定资产时，借记“固定资产融资租人固定资产” (不需要安装的固定资产)，贷记“长期应付款”等科目。需要安装的固定资产，借记“在建工程”科目，贷记“长期应付款”科目，安装完毕交付使用时，借记“固定资产融资租人固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业时，应将固定资产从“融资租人固定

18、资产”明细科目转入有关明细科目。融资租人的固定资产由承租方计提折旧。 六、盘盈的固定资产七、置换的固定资产 置换是企业以本身不需用或多余的一项或多项固定资产，换人其他单位固定资产的一种交易方式，置换时有涉及补价和不涉及补价两种情况。 (一)不涉及补价 指交换的固定资产，其公允价值相等，交易双方在整个过程中没有发生资金的收付。如果换出资产的账面价值低于其公允价值，应以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值；如果换出资产的账面价值高于其公允价值，应以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值。（二）涉及补价 1、支付补价的，如果换出资产的公允价值高于账面价值，应以换出资产的账面价值与补价之和作为换

19、入资产的入账价值；如果换出资产的账面价值高于其公允价值，应以换出资产的公允价值与补价之和作为换入资产的入账价值 2、收到补价的，如果换出资产没有发生减值，则：收益额=补价（补价 /换出资产公允价值）*换出资产账面价值，换入资产的入账价值=换出资产账面价值补价+确认的收益；如果换出资产发生了减值，换入资产的入账价值=换出资产公允价值补价，损失额=换出资产账面价值换出资产公允价值学习与思考： 1、需要安装的固定资产在核算是需要开设哪些账户？ 2、置换的固定资产涉及补价的其换入资产的入账价值怎么确定？教学小结：通过学习，学生们对置换这种方式确定固定资产的入账价值理解不深刻，应加强这方面知识的训练。第

20、三节 固定资产后续计量教学目标:通过学习，要求掌握固定资产计提折旧的方法，计提折旧的范围和固定资产大修理费用的确认。教学重点：固定资产计提折旧的方法和固定资产大修理费用的确认。教学难点：固定资产计提折旧的方法。教学时数：教学过程：一、影响固定资产数量方面的支出二、影响固定资产质量方面的支出 1、换新 2、维护保养 3、改良 4、重新安装三、折旧的性质及计提范围 (一)折旧的性质 固定资产在长期使用过程中，实物形态保持不变，但因使用、磨损及陈旧等原因会发生各种有形和无形的损耗。有形损耗对使用中的固定资产而言产生于物质磨损，不使用的固定资产也可能发生损耗，如自然气候条侵蚀意外毁损造成的损耗。无形损

21、耗是因技术进步、市场变化、企业规模改变等因引起的。有的资产因陈旧，不适应大规模生产发展的需要，而需要在其耐用年限届满前退废。 固定资产的服务能力随着时间的推移逐步消逝，其价值也随之发生损耗企业应采用系统合理的方法，将其损耗分摊到各经营期，记作每期的费用，与当期营业收入相配比。固定资产的成本随着逐期分摊，转移到它所生产产品或提供的劳务中去，这个过程即为计提折旧，每期分摊的成本称折旧费用。(二)折旧的范围固定资产因使用会发生实物磨损，所以使用中的固定资产(如机器设备)均需计提折旧，考虑到无形损耗的原因，对未使用、不需用的固定资产，仍应计提折旧，房屋和建筑物不管是否使用均计提折旧。以融资租人方式租赁

22、的固定资产，应当比照自有固定资产进行会计处理，故亦要计提折旧。企业的固定资产发生增减变化时，为核算方便，一般本月增加的固定资产，从次月起计提折旧，本期减少的固定资产，当期仍计提折旧。实际中常用的计算公式是：固定资产月折旧额：上月计提的固定资产折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额上月减少固定资产应计提折旧额按会计制度的规定，已提足折旧的固定资产，如仍可继续使用，不再计提折旧;提前报废的固定资产，未提足的折旧不再补提折旧；以经营方式租人的固定资产，不需计提折旧。归纳如下： （1）房屋、建筑物（无论是否使用） （2）经营租出的、融资租入的 （3）大修理停用、季节性停用的 （4）在用的机器设备、仪器仪

23、表、运输工具、工具器具。F：当月减少的固定资产，从下月不提。 不提折旧的有：（1）除房屋、建筑外的未使用、不需用的固定资产（2）经营租入的固定资产（3）工程交付使用前的固定资产（4）已提足折旧继续使用的固定资产（5）提前报废、未提足折旧的固定资产（6）破产、关停企业的固定资产（7）当月增加的固定资产，从下月开始提（8）土地四、影响折旧的因素固定资产折旧的计算，涉及到固定资产原值、估计残值、估计使用年限和折旧方法四个要素。(1)固定资产原值，是固定资产取得时的实际成本。(2)估计残值，指固定资产在报废时，预计残料变价收入扣除清算时清算费用后的净值，也称估计净残值。 (3)估计使用年限，在估计时应

24、同时考虑有形损耗和无形损耗，即实物的使用寿命和与经济效用等有关的技术寿命，在科技进步迅猛的现代社会，技术密集型企业应更多地考虑无形损耗，合理估计使用年限。(4)折旧方法，不同经营规模、不同性质的企业可根据各自的特点选择相应的折旧方法，以较合理地分摊固定资产的应计折旧总额，反映本单位固定资产的实际使用现状。企业一旦选定了某种折旧方法，应该在相当一段时间内保持不变，除非折旧方法的改变能够提供更可靠的会计信息。在特定会计期折侧方法的变更应在报表附注中加以说明。五、折旧的方法固定资产的折旧方法有很多种，如直线法、加速折旧法等，我国会计制度规定，企业可以采用直线法计提折旧，在经有关部门批准的前提下，也可

25、采用加速折旧法。(一)直线法直线法具体又有年限平均法和工作量法两种。1、年限平均法，是各种折旧方法中最简单的一种。固定资产的折旧总额在使用年限内平均分摊，每期的折旧额相等。计算公式表示如下： 年折旧额=(固定资产原值估计残值)估计使用年限或： 1预计残值率年折旧率= 100%规定的折旧年限月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原值月折旧率我国固定资产折旧一般采用年限平均法，这种方法最大的优点是计算简便，但是，它只考虑固定资产的估计使用时间，而忽略了实际使用的现状。固定资产使用早期，发生的维修保养费少，后期逐步增加，在整个使用期内，各期费用总额分布不均匀，呈递增趋势，在其他因素不变的情况下，利

26、润逐年递减，采用年限平均法，不能反映资产的实际使用情况，从而影响决策者对财务信息的分析判断。2、工作量法，是将固定资产的总折旧额按其估计工作总量(如总生产量、总工作小时等)平均分摊，以求得单位工作量应负担折旧额。用计算公式可表示为：单位工作量应负担折旧额=（固定资产原值估计残值）估计工作总量 固定资产当年的折旧总额=单位工作量应负担折旧额x当年工作量工作量法比较适用于单位工作量内使用情况、磨损程度比较接近的固定资产，如汽车。在发生自然损耗、工作量无法合理估计等情况时，使用该法正确性就要受到影响。(二)加速折旧法加速折旧法是在固定资产使用早期多提折旧，在使用后期少提折旧的种方法。这种处理的理论依

27、据是，固定资产在使用早期，提供的服务多，为企业创造的效益高；后期随着实物磨损程度加剧，提供服务量减少，而修理费用等增加。如果在资产使用过程中折旧的计提逐年递减，可使固定资产在各年承担的总费用接近，利润平稳。这也弥补了年限平均法的局限，在加速折旧法下，由于早期计提了较多的折旧，即使固定资产提前报废，其成本于前期基本已收回，也不会造成过多损失。加速折旧法主要有余额递减法、双倍余额递减法和年数总和法三种。 1、余额递减法余额递减是指固定资产在使用年限内，随着每年折旧的计提，使账面价值逐年递减。2、双倍余额递减法 年折旧额=递减的账面价值x 2/n 2 年折旧率 = 100% 折旧年限 月折旧率=年折

28、旧率12 月折旧额=固定资产账面净值月折旧率实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在定折旧年限到期以前两年内，固定资产净值（净残值）平均摊销。3、年数总和法 年折旧额=（固定资产原值估计残值）x 递减的折旧率加速折旧法的优点具有以下几个方面：随着固定资产使用期的推移，它的服务潜力下降了，它所能提供的收益也随之降低，所以根据配比原则，在固定资产的使用早期多提折旧，而在晚期少提折旧。固定资产所能提供的未来收益是难以预计的，早期收益要比晚期收益有把握一些，同时由于货币时间价值的客观存在，期限越长，其贴现率越小。从谨慎原则出发，早期多提后期少提的方法是合理的。随着固定资产的使用，后期修理维护费用要

29、比前期多，采用加速折旧法，早期折旧费用比后期多，可以使固定资产的成本费用在其整个使用期内比较平均。企业采用加速折旧法并没有改变固定资产的有效年限和折旧总额，前期提得多，而在后期提得少。学习与思考：1、固定资产计提折旧的范围？ 2、影响折旧的因素有哪些？教学小结：通过学习和练习发现学生们对双倍余额递减法计提折旧的方法和年数总和法理解不够，需要加强练习。第四节 固定资产的处置与清查教学目标：通过学习要求掌握如何处理固定资产的出售，报废和毁损情况以及关于固定资产盘盈盘亏的业务处理。教学重点：固定资产的出售，报废和毁损情况的处理。教学难点：固定资产盘盈盘亏的业务处理。教学时数：教学过程：一、出售 （1

30、）注销原账面价值 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 （2）记录有关费用 借：固定资产清理 贷：现金 （3）收取销售款 借：银行存款 贷：固定资产清理 （4）计算销售不动产应交纳的营业税 借：固定资产清理 贷：应交税金应交营业税 （5）结转固定资产清理账户 借：营业外支出 贷：固定资产清理或 借：固定资产清理 贷：营业外收入二、报废、毁损三、盘亏学习与思考：固定资产清理的步骤是哪些？盘盈固定资产如何处理。教学小结：通过学习了解到学生们对固定资产清理账户的借贷方登记内容理解不深刻。第五节 固定资产期末计价教学目标：通过学习要求掌握如何确认固定资产发生减值，和如何计提固定资产的减值。教学重点

31、：计提固定资产的减值准备教学难点：如何确认固定资产发生减值教学时数：教学过程：固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面净值，这种情况称之为固定资产价值减值。如果企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备。当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计得固定资产减值准备 ：（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；（4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（5）其他实质上已经不能再给企业带

32、来经济利益的固定资产。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。企业发生固定资产减值时，借记“营业外支出计提的固定资产减值准备 ”科目；货记：“固定资产减值准备”科目，如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原已提减值准备的范围内转回，借记“固定资产减值准备 ”科目，贷记“营业外支出计提的固定资产减值准备”科目。学习与思考：1、5月1日，甲企业购入自营工程种用的工程物资50000元，17%，用银行存款支付。5月5日将工程物资50000元用于工程；5月15日，领用产产品库中的产产品10000元（13000售价），5月20日，计算工程人员工资福利11400元，5月25日，领用原材料5000

33、元用于工程，5月30日，工程完工交付使用。2、5月10日，甲企业接受乙企业投入的已使用的旧设备一台，原价10万元，七成新，按净值评估。3、上题中，若评估价为11万元，则分录如何表示。4、某企业5月份，某项设备的原价50万元，净残值率4%，使用期限10年，计算本月该项设备的折旧额。教学小结：通过学习了解到学生们对这节内容掌握较好。第八章 无形资产第一节 无形资产概述教学目标：教学重点：教学难点：教学时数：教学过程：一、无形资产的性质无形资产是指无物质实体的资本性资产。无形资产与其他有形资产相比的特征：（1）不具有物质实体，（2）能够给企业带来的未来收益具有很大的不确定性，（3）企业具有独占权，（

34、4）不能与企业其他有形资产相分离，（5）使用寿命难以确定，通常由法律或合同规定寿命。二、无形资产的分类1.按可否辨认，无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。2.按不同的来源，无形资产可分为外购的和自创的两类。3.按有无固定使用年限，无形资产可分为有固定使用年限的和无固定使用年限的两类。第二节 无形资产的初始计量一、知识产权（一）专利权1.专利权取得成本的确定与核算。专利权根据不同的来源进行计价：外购的专利权应以实际支付的价款或放弃资产的公允价值，加上相关的费用计价；自制的专利权理论上应包括在创造专利权过程中所发生的制图费、实验费、申请专利的法律登记费以及聘请律师费等。接受捐赠的专利权

35、，按照发票账面单所列的金额或者同类资产的市价计价。2.专利权的摊销及其核算。无形资产的摊销期限，合同规定了受益年限的，按不超过受益年限的期限摊销；合同没有规定受益年限的而法律规定了受益年限的，按不超过法律规定的有效期限摊销；经营期短于有效年限的，按不超过经营期的年限摊销；合同和法律都规定受益年限的，在二者孰短的期限内摊销；合同和法律都未规定受益年限的，按不超过10年的期限摊销。3.专利权的转让及其核算。专利权转让有两种形式，一种是所有权转让，另一种是使用权转让。4.专利权投资及其核算。专利权对外投资时，应以其公允价值计价，若无公允价值的，则以投资对象的公允价值计价。公允价值与原账面价值之间的差

36、额记入“资本公积股权投资准备”科目。（二）商标权自创的商标权，其成本包括从设计至申请注册登记取得商标权的一切费用，还包括为保护商标权所发生的诉讼费、律师费，以及续展登记费。但是广告费一般直接作为销售费用，而不计入商标权的成本。外购的商标权成本包括购入的价款、登记费、法律费以及其他因受让而发生的支出。复习思考题1.专利权的取得成本是如何确定的？2.无形资产摊销所遵循的原则是什么？ 第九章 投资性房地产第一节 教学目标：教学重点：教学难点：教学时数：教学过程：学习与思考：教学小结：第十章 负债第一节 负债概述第二节 流动负债第二节 非流动负债第十一章 所有者权益第一节 概述第二节 实收资本教学过程

37、：一、概念实收资本是指投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。二、企业实收资本的一般核算1.企业接受现金资产投资借：现金或银行存款贷：实收资本（或股本）2.企业接受非现金资产投资借：固定资产、原材料等贷：实收资本（或股本）3.企业接受外币资本投资（1）投资合同中约定汇率的（2）投资合同中没有约定汇率的4.企业可转换公司债券转为股本的核算发行的可转换公司债券按规定转为股本时，应按该债券的面值，借记“应付债券债券面值”科目，按未摊销的溢价或折价，借记或贷记“应付债券债券溢价、债券折价”科目，按已提利息，借记“应付债券应计利息”科目

38、，按股票面值和转换的股数计算的股票的面值总额，贷记“股本”科目，按实际用现金支付的没有转换成股票的部分，贷记“银行存款”、“现金”等科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。三、企业资本（或股本）变动的核算（一）企业增资1.企业接受投资者额外投入实现增资借：银行存款等贷：实收资本或股本资本公积资本溢价（股本溢价）2.资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本或股本3.盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本或股本4.采用发放股票股利方式增资借：利润分配转作股本的普通股股利贷：股本5.企业减资企业减少注册资本时，应按照减资金额，借记“实收资本”或“股本”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。

39、第三节 资本公积教学过程：一、概述1.性质资本公积通常是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额超过法定资本部分的资金。从本质上讲应当属于投入资本范畴。2.来源资本（或股本）溢价接受捐赠非现金资产准备接受现金捐赠股权投资准备拨款转入外币资本折算差额其他资本公积3.资本公积核算需要设置的明细科目资本溢价接受捐赠非现金资产准备接受现金捐赠股权投资准备拨款转入外币资本折算差额其他资本公积二、资本公积的核算1.资本（股本）溢价借：银行存款、固定资产等贷：实收资本（股本）资本公积资本溢价2.接受捐赠资产（1）接受现金捐赠借：银行存款贷：资本公积接受现金捐赠（2）接受非现金资产捐赠入账

40、价值的确定：捐赠方提供有关凭据；捐赠方没有提供有关凭据。接受捐赠非现金资产的账务处理A、接受捐赠固定资产、原材料等借：固定资产、原材料等贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备递延税款B、接受捐赠的非现金资产处置借：资本公积接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积其他资本公积同时借：递延税款贷：应交税金应交所得税3.股权投资准备例：盛世公司于1998年1月1日向乐华公司投资800万元，拥有该公司有表决权资本的80%。1999年12月31日，乐华公司因接受一项现金捐赠增加资本公积100万元，由于盛世公司持有乐华公司80%股份，按权益法核算，盛世公司将相应增加资本公积80万元。2000年12月31日，盛世公司

41、将其对乐华公司的投资作价1200万元转让。有关账务处理如下：1999年12月31日借：长期股权投资乐华公司（投权投资准备） 800 000贷：资本公积股权投资准备 800 0002000年12月31日借：资本公积股权投资准备 800 000贷：资本公积其他资本公积 800 0004.拨款转入拨款项目完成时，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”，贷记“资本公积拨款转入”科目。5.外币资本折算差额企业在接受外币资本投资时，一方面，应将实际收到的外币款项等资产作为资产入账，并按收到外币当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”等科目；另一方面，应将接受的外币资产作为实收资

42、本入账，如果投资合同中约定汇率，应按合同约定汇率折合的人民币金额，贷记“实收资本”科目。这样，将外币资本按约定汇率折算的人民币金额与按收到外币当日汇北折合的人民币金额之间就会产生差额，对此差额，应将其计入资本公积，对于外币资本按约定汇率折算的人民币金额小于按收到外币当日汇率折合的人民币金额的部分，应贷记“资本公积外币资本折算差额”科目；对于外币资本按约定汇率折算的人民币金额大于按收到外币当日汇率折合的人民币金额的部分，应借记“资本公积外币资本折算差额”科目。6.其他资本公积是除上述各项资本公积以外形成的资本公积，以及从各资本公积准备项目转入的金额。性质与资本溢价或股本溢价基本相同。但与所有者权

43、益中的准备项目不同。计入“其他资本公积”的金额是已经实现的资本公积，可以按规定转增资本。第四节 留存收益教学过程：一、留存收益的组成及其用途留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。留存收益主要包括盈余公积和未分配利润两类。二、盈余公积的组成及其用途组成：法定盈余公积，任意盈余公积，法定公益金用途：弥补亏损，转增资本，发放现金股利或利润；法定公益金，主要用于企业集体福利设施三、未分配利润的形成和用途未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。未分配利润通常用于留待以后年度向投资者进行分配。四、留存收益的核算1.留存收益增加提取盈余公积时，按提取金额，借记“利润分配提取法定盈余公积，提取法定公益金、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积”科目。2.留存收益使用或减少（1）盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配其他转入（2）盈余公积转增资本一般企业：借：盈余公积贷：实收资本股份有限公司：借：盈余公积贷：股本资本公积股本溢价（3）分配现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股利（4）集体福利设施支出借：