第五章--审计目标(完整版)(共18页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上第三编 审计基本原理财务报表审计 第五章 审计目标讲解内容本章考情分析本章内容的学习需要重点理解并掌握以下五个问题：1.财务报表审计的总体目标（教材P84）；2.审计工作前提（教材P85-86）；3.审计的固有限制（教材P89）；4.认定及其分类（教材P94）；5.认定、审计目标与审计程序（教材P96表5-1）。考纲要求与教材变化1.测试目标：掌握审计基本原理。2.能力等级：23.教材变化：本章内容基于2012年审计教材基础上，基本未变。本章重难点精讲第一节 财务报表审计总体目标与审计工作前提 一、财务报表审计的总体目标（教材P84） （一）审计目标（教材P84）审计

2、目标包括财务报表审计的总体目标与财务报表项目认定层次的具体目标。1.财务报表审计的总体目标（简称总体目标），本节介绍；2.财务报表项目认定层次的具体目标（简称具体目标），本章第二节介绍。（二）总体目标（教材P85第1段，精准掌握）财务报表审计的总体目标是：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。【知识点拓展1】财务报表审计的总体目标是中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计

3、工作的基本要求第二十五条的原文，类似于这样的基本观点请大家精准掌握。（三）财务报表审计目标的导向作用（教材P85）财务报表审计的总体目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围（教材P104/6.1） ，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围（如：教材P212/11.3，教材P251表11-8，教材12.1-12.4） ，决定了注册会计师如何发表审计意见（教材P508“审计意见”段、教材P511表23-1，等等） 。【例题1多选题】关于注册会计师财务报表审计的总体目标，下列说法中，恰当的有（ ）。A. 合理保证财务报表整体不存在舞弊B. 合理保证财

4、务报表整体不存在重大错报C. 出具审计报告，并向相关行业监管部门沟通D. 出具审计报告，并与管理层和治理层沟通【答案】BD【解析】选项A不正确，因为财务报表审计总体目标不是为了合理保证财务报表不存在舞弊，而是合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；选项C不正确，注册会计师出具的审计报告应当与编制财务报表的责任人管理层、治理层沟通，而不是简单的对外通报，除非所审计的财务报表存在涉及到公众利益的重大舞弊，否则，从保密原则的角度考虑不能随意将审计客户信息对外公布。（教材P85第1段/5.1）二、审计工作前提（教材P85）（一）管理层、治理层对财务报表的责任（教材P86）1.管理层对财务报

5、表的责任根据会计法和公司法的规定，在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。 （教材P86第3段、P101第4段）2.治理层对财务报表的责任根据公司治理结构要求，治理层应当对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。 （教材P85倒数第2行、P101第4段）【知识点拓展2】管理层和治理层的定义（1）根据CSA1101第七条，管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主（以下简称业主兼经理）。（教材P85倒数第5行）（2）根据CSA1101第

6、八条，治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。（教材P85倒数第3行）（二）审计工作前提（教材P86，请注意这个标题）1.执行审计工作的前提的定义2.对执行审计工作的前提的理解要点1.执行审计工作的前提的定义（教材P86第4段，精准掌握）管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。（教材P101第3段）【知识点拓展3】执行审计工作的前提根据CS

7、A1101第九条：与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提（以下简称执行审计工作的前提），是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担的下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。（一）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（三）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件 和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他

8、相关人员。2.对执行审计工作的前提的理解要点（十分重要观点）（1）执行审计工作的前提是一个相对于管理层、治理层对财务报表责任的概念，包含有法律关系问题。注册会计师所审计的财务报表是由管理层、治理层在法律框架要求下负责编制的。管理层、治理层在承担其对财务报表责任的前提下，注册会计师才能承担其对财务报表的审计的责任。相反，如果管理层、治理层不认可其对财务报表的责任，注册会计师就无所谓对财务报表的审计责任，此时，注册会计师执行审计工作的前提不存在，言外之意，注册会计师不能承接该财务报表审计。（2）管理层、治理层对财务报表应当承担什么责任的问题也是注册会计师承接和执行财务报表业务前必须明确的问题，也是

9、注册会计师需要与管理层、治理层充分沟通并达成一致意见的问题。CSA1101第九条中陈述，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。（3）根据CSA1111第三条，审计的前提条件，是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。在本条中，也同时从另一个角度说明了，如果管理层、治理层不认可其对财务报表的责任，审计业务就不能承接。（教材P85倒数第3行、教材P101第3段）（4）管理层、治理层认可并理解其应当承担的责任包含三个具体方面的内容，并且该内容明确写进审计报告中。【相关链接】教材P508第二十三章审计报告参考格式中的“

10、管理层对财务报表的责任”段。【例题2多选题】关于注册会计师执行审计工作的前提，下列说法中，正确的有（ ）。A.管理层、治理层认可并理解其对财务报表的责任是注册会计师执行审计工作的前提B.如果管理层、治理层不认可其对财务报表的责任，则表明执行审计工作的前提不存在，注册会计师不能承接该审计业务委托C. 管理层、治理层对财务报表责任的认可和理解是注册会计师能否承接并执行财务报表审计业务的前提D.执行审计工作的前提是管理层、治理层承诺其编制的财务报表不存在任何错误或舞弊【答案】ABC【解析】选项D不恰当。执行审计工作的前提是管理层、治理层认可并理解其对财务报表的责任，其中包含三个方面的内容。首先确保其

11、所编制的财务报表内容公允性，其二是通过设计、执行和维护内部控制确保财务报表数据不存在由于舞弊或错误导致重大错报，其三是为注册会计师审计提供必要的工作条件。执行审计工作的前提不是简单的要求管理层、治理层承诺其财务报表不存在任何错误或舞弊，如果这种承诺是有效的，则无需注册会计师执行审计；这种承诺是根本就达不到的，也失去了承诺的意义。（三）注册会计师的责任（教材P86）1.按照审计准则的要求对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。【相关链接】教材P508第二十三章审计报告参考格式中的“注册会计师的责任”段。2.注册会计师应当遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当

12、的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，并通过签署审计报告确认其责任。3.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任（1）管理层、治理层承担对财务报表编制责任和注册会计师承担对财务报表审计责任是整个财务信息生成链条上的不同环节，两者缺一不可，各司其责。（2）公司法、会计法以及最高人民法院的司法解释等法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，目的是从源头上保证财务信息质量。（3）在某些方面，管理层、治理层与注册会计师两方之间对财务报表信息可能存在信息不对称问题。管理层、治理层作为提供财务报表信息的内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计

13、处理决策和判断，因此，管理层、治理层应当对编制财务报表承担完全责任。（4）尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。4.财务报表审计不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。【例题3多选题】关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表的“责任”， 下列说法中，正确的有（ ）。A.注册会计师对财务报表承担最终责任B.管理层

14、对财务报表的编制直接负责C.注册会计师对财务报表承担审计责任D.管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任【答案】 BCD【解析】选项A不正确。注册会计师审计财务报表是合理保证已审计财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，即使注册会计师因为过失未能查出财务报表实际存在的重大错报而被告上法庭，被审计单位的管理层和治理层也是共同被告，不是由注册会计师承担最终责任。（教材P18第2段）三、执行审计工作的基本要求（教材P87）（一）遵守相关的职业道德要求（二）职业怀疑（三）职业判断（四）审计证据和审计风险（五）审计的固有限制（六）审计准则（一）遵守相关的职业道德要求（教材P87）详见教材第三、四章，

15、此处略。（二）职业怀疑（教材P87）1. 职业怀疑的定义2. 职业怀疑的基本要求3. 职业怀疑要求保持警觉的情形4. 职业怀疑可以降低的风险1.职业怀疑的定义（教材P87）根据CSA1101第十七条，职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。2.职业怀疑的基本要求在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。3.职业怀疑要求保持警觉的情形（1）存在相互矛盾的审计证据；（2）引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；（

16、3）表明可能存在舞弊的情况；（4）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。【例题4多选题】如果注册会计师在执行审计业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，则注册会计师的下列处理方法中恰当的有（ ）。A.直接认定财务报表存在舞弊，解除业务约定B.向第三方询证，获取证据排除文件是否属于伪造C.利用专家的工作，进一步证实文件真伪D.质疑管理层的诚信与正直，考虑是否存在舞弊【答案】 BCD【解析】选项A不恰当。注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。另外，注册会计师也可以考虑过去对管理层和治理层诚信、正直形成的看法。4.职业

17、怀疑可以降低的风险（1）忽视异常的情形；（2）当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之；（3）在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果时使用不恰当的假设。（三）职业判断（教材P88）1. 职业判断的定义2. 职业判断的基本要求3. 需要运用职业判断的重要领域4. 运用职业判断并保持职业怀疑的重要审计环节1. 职业判断的定义根据CSA1101第十六条，职业判断是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。2.职业判断的基本要求在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断。3.需要运用职

18、业判断的重要领域（1）确定重要性和评估审计风险；（2）为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；（3）为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；（4）评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；（5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。4.运用职业判断并保持职业怀疑的重要审计环节（1）通过了解被审计单位及其环境，识别和评估由于舞弊或错误导致的重大错报风险。【相关链接】例如，审计教材P251表11-8，其中对第3列、第4列、第5列、第

19、6列的判断。（2）通过对评估的风险设计和实施恰当的应对措施，针对是否存在重大错报获取充分、适当的审计证据。【相关链接】例如，审计教材P254表12-1第2列的判断与选择。（3）依据从获取的审计证据中得出的结论，对财务报表形成审计意见。【相关链接】审计教材P511表23-1的判断与选择。（四）审计证据和审计风险（教材P89）1.获取审计证据的基本要求为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。2.审计证据的具体内容详见教材第七章第一、二节，此处略。3.审计风险详见教材第六章第三节，此处略。（五）审计的固

20、有限制（教材P89）1.基本观点2.导致审计的固有限制的因素1.基本观点（1）由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。（2）由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。（3）由于审计存在固有限制，注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降至零。（4）审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。2.导致审计的固有限制的因素表5-1序号导致的因素具体内容或举例1财务报告的性质（1）管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过

21、程中需要作出判断；（2）许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断；（3）某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除，即便如此，审计准则要求注册会计师特别考虑在适用的财务报告编制基础下会计估计是否合理，相关披露是否充分，会计实务的质量是否良好。2审计程序的性质(1)管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒；(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。3在合理的时间内以合理的成本完成审计需要(1)计划审计工作，

22、以使审计工作以有效的方式得到执行；(2)将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；(3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。4影响审计固有限制的其他事项（某些认定或审计事项）(1)舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊；(2)关联方关系和交易的存在和完整性；(3)违反法律法规行为的发生；(4)可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况。 （六）审计准则（教材P91）1.审计准则的性质2.审计准则的内容3.审计准则的目标（审计准则原文的第三章）4.审计准则的要求（审计准则原文的第四章）1.审计准则的性质审计准则作为一个整体，为注册会计帅执行审计工作

23、以实现审计的总体目标提供了标准。2.审计准则的内容每项审计准则通常包括总则、定义、目标、要求和附则五章构成。各章内容如下表5-2：表5-2章结构名称内容第一章总则说明准则的制定目的、适用范围、规范内容、本准则与其他准则的关系第二章定义解释准则中包含的术语第三章目标界定注册会计师执行该准则应实现的目标第四章要求规定注册会计师为实现目标应遵守的要求第五章附则说明准则的施行日期3.审计准则的目标（审计准则原文的第三章）每项审计准则的目标将审计准则的要求与注册会计师的总体目标联系起来。每项审计准则规定目标的作用在于，使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果。这些目标足够具体，可以帮助注册会计师：（1

24、）理解所需完成的工作，以及在必要时为完成这些工作使用的恰当手段；（2）确定在审计业务的具体情况下是否需要完成更多的工作以实现目标。4.审计准则的要求（审计准则原文的第四章）（1）每项准则中都单设一章“要求”，“要求”是注册会计师实现目标的规定动作，统一以“注册会计师应当”表述。（2）在某些情况下，某项审计准则可能与业务的具体情况不相关。例如，“如果被审计单位没有内部审计机构或人员，中国注册会计师审计准则第1411号利用内部审计人员的工作的所有内容都不相关。（3）在相关的某项审计准则中，有些要求可能存在适用条件。（4）在某些情况下，审计准则的某项要求可能以适用的法律法规为条件。（5）中国注册会计

25、师审计准则第1131号审计工作底稿规定了在注册会计师偏离某项审计准则的相关要求的极其特殊的情况下，对审计工作底稿的要求。（6）注册会计师应当对是否根据审计业务的具体情况还需执行更多的工作以实现审计准则规定的目标的评价。【例题5多选题】关于审计准则中的“要求”，下列说法中，恰当的有（ ）。A.审计准则中的“要求”，旨在使用注册会计师能够实现审计准则规定的“目标”B.注册会计师恰当执行审计准则中的“要求”，预期会为其实现目标提供充分的基础C.在某些情况下，注册会计师需要实施审计准则中的“要求”之外的审计程序，以实现审计准则规定的“目标”D.注册会计师一定不得偏离审计准则中的要求【答案】 ABC【解

26、析】选项D不恰当。有些审计准则规定了注册会计师在极端情况下偏离某项审计准则的相关要求，比如，CSA1131第十四条规定,在极其特殊的情况下，如果认为有必要偏离某项审计准则的相关要求，注册会计师应当记录实施的替代审计程序如何实现相关要求的目的以及偏离的原因。第二节 认定与具体审计目标一、认定的含义（一）认定的含义认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。【知识点拓展1】 （1）认定是管理层的表达；（2）认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达；（3）管理层的表达有明确的（比如，甲公司期末存货1000万元），也

27、有隐含的表达（存货1000万元是甲公司拥有或控制的，没有被抵押）；（4）注册会计师基于管理层的认定来考虑财务报表的错报；（5）注册会计师识别的错报源于管理层认定中不恰当的表达；（6）管理层的认定有什么不恰当的表达，注册会计师则根据管理层认定的不恰当的表达确定财务报表错报的类别；（7）管理层的认定在先，注册会计师考虑错报在管理层认定不恰当之后。（二）以存货为例说明认定的含义（教材P94）比如，甲公司2012年12月31日资产负债表中所列示的期末存货项目（金额）1000万元。根据认定的定义，期末存货1000万元有以下四种“明确的表达或隐含的表达”：1.甲公司，2012年12月31日，资产中所记录的

28、存货1000万元是存在的。言外之意，没有虚假。2.甲公司，2012年12月31日，资产中所记录的存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。言外之意，金额正好是1000万元，不多也不少。3.甲公司，2012年12月31日，资产中应当记录的1000万元存货均已记录。言外之意，没有漏记。4.甲公司，2012年12月31日，资产中记录的存货1000万元均由其拥有。言外之意，存货没有受到留置权限制，没有被抵押或作为担保物。【例题6多选题】如果甲公司财务报表日资产负债表中存货项目期末显示的800万元，根据对认定的理解，以下表述中，恰当的有（ ）。A.财务报表日甲公司资产中所记录

29、的存货800万元是存在的，表明存货账面记录没有多记，如果注册会计师以该账面记录为起点能够追踪到对应的存货实物B.存货以恰当的金额800万元记录在资产负债表中，与之相关的计价调整已恰当记录，表明存货在资产负债表的金额是正确的，并且已经对存货进行了期末减值估计C.所有应当记录的存货均已记录在800万元中，表明实际存在的并且所有权属于甲公司的存货已经记录在资产负债表中，没有少记D.甲公司记录的存货均由其拥有或控制，表明存货资产都在被审计单位【答案】ABC【解析】选项D不恰当。“记录的存货均由被审计单位拥有”是管理层从存货资产的“权属”上的概念，不是从存货资产存放地点来说的，比如说完成采购手续的在途原

30、材料，委托代销的产成品等存货，在财务报表日没有在被审计单位的仓库中，但从存货资产“权属”上界定，这些存货仍然属于被审计单位拥有。二、认定的类别（教材P94）（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定（教材P94）1.发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。例如：营业收入/发生，教材P298/62.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。例如：应付账款/完整性，教材P328/43.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。例如：营业收入/准确性，教材P283，表13-3，第3/44.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。例如：营业收入/截止，提前确认，教材P299/3段例

31、如：营业收入/截止，推迟确认，教材P299/4、5段5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。例如：营业收入/分类，教材P283，表13-3，第4/4（二）与期末账户余额相关的认定（教材P94）1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。例如：应收账款/存在, 教材P302/4例如：存货/存在, 教材P350/（二）2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。例如：固定资产/权利和义务,教材P331/43.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。例如：应付账款/完整性,教材P328/44.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的

32、金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。例如：固定资产/计价和分摊,教材P334/（三）、教材P335/（四）例如：应收账款/计价和分摊,教材P302/3，表13-7（三）与列报和披露相关的认定（教材P94）1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。【例题7单选题】下列各项中，与所审计期间的各类交易和事项相关的认定是（ ）。A.计价和分摊B.权利和义务C.完整性

33、D.存在【答案】C【解析】根据认定的类别，选项A、B、D均仅属于“与期末账户余额相关的认定”，选项C的完整性认定，既属于“与期末账户余额相关的认定”，也属于“与各类交易和事项相关的认定”的认定类别，故选项C正确。（对教材P94的认定类别的归纳与总结后，进行判断）三、各类认定与具体审计目标（教材P95） （一）基本观点（教材P95）1.认定决定具体审计目标认定与财务报表各项目的具体审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。请见教材P297第1段2.了解认定是为了确定每个财务报表项目的具体审计目标，从而设计进一步审计程序注册会计师基于对被审计单位“认

34、定”的了解来确定某些重要财务报表项目的具体审计目标，考虑可能发生的不同类型的潜在错报，并据此设计进一步审计程序以应对评估的潜在错报。（二）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标（教材P95）（三）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标（教材P95）【例题8多选题】以下情形中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定是否恰当，则应当选择的实质性程序包括（ ）。A.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对B.对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确C.结合银行借款等检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况D.结合长期股权投

35、资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符【答案】 ABD【解析】注册会计师实施选项C的审计程序获取的审计证据主要是为了确认长期股权投资的“权利和义务” 认定是否恰当；注册会计师实施选项A、B、D的实质性程序可以获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定恰当与否。四、与列报和披露相关的具体审计目标（教材P96）【例题9单选题】下列各项审计程序中，不能为应付账款的完整性认定提供审计证据的是（ ）。A向供应商寄发应付账款询证函B检查应付账款余额是否有相关原始凭证（如入库单和供应商发票）的支持C检查资产负债表日前一个月入库的存货是否记录在本年度D取得供应商对账单，并将对账单与被审计单位财务记录进

36、行调节【答案】 B【解析】根据认定、具体审计目标与审计程序三者之间的逻辑关系，选项B的“逆查”（细节测试方向）获取的审计证据是证明应付账款的多记，与存在认定相关，与完整性认定无关。一、接受业务委托（教材P97）（一）承接业务的总体要求（教材P97）会计师事务所应当按照审计准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。【相关链接】教材P548/24.3。（二）承接业务基本条件（教材P97）在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行一些客户接受与保持的程序，以获取如下信息：1.考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；2.具有执行业

37、务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；3.能够遵守相关职业道德要求。（三）业务承接时执行审计程序的基本目的会计师事务所执行客户接受与保持的程序的目的，旨在识别和评估会计师事务所面临的风险。具体包括：1.考虑接受或保持客户所面临的风险，如发现潜在客户正面临财务困难（教材P479/22.2），或者发现现有客户在之前的业务中作出虚假陈述；2.考虑自身执行业务的能力，如当工作需要时能否获得合适的具有相应资格的员工；3.能否获得专业化协助；4.是否存在任何利益冲突（教材P34/3.3） ；5.能否对客户保持独立性等。二、计划审计工作（教材P97）（一）总体要求（教材P97）1.对于任何一项审计业务，注

38、册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。【相关链接】教材P20/2.2司法解释第六条的 “过失”，教材P104/6.1图6-1。二、计划审计工作（教材P97）（一）总体要求（教材P97）2.计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。【相关链接】教材P107/6.2，教材P104/6.1图6-1。（二）计划审计工作主要内容1.在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；2.制定总体审计策略；3.制定具体审计计划等。【相关链接】教材P20/2.2司法解释第六条的 “过失”，教材P10

39、4/6.1图6-1。三、实施风险评估程序（教材P97）（一）风险评估程序的总体要求1.注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础；2.风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础；3.了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终；4.注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。【相关链接】教材第十一章第一、二节。【例题10多选题】注册会计师在计划审计工作时应当实施风险评估程序。以下有关对风险评估程序的理解中，恰当的有（ ）。A

40、.注册会计师如果不实施风险评估程序，则无法评估财务报表层次和认定层次重大错报风险B.注册会计师实施风险评估程序获取的审计证据为其在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础C.注册会计师实施的风险评估程序贯穿于整个审计过程D.注册会计师实施的风险评估程序是仅在计划审计工作阶段【答案】ABC【解析】选项D不恰当。注册会计师计划审计工作阶段需要实施风险评估程序来了解、识别、评估财务报表错报风险，以便设计进一步审计程序；随着实施控制测试和实质性程序得到的审计证据，注册会计师可能需要对计划阶段评估的重大错报风险进行再评价，甚至修改或扩大审计程序；在审计终结阶段，注册会计师需要汇总错报，有可能汇总的错报超过

41、注册会计师的预期，此时注册会计师还需要对已识别的错报风险进行评估，并考虑是否追加审计程序，以合理保证已识别的错报连同未识别错报的汇总数不超过重要性水平。（二）风险评估程序的环节1.了解被审计单位及其环境（包括内部控制）；2.识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，包括确定特别风险和仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。【相关链接】教材第十一章第三、四节。四、实施控制测试和实质性程序（教材P98）（一）总体要求注册会计师通过实施控制测试和实质性程序获取充分、适当的审计证据，据以形成审计结论的基础。（二）两个层面工作1.注册会计师评估财务报表重大错报风险后

42、，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施；2.注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。【相关链接】教材第十二章第三、四节。五、完成审计工作和编制审计报告（教材P98）（一）总体要求注册会计师在完成财务报表所有业务循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的审计证据，合理运用职业判断，形成适当的审计意见。（二）审计完成阶段的工作1.审计期初余额、比较信息、期后事项和或有事项【相关链接】教材第21章第3节、第23章第5节、第22章第4节和第3节。2.考虑持续经营假设

43、和获取管理层声明【相关链接】教材第22章第2节和第5节。3.汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露【相关链接】教材P第22章第1节。4.复核审计工作底稿和财务报表【相关链接】教材第22章第1节。5.与管理层和治理层沟通【相关链接】教材第18章第1节。6.评价所有审计证据，形成审计意见【相关链接】教材第23章第2节。7.编制审计报告等【相关链接】教材第23章第3、4节。同步单元测试1.注册会计师在财务报表审计中，关于管理层、治理层和注册会计师的以下的判断事项中，不恰当的是（ ）。 （教材P85-86/5.1）A.管理层对编制财务报表负有直接责任B.管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况，

44、治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督C.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任D.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任，注册会计师对被审计的财务报表不承担任何责任【答案】D【解析】选项D不恰当。注册会计师承接了对财务报表审计则应当对财务报表承担审计责任，即合理保证财务报表不存在由于舞弊或错报导致的重大错报。2.注册会计师执行审计工作的前提是否存在，是注册会计师能否按照审计准则的规定执行审计工作的基础。以下属于注册会计师需要判断的执行审计工作的前提的事项包括（ ）。 （教材P86/5.1）A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映B.管理层

45、设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报C.管理层和治理层向注册会计师绝对保证财务报表不存在舞弊D.管理层和治理层向注册会计师提供必要的工作条件【答案】ABD【解析】注册会计师执行审计工作的前提指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，包括以下三个方面：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件。选项C不恰当，即使管理层和治理层向注册会计师

46、保证财务报表不存在舞弊，也并不能减轻注册会计师的审计责任，因此不能以此作为执行审计工作的前提。3.在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。职业怀疑要求注册会计师保持警觉的事项包括（ ）。 （教材P88/5.1）A.财务信息表明与同行业有严重背离的趋势B.财务数据存在舞弊嫌疑C.作为审计证据的文件记录存在明显修改D.注册会计师针对同一事项询问不同人员得出完全不同的回答【答案】ABCD【解析】职业怀疑要求对诸如下列情形保持警觉，具体包括：（1）存在相互矛盾的审计证据；（2）引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；（3）表明可能存在舞弊的情况；（4）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。ABCD四个选项都属于注册会计师需要保持警觉的事项。4.在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A注册会计师认为正确的有（ ）。 （教材P89/5.1）A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不