2020年注会会计名师郭建华老师讲义第十章(共16页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上历年考情概况本章主要讲解了职工薪酬的相关知识，重点包括职工薪酬的概念及分类、职工薪酬的确认和计量等。本章内容在近几年考试中所占分值在4分左右，既通过客观题考查过账务处理，也通过主观题单独考查过非货币性福利、带薪缺勤等的账务处理，以及与收入、差错更正等内容结合进行过跨章节考查。近年考点直击考点主要考查题型考频指数考查年份考查角度辞退福利单选题、计算分析题、综合题2017年、2016年描述会计处理原则，并编制会计分录；与差错更正结合考查账务处理；与或有事项结合考查对利润的影响非货币性福利单选题、计算分析题、综合题2014年、2017年、2019年给出资料，考查账务处理；描

2、述会计处理原则，并编制会计分录；与差错更正结合考查自产产品作为非货币性福利、向职工提供企业支付了补贴的商品或服务的账务处理带薪缺勤单选题、计算分析题2016年、2017年、2019年描述会计处理原则，并编制会计分录；给出相关资料，选择正确的账务处理利润分享计划计算分析题、综合题2016年、2017年、2019年描述会计处理原则，并编制会计分录；与差错更正结合考查账务处理设定受益计划单选题2015年、2018年、2019年给出相关事项，选择属于设定受益计划计入其他综合收益的项目；给出相关选项，选择正确的会计处理本章2020年考试主要变化本章内容未发生实质性变动。【知识点】职工和职工薪酬的范围（一

3、）职工的定义职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。具体而言，职工至少应当包括：1.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。准则中的职工包括，与企业订立了固定期限、无固定期限或者以完成一定工作作为期限的劳动合同的所有人员。2.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如部分董事会成员、监事会成员等。虽然没有与企业订立劳动合同，但属于由企业正式任命的人员，属于准则所称的职工。3.在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包

4、括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员，这些劳务用工人员属于本准则所称的职工。（二）职工薪酬的概念及范围职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。1.短期薪酬是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。短期薪酬主要包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。（

5、2）职工福利费。（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（为职工缴纳的养老、失业保险费属于离职后福利）（4）住房公积金。（5）工会经费和职工教育经费。（6）短期带薪缺勤（长期带薪缺勤属于其他长期职工福利）。（7）短期利润分享计划（长期利润分享计划属于其他长期职工福利）。（8）其他短期薪酬。2.离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。3.辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。4.其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退

6、福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。【知识点】短期薪酬的确认和计量企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益或资产。（一）货币性短期薪酬1.企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，应当根据职工提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工资总额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。发放时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。2.企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的

7、工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（二）短期带薪缺勤带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。1.累积带薪缺勤及其会计处理累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额

8、计量。【思考题】甲公司实行累积带薪缺勤制度，职工每人每年可享受12个工作日带薪年休假。220年，甲公司职工平均每人使用带薪年休假为10天，没有使用的2天带薪年休假，预计将在221年使用。这2天的职工薪酬费用的确认时间是220年还是221年？【思考题答案】这2天的费用的确认时间是220年。有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对于未行使的权利，职工有权获得现金支付。职工在离开企业时能够获得现金支付的，企业应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。【例题计算分析题】甲公司共有1 000名职工从

9、219年1月1日起，实行累积带薪缺勤制度，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假。219年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。甲公司预计220年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为500元。（1）假定一：该制度规定，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。假定220年12月31日，上述50名总部

10、管理人员中有40名享受了6天半休假，并随同正常工资以银行存款支付。另有10名只享受了5天休假。（2）假定二：该公司的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时以现金支付。甲公司1 000名职工中，50名为总部各部门经理，100名为总部各部门职员，800名为直接生产工人，50名工人正在建造一幢自用办公楼。要求：根据上述资料及其假定，分别编制甲公司的相关会计分录。正确答案（1）基于假定一：甲公司职工219年已休带薪年休假的，由于在休假期间照发工资，因此相应的薪酬已经计入公司每月确认的薪酬金额中。与此同时，公司还需要预计职工219年享有但尚未使用的、预期将在

11、下一年度使用的累积带薪缺勤，并计入当期损益或者相关资产成本。在本例中，甲公司在219年12月31日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即为75（501.5天）天的年休假工资金额3.75（750.05）万元，并作如下账务处理：借：管理费用3.75贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤3.75由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废，所以，220年甲公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬累积带薪缺勤3（401.5天0.05）贷：银行存款3借：应付职工薪酬累积带薪缺勤0.75（101.5天0.05）贷：管理费用0.75（2）基于假定二：甲公

12、司在219年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的全部金额，即相当于2 000天（1 0002天）的带薪年休假工资100（2 0000.05）万元，并作如下账务处理：借：管理费用（1502天0.05）15生产成本（8002天0.05）80在建工程（502天0.05）5贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤 100【例题单选题】（2016年）甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。214年末，甲公司因当年管理人员未享受休假而预计了将于215年支付的职工薪酬20万元。215年末，该累积带薪休假尚有40%未使用，不考虑其他因素。下列各项中，关于甲公司因其管理人员

13、215年未享受累积带薪休假而原多预计的8万元负债（应付职工薪酬）于215年的会计处理，正确的是（）。A.不作账务处理B.从应付职工薪酬转出计入资本公积C.冲减当期的管理费用D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额正确答案C答案解析甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度，其他未使用的带薪年休假在本期冲回，应冲减当期管理费用。2.非累积带薪缺勤及其会计处理非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。企业应当在职工实际发生缺勤的

14、会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。（三）短期利润分享计划（或奖金计划）企业制定有短期利润分享计划的，如当职工完成规定业绩指标，或者在企业工作了特定期限后，能够享有按照企业净利润的一定比例计算的薪酬，企业应当按照准则的规定，进行有关会计处理。短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。属于下列三

15、种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额；该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式；过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性。如果企业预期在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用本准则其他长期职工福利的有关规定。企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理。【例题计算分析题】丙公司于220年初制定和实施了一项短

16、期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1 000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1 000万元，公司管理层将可以分享超过1 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至220年12月31日，丙公司全年实际完成净利润1 500万元。假定不考虑离职等其他因素，则丙公司管理层按照利润分享计划可以分享利润50万元（1 5001 000）10%作为其额外的薪酬。要求：编制丙公司在220年12月31日的相关会计分录。正确答案丙公司在220年12月31日的相关账务处理如下：借：管理费用50贷：应付职工薪酬利润分享计划50【例题计算分析题】甲公司于219年

17、初为直接参加生产的工人和总部管理人员制定了一项利润分享计划，要求甲公司将其至219年12月31日止会计年度的未经审计税前利润的指定比例支付给在219年3月1日至220年2月28日为甲公司提供服务的职工，如果在此一年期间没有职工离职，则219年利润分享计划支付总额为税前利润的6%。该奖金于220年3月1日支付。（1）219年12月31日止税前利润为2 400万元。甲公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的5%（其中，直接参加生产的职工享有2%，总部管理人员享有3%），不考虑个人所得税的影响。（2）220年2月28日，甲公司的职工离职使其支付的利润分享金额为219年度税前利润的5.6%（直接参加

18、生产的职工享有2.2%，总部管理人员享有3.4%）。要求：编制甲公司219年和220年相关会计分录。正确答案（1）甲公司应按照截至219年12月31日止税前利润的6%计量，但是业绩却是基于职工在219年3月1日至220年2月28日期间提供的服务。因此，甲公司在219年12月31日应按照税前利润的5%确认后10个月份负债和成本费用。余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额，在220年予以确认。219年12月31日的账务处理如下：借：生产成本（2 40010/122%）40管理费用（2 40010/123%）60贷：应付职工薪酬利润分享计划 100（2）在220年确

19、认余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额进行调整。220年2月28日的账务处理如下：借：生产成本 （2 4002.2%40）12.8管理费用 （2 4003.4%60）21.6贷：应付职工薪酬利润分享计划34.4【例题计算分析题】（差错更正题型）甲公司利润分享计划规定：根据公司利润情况，销售部门的员工享有公司上年净利润3%的奖励且在上一个年度期间为甲公司提供的服务。甲公司220年2月18日委托中国注册会计师进行审计的年度财务报表确认的净利润为10 000万元，219年度销售人员应获得的奖励款项为300万元，220年2月20日发放。219年的财务报告于220年3月18日批准

20、对外报出。甲公司按10%计提盈余公积。甲公司将奖励款项300万元计入220年2月销售费用，会计处理为：借：销售费用300贷：应付职工薪酬300正确答案该事项的处理不正确。因为对于企业的短期利润分享计划，企业应当在满足相关条件时，确认应付职工薪酬并计入219年提供的服务期间的销售费用。更正分录为：借：以前年度损益调整300贷：销售费用300借：盈余公积 30利润分配未分配利润270贷：以前年度损益调整300（四）非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的，当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。1.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给

21、职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。【提示】在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额。【例题计算分析题】甲公司，适用的增值税税率为13%。甲公司共有职工2 000名，其中1 700名为直接参加生产的职工，300名为总部管理人员。（1）220年2月15日，甲公司决定以其生产的产品作为节日福利发放给公司

22、每名职工。每台产品的售价为1万元，成本为0.6万元。假定甲公司于当日将产品发放给各职工。（2）甲公司于2月16日以外购的每台不含税价格为2万元的商品作为福利发放给公司每名职工。以银行存款支付了购买商品的价款和增值税进项税额。要求：根据上述事项，分别编制甲公司的相关会计分录。正确答案（1）事项（1）：应当计入生产成本的职工薪酬金额1 70011.131921（万元）。应当计入管理费用的职工薪酬金额30011.13339（万元）。借：生产成本1 921管理费用339贷：应付职工薪酬2 260借：应付职工薪酬2 260贷：主营业务收入（2 0001）2 000应交税费应交增值税（销项税额）260借：

23、主营业务成本（2 0000.6）1 200贷：库存商品1 200（2）事项（2）：决定发放时：借：生产成本 （1 70021.13）3842管理费用 （30021.13）678贷：应付职工薪酬 4520购买时：借：库存商品 4 000应交税费应交增值税（进项税额）520贷：银行存款4 520借：应付职工薪酬4 520贷：库存商品4 000应交税费应交增值税（进项税额转出）520【例题计算分析题】（差错更正题）220年2月，董事会决议将公司生产的一批商品作为职工福利发放给研发项目的员工。该批商品的成本为3 000元/件，市场售价为4 000元/件。企业正在进行的某研发项目相关人员100人，甲公司

24、向上述员工每人发放1件该商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至220年12月31日，该研发项目仍在进行中。不考虑增值税，甲公司进行的会计处理如下：借：管理费用（1000.3）30贷：库存商品30正确答案甲公司的会计处理不正确。理由：以自产产品用于职工福利，应按照产品的售价确认收入，同时确认应付职工薪酬。同时，应按照员工服务的受益对象进行分配，服务于研发项目人员相关的部分应计入所研发资产的成本。更正分录如下：借：研发支出资本化支出40贷：应付职工薪酬40借：应付职工薪酬40贷：主营业务收入40借：主营业务成本30贷：管理费用30【例题多选题】（2017年考生回忆）21

25、7年，甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：（1）以甲公司生产的产品作为福利发放给职工，产品生产成本为1 500万元，市场价格为1 800万元；（2）为职工缴纳200万元的“五险一金”；（3）根据职工入职期限，分别可以享受5至15天年假，当年未用完的带薪休假权利予以取消。甲公司职工平均日工资为120元/人；（4）对管理人员实施217年度的利润分享计划，按当年度利润实现情况，相关管理人员可分享利润500万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司217年与职工薪酬有关会计处理的表述中，正确的有（）。A.对于职工未享受的休假权利无需进行会计处理B.管理人员应分享的利润确认为当期费用计入损益C.以产

26、品作为福利发放给职工按产品的生产成本计入相关成本费用D.为职工缴纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用正确答案ABD答案解析以产品作为福利发放给职工，应当按照产品的公允价值和相关税费计入相关的成本费用，选项C不正确。2.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期的折旧费用计入当期损益或相关资产成本，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。【例题计算分析题】220年丁公司为总部各部门经理级别

27、以上的职工提供自建单位宿舍免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工60名，每人提供一间单位宿舍免费使用，假定每间单位宿舍每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为10 000元的公寓。要求：编制丁公司的相关会计分录。正确答案该公司每月应作如下账务处理（单位：万元）：借：管理费用6贷：应付职工薪酬非货币性福利6借：应付职工薪酬非货币性福利6贷：累计折旧6借：管理费用 10贷：应付职工薪酬非货币性福利 10借：应付职工薪酬非货币性福利 10贷：其他应付款 103.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务企

28、业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将此类资产的公允价值与其内部售价之间的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：（1）如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。【例题计算分析题】219年12月20日，甲公司（房地产开发企业）与10名高级管理人员

29、分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。220年6月25日甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6000万元。220年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋的产权过户手续。上述房屋成本为每套500万元，市场价格为每套800万元。假定不考虑增值税等因素。要求：编制甲公司的相关会计分录。正确答案出售住房时：借：银行存款6 000长期待摊费用2 000贷：主营业务收入8 000借：主营业务成本5 000贷

30、：开发产品5 000出售住房后，公司应当按照直线法在5年内摊销长期待摊费用。220年的摊销分录为：借：管理费用（2 000/5/2）200贷：应付职工薪酬 200借：应付职工薪酬 200贷：长期待摊费用 200（2）如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为当期相关资产成本或当期损益。【拓展】资料同上。高级管理人员自取得房屋所有权后没有规定在甲公司的工作年限。借：管理费用 2 000贷：应付职工薪酬

31、 2 000借：应付职工薪酬 2 000银行存款 6 000贷：主营业务收入 8 000借：主营业务成本 5 000贷：开发产品 5 000【例题计算分析题】（2017年）（节选）甲公司与职工（均为管理人员）签订合同，以甲公司的名义为职工提供商业贷款，贷款期限是3年至5年，可随时还本，每年年末付息，甲公司每月从职工的工资中扣缴一定额度的本金，甲公司年末负责支付利息。217年甲公司从银行取得贷款8 000万元，并向其职工发放了贷款8 000万元，217年有一名员工离职，甲公司通过银行存款回收向其提供的贷款本金160万元，并归还银行。217年甲公司为向职工提供贷款而支付了利息450万元。217年通

32、过应付职工薪酬收回贷款1 000万元，尚未归还银行。要求：编制甲公司的相关会计分录。正确答案甲公司会计处理如下：（1）217年取得借款时：借：银行存款8 000贷：长期借款8 000（2）217年发放给职工时：借：长期应收款8 000贷：银行存款8 000（3）217年回收向离职职工提供的贷款160万元：借：银行存款160贷：长期应收款160借：长期借款160贷：银行存款160（4）217年计提利息：借：管理费用等450贷：应付职工薪酬450同时：借：应付职工薪酬450贷：应付利息450（5）217年通过应付职工薪酬收回本金时：借：应付职工薪酬1 000贷：长期应收款1 000【知识点】关于离

33、职后福利的确认和计量离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。离职后福利，包括退休福利（如养老金和一次性的退休支付）及其他离职后福利（如离职后人寿保险和离职后医疗保障）。企业向职工提供了离职后福利的，无论其是否设立了单独主体接受提存金并支付福利，均要求对离职后福利进行会计处理。离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。（一）设定提存计划的确认和计量设定提存计划，是指企业向单独主

34、体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划（如职工缴纳的养老、失业保险）。设定提存计划的会计处理比较简单，因为企业在每一期间的义务取决于该期间将要提存的金额。因此，在计量义务或费用时不需要精算假设，通常也不存在精算利得或损失。对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。【提示】设定提存计划的会计处理与短期薪酬的会计处理相同。【例题计算分析题】220年7月，甲公司生产部门生产工人工资为1 000万元；生产部门管理人员工资为200万元；管理部门管理人员工资为360万

35、元。有关设定提存计划的资料如下：（1）甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。（2）甲公司为管理人员设立了一项企业年金：每月该企业按照每个管理人员工资的5%向独立于甲公司的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该管理人员个人账户并负责资金的运作。该管理人员退休时可以一次性获得其个人账户的累积额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。公司除了按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务，既不享有缴存资金产生的收益，也不承担投资风险。本月按照计划安排向年金基金缴存的金额为18万元。要求：根据上述资料，分别编制甲公司的相关会计分录。正确答案（

36、1）220年7月甲公司缴存基本养老保险费的会计处理如下：借：生产成本120制造费用 24管理费用 43.2贷：应付职工薪酬设定提存计划187.2（2）资料（2）中的福利计划为设定提存计划，会计处理如下：借：管理费用18贷：应付职工薪酬18借：应付职工薪酬18贷：银行存款18（二）设定受益计划的确认和计量设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。设定受益计划核算涉及四个步骤：第一步骤：确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本企业应当通过下列两步确定设定受益义务现值和当期服务成本。（1）企业应当根据预期累计福利单位法（国际会计准则表述也称之为按服务比例的应计福利费；福利/服务年数法），

37、采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量（如职工离职率和死亡率）和财务变量（如未来薪金和医疗费用的增加）等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。（2）企业应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率，将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。【提示】实务中，一般根据中国国债收益率确定折现率；根据中国法定退休年龄确定正常退休年龄，并采用了中国寿险业年金生命表确定死亡率数据。设定受益计划义务的现值，是指企业在不扣除任何计划资产的情况下，为履行当期和以前期间职工服

38、务产生的最终义务，所需支付的预期未来金额的现值。企业应当通过预期累计福利单位法确定其设定受益计划义务的现值、当期服务成本和过去服务成本。根据预期累计福利单位法，职工每提供一个期间的服务，就会增加一个单位的福利权利，企业应当对每一单位的福利权利进行单独计量，并将所有的单位福利权利累计形成最终义务。企业应当将福利归属于提供设定受益计划的义务发生的期间。企业在确定设定受益计划义务的现值、当期服务成本以及过去服务成本时，应当根据计划的福利公式将设定受益计划产生的福利义务归属于职工提供服务的期间，并计入当期损益或相关资产成本。当职工后续年度的服务将导致其享有的设定受益计划福利水平显著高于以前年度时，企业

39、应当按照直线法将累计设定受益计划义务分摊确认于职工提供服务而导致企业第一次产生设定受益计划福利义务至职工提供服务不再导致该福利义务显著增加的期间。精算假设，是指企业对确定离职后福利最终义务的各种变量的最佳估计。精算假设应当是客观公正和相互可比的，无偏且相互一致的。精算假设包括人口统计假设和财务假设。人口统计假设包括死亡率、职工的离职率、伤残率、提前退休率等。财务假设包括折现率、福利水平和未来薪酬等。【例题计算分析题】甲公司资料如下：220年1月1日设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施，该设定受益计划规定：（1）甲公司向所有在职员工提供统筹外补充退休金，这些职工在退休后每年可以额外获得10万

40、元退休金，直至去世。（2）职工获得该额外退休金基于自该计划开始日起为公司提供的服务，而且应当自该设定受益计划开始日起一直为公司服务至退休。符合计划的职工为600名，当前平均年龄为40岁，退休年龄为60岁，还可以为公司服务20年。假定在退休前无人离职，退休后平均剩余寿命为15年。假定适用的折现率为10%。并且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。【注：（P/A，10%，15）7.606；（P/F，10%，19）0.1635；（P/F，10%，18）0.1799；（P/F，10%，17）0.1978；（P/F，10%，17）0.1978】要求：（1）计算甲公司220年1月1日该600名职工退休后直

41、至去世前企业将为其支付的累计退休福利在其退休时点的现值。（2）计算600名职工220年至223年服务期间每期服务成本、利息费用，并编制相关会计分录。正确答案（1）甲公司220年1月1日该600名职工退休后直至去世前企业将为其支付的累计退休福利在其退休时点的现值，即设定受益计划义务的现值600107.60645 636（万元）；各年情况见表1：表1计算设定受益计划义务及其现值（单位：万元）退休后第1年退休后第2年退休后第3年退休后第4年.退休后第14年退休后第15年（1）当年支付600106 0006 0006 0006 0006 0006 0006 000（2）折现率10%10%10%10%.

42、10%10%（3）复利现值系数（110%）1 0.9091（P/F ，10%，1）（110%）2 0.8264（P/F ，10%，2）0.75130.6830.0.26330.2394（4）退休时点现值（1）（3）60000.90915454.660000.82644958.460000.75134507.860000.68304098.（5）退休时点现值合计45 636（2）220年当期服务成本（45 636/20）（110%）19（45 636/20）0.1635373.07（万元）借：管理费用（或相关资产成本）373.07贷：应付职工薪酬设定受益计划义务373.07221年当期利息费用373.0710%37.31（万元）当期服务成本（45 636/20）（110%）18（45 636/20）0.1799410.50（万元）221年设定受益计划义务合计373.0737.31410.50820.88（万元）借：财务费用（或相关资产成本）37.31贷：应付职工薪酬设定受益计划义务37.31借：管理费用（或相关资产成本） 410.50贷：应付职工薪酬设定受益计划义务 410.50222年当期利息费用820.8810%82.09（万元）当期服务成本（45 636/20）（110%）17（45 636/20）0.1978451.34（万元）222年设定受益计划义务合计820.88