成本核算及会计分录(共13页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上工业企业组织成本核算、费用归集主要按成本中心、成本对象、成本项目、核算方法四个方面l 成本中心根据企业产品特点、企业要求、企业的生产组织等因素确定，l 成本对象成本会计核算和监督的内容。它对成本的核算方法产生真接的影响。l 成本项目、费用归集要素生产费用按经济内容分类 (称之为要素费用)，可分为材料费、燃料费、动力费、折旧费、工资费、福利费及其它生产费用; 生产费用按经济用途分类（成本项目），可分为要素费用按其经济用途分类而划分的项目。一般包括：直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用等，可根据需要加以调整。1 成本核算科目的设置l “基本生产成本”账户应按产品品种或

2、产品批别、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细账，账内按成本项目分设专栏进行明细登记。成本核算的三个方面的要求实际上要求进行三维的核算，在手工状态下，一般设置多级会计科目来解决，会计科目设置复杂，无法做到更细致的成本对象。因此，在现行实施了计算机管理的企业中，企业在组织成本核算管理时，一般按成本项目在其下设二及科目，通过部门核算等辅助核算方式细分成本中心，对于成本对象则根据核算方法结合项目辅助核算来实现，而在成本核算的模块中可以按成本对象组织相关成本报表，结合存货核算系统达到不同成本对象核算的目的，所以其下级科目一般可以设：直接材料（部门核算）直接人工（部门核算）制造费用转入（部门核算）其他

3、费用（部门核算）产成品成本转出 注：用于反映完工情况l “辅助生产成本”帐户应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成本明细帐，帐内按成本项目或费用项目分设专栏进行明细登记。在手工状况下，辅助生产一般按成本对象、成本项目，如：产品成本辅助生产成本产品（服务）材料辅助生产成本产品（服务）材料费人工费。在计算机管理状态下，成本模块中设定成本对象，部门科目中需反映的内容可以由成本模块提供的查询解决，因此，科目可以如下设置：产品成本辅助生产成本材料费用（部门核算）人工费用（部门核算）l “制造费用”账户应按车间、部门设置明细账，帐内按费用项目分设专栏进行明细登记。材料费（部门核算）人工费（部门核算

4、）办公费（部门核算）修理费（部门核算）折旧费（部门核算）水电费（部门核算）l “废品损失”账户 在手工管理状态下，一般按产品品种设置明细账，帐内按成本项目分设专栏进行明细登记 “基本生产成本”账户、“辅助生产成本”账户可作为一级科目进行核算，也可作为“生产成本”账户下设的二级账户，视企业管理需要而定。2 成本费用的归集1.1. 材料费用的核算核算体系的设立： 一般企业，材料按其在生产中的用途，可分为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等，因此相应的存货类科目可设置为：原材料类（或仓库）包装物类（或仓库）低值易耗品与材料相关的库存事务，在用友系统中以“收发类

5、别”行区分，在存货核算系统中，系统通过“存货科目”、“对方科目”的设置，达到“会计模版”定制功能，实现供应链与财务整合。收发类别：A、入库1、 采购入库01、 普通采购入库02、 采购退货入库（红字）03、2、 调拨入库01、 领料调拨入库02、 料废调拨入库03、 工料调拨入库04、 产成品调拨入库05、3、 产成品入库01、 产成品入库02、 自制半成品入库03、 委外加工入库04、4、 其他入库01、 盘盈入库02、B、出库1、 领料出库03、 配套领料04、 计划外领料05、 试制材料领用06、 部门耗用材料07、 委外材料出库08、2、 销售出库01、 产成品销售02、 材料销售03

6、、 其他销售出库3、 调拨出库01、 领料调拨出库02、 成品调拨出库03、 工废调拨出库04、 料废调拨出库05、4、 其他出库01、 工废报损出库02、 料废报损出库03、 售后用料出库04、 材料盘亏出库05、 样本破损出库06、材料购进的核算材料购进时，库存收发类别可设置为“采购入库”，对方科目可设为“材料采购”，暂估科目可设“应付账款暂估应付款（供应商往来）”企业在处理材料购进时，主要的业务单据有采购入库单、采购发票。A、发票与入库单已进行结算l 购进材料验收入库根据材料验收入库单（入库单已与发票结算）借：原材料 贷：材料采购l 收到材料发票借：材料采购贷：应付账款应付货款 （供应商

7、往来）B、发票未到或未作结算，作暂估处理l 购进材料入库暂估处理借：原材料 贷：应付账款暂估应付款 （供应商往来）l 收到发票或按发票进行结算，按单到回冲方式产生红字回冲单借：应付账款暂估应付款 （供应商往来） 贷：原材料l 同时产生蓝字入库单借：原材料 贷：材料采购如果是暂估方式采用月初回冲，月底期未回冲产生红字回冲单，凭证处理如上采用蓝字补单，产生蓝字补单，则记借：原材料 贷：材料采购B、 发生采购退货，（红字凭证），退货同样存在是否结算的问题，如果未结算则取暂估科目入账根据采购退货单借：原材料（红字） 贷：材料采购 （红字）所有的回冲单只在存货核算相关账簿中体现，不在库存中体现。l 存货

8、暂估特殊处理如果本月入库单已记账，发票后到并进行结算报销，此时，分为两种情况，一是记账入库单已生成凭证，进行结算成本处理时无法调整记账金额，系统将在下个月产生“系统调整单”在下一个月调整相应数据;二是，已记账入库没有生成相关凭证，在进行结算成本处理后系统将自动调整已记账入库单成本。 材料发出的核算A、 料消耗相关l 材料消耗分为：第一类是能明确材料用于相应成本对象的，称之为“直接材料”;企业在实际应用时，一般这一类材料都与产品BOM相关，耗用能在BOM中做比较明确的定义，耗用量受BOM控制，能非常明确用于某成本对象，因此，可以把仓库事务类型定义为“计划领用”或“配套领用”第二类材料耗用能明确用

9、于生产直接耗用，但不能明确具体某成本对象，称之为共用材料。它属于生产直接耗用，区别于材料间接计入产品成本的车间耗用材料，可以把库存事务类型定义为“计划外材料领用”。借：产品成本基本生产成本直接材料 （部门核算） 贷：原材料借：产品成本辅助生产成本直接材料 （部门核算） 贷：原材料l 材料领用后被用于车间管理用或企业管理部门耗用的，设收发类别为“部门耗用领用”，不能直接计入成本借：制造费用材料费 （部门核算） 管理费用费 （部门核算） 贷：原材料l 材料领用后，用于新产品试制，应区分收发类别，可以设“新产品试制领用”，对应科目取决于企业如何核算，新产品费用，可以设专项科目进行核。借：管理费用新产

10、品试制费用 （部门核算）贷：原材料l 委外材料发出借：委托加工物资加工单位 （如果与委外系统合用可通过“供应商往来”） 贷：原材料l 材料报废出库，工业企业材料报废一般分为工料、料废两大类。出入库类别可设为“材料工废出库”“材料料废出库”，材料报废出库时：借：待处理财产损失 贷：原材料材料费用分配核算 直接用于某种产品生产的原材料、辅助材料直接计入产品成本；几种产品共同耗用的原材料、辅助材料应采用适当方法分配计入产品成本。 3低值易耗品摊销的核算低值易耗品的摊销，应视具体情况采用一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。1.2. 外购动力费用的核算外购动力费的核算包括其支出和分配核算。应重点掌握外购

11、动力费用分配的方法及账务处理。理解“应付账款”科目实质。借：产品成本基本生产成本动力费 （部门核算） 产品成本辅助生产成本动力费 （部门核算） 制造费用动力费 （部门核算） 管理费用动力费 （部门核算） 贷：应付账款公司1.3. 工资费用和职工福利费用的核算应掌握工资总额的定义及其六个组成部分。计件工资属直接计入费；计时工资属间接计入费用；奖金、津贴和补贴，以及特殊情况下支付的工资，一般属间接计入费用。借：产品成本基本生产成本直接人工 （部门核算） 产品成本辅助生产成本直接人工 （部门核算） 制造费用人员工资 （部门核算） 管理费用工资 （部门核算） 应付福利费 贷：应付工资 应付福利费1.4

12、. 折旧费用的核算1、我国目前采用的折旧计算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，现行会计制度允许采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。应注意的是：固定资产月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。即月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。2、折旧的计提范围l 未使用和不需用的固定资产，以及以经营租赁方式租入的固定资产不计算折旧；l 已经提足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；l 提前报废的固定资产，不补提折旧。l 房屋和建筑物由于有自然损耗，不论使用与否都应计算折旧；l 以融资租赁方式租入的固定

13、资产应视同自有的固定资产计算折旧；l 季节性停用及大修理期间的固定资产应计算提取折旧。3、折旧费用分配的核算折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等帐户。折旧总额应记入“累计折旧”帐户的贷方借：制造费用折旧费 （部门核算） 管理费用折旧费 （部门核算） 贷：累计折旧1.5. 利息费用、税金和其他费用的核算 利息费用通过“财务费用”科目归集和分配。这里的税金指4种（房产税、车船使用税、印花税、土地使用税）通过“管理费用”科目归集和分配。1.6. 辅助生产费用的核算1、辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部

14、门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。2、辅助生产车间的类型：只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。 生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。3、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。辅助生产费用归集的核算辅助生产费用归集和分配，通过“辅助生产成本”帐户进行。“辅助生产成本”帐户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。1、辅

15、助生产费用归集的两种程序及帐户设置辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用辅助生产”帐户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”帐户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细帐按成本项目设专栏。）辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用辅助生产”帐户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”帐户。（“辅助生产成本”明细帐按费用项目设专栏。）辅助生产成本的归集： 借：产品成本辅助生产成本费用项目 （部门核算）贷：原材料或其他科目

16、如果通过制造费用借：产品成本辅助生产成本费用项目 （部门核算） 贷：制造费用辅助生产成本转出借：产品成本基本生产成本辅助费用 （部门核算） 制造费用 贷：产品成本辅助生产成本（一）直接分配法概念：各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。 适用范围：适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。二）交互分配法需进行两次分配：A、对内分配（交互分配）以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。费用分配率待分配费用辅助生产劳务总量B、对外分配以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。费用分配率交互分配后的实际费用非辅助部门耗

17、费劳务总量交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用 1.7. 废品损失的核算废品的概念：是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。 包括：(1)可修复废品：指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。(2)不可修复废品：指技术上不可修复而且所花费的修复费用在经济上不合算的废品。2、废品损失的概念由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。3、废品损失的内容：(1) 不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。(2) 可修复废品的修复费用 ：指可修复废品在

18、返修过程中所发生的修理费用耗用的材料、人工等。需要指出：(1)经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，不应作为废品损失处理；(2)产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；(3)实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。4、废品损失核算的原始凭证：经过审核的废品通知单。5、废品损失的帐户的设置 (1)“废品损失”帐户，按车间和产品别设置明细帐，帐内按成本项目设置专栏。 通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”帐户月末没有余额。 (2)产品成本明细帐内应单

19、设“废品损失”成本项目，以反映产品成本中包含的废品损失1.8. 停工损失的核算1、停工损失的概念生产车间在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。 2、停工损失的核算方法 （1） 帐户设置：l “停工损失” 帐户：按车间设置明细帐，帐内按成本项目设置专栏进行明细核算。 l 产品成本明细帐内应单设“停工损失”成本项目，以反映产品成本中包含的废品损失。3 成本核算的计算程序1、 开设成本明细帐；（费用要素进行归集）2、 分配各种要素费用；3、 分配辅助生产费用；辅助生产根据月底辅助生产计算表进行结转借：产品成本基本生产成本辅助生产 （部门核算）制造费用辅助生

20、产管理费用费用贷：产品成本辅助生产成本项目 （部门核算）4、 分配基本生产车间制造费用；借：产品成本基本生产成本制造项目 （部门核算）贷：制造费用要素 （部门核算） 要素 （部门核算） 6、成本核算流程专心-专注-专业业务编号CA001业务名称成本计算业务流程月末根据本月归集的人工费、材料费及制造费用在完工产品与在产品之间分配的全过程。流程适用完工产品与在产品的成本核算的流程业务相关岗位具体岗位描述借：基本生产成本制造费用企业管理费辅助生产其他贷、：应付工资应付福利费工资福利分摊制单（总账）制造费用归集制单（总账）审核、记账（总账）人工、三费取数（成本）成本计算（存货）借：基本生产成本制造费用

21、企业管理费辅助生产贷：制造费用 结转制造费用制单（总账）借：制造费用企业管理费辅助生产贷：对应科目贷、：应付工资应付福利费手工审核系统审核总账记账人工费用表制造费用表计算辅助成本归集分配成本费用工序间成本耗用的结转完成成本计算材料出库单记账（存货）原材料处理（存货）原材料取数（成本）工时、产量报表（成本）产成品成本分配（存货）入库单记账、制单、（存货）单据记账相应仓库、相应收发类别、相应单据月末处理材料及外购半产品耗用表工时日报完工产品日报在产品盘点表完工产品处理表查询选择产品全取或取价分配借：产成品贷：基本生产成本5、 分配计算各种完工产品成本和在产品成本。 A、 生产费用在完工产品与在产品

22、之间分配的方法 月初在产品费用本月生产费用本月完工产品成本月末在产品成本 总体而言，确定完工产品成本的方法有二：（1）先确定月末在产品成本，再倒挤出完工产品成本。 包括： 不计在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按原材料费用计价法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法。（2）将本月生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。包括：定额比例法、约当产量比例法。B、根据完工成本计算表，结转完工产品成本。因此，在“产品成本基本生产成本”下设“完工产品转出”借：产品成本基本生产成本完工产品转出（部门核算） 贷：产品成本基本生产成本直接材料（部门核算） 直接人工（部门核算） 制造费用（部门核算） 辅助生产（部门核算）6、 结转产成品成本。根据产成品入库单，结转入库产品成本。一般收发类别设为“产成品入库”或“自制半成品入库”借：产成品 贷：产品成本基本生产成本完工产品转出（部门核算）