澳大利亚会计(共5页).docx

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1、精选优质文档-倾情为你奉上澳大利亚会计 澳大利亚曾经是英国殖民地，采用盎格鲁-撒克逊会计模式，它的财务制度属于资本市场型而非信贷型，强调财务会计的主要目的是为投资者提供决策有用的信息和为评价管理层的受托责任的履约情况提供信息基础，并以企业经营实际和使用为导向，强调自我发展和职业自律。 就人口或经济规模而言，澳大利亚拥有巨大的资本市场，其证券交易所的总市值名列世界前10位，澳大利亚拥有庞大、复杂的会计职业界，在国际会计界也扮演着超过其相对稀少的人口所能扮演的主要角色。主要内容一、 澳大利亚会计环境二、 澳大利亚会计职业团体与会计准则三、 澳大利亚会计准则体系四、 中澳具体会计准则比较五、 澳大利

2、亚现行会计准则与实务的主要特点一、 澳大利亚会计环境 全称：澳大利亚联邦 面积：769万平方公里 人口：1908万 首都：堪培拉 语言：英语 国歌：前进，美丽的澳大利亚 国家组成：新南威尔士、昆士兰、南澳大利亚、塔斯马尼亚、维多利亚、西澳大利亚与北部地区、首都直辖区组成1、 经济因素 澳大利亚有高度发达的自由市场经济制度，经济生活中重视公平、公正、公开，推崇市场主导的英美模式。 澳大利亚具有以外部股东为主体的强大的权益市场，拥有规模庞大的审计职业界，故而在澳大利亚会计报表的目标，不仅是向投资者和债权人提供会计信息，而且重视向公司职员提供会计信息。2、 法律因素 澳大利亚财务报告的法律框架，在联

3、邦政府与州政府、政府与会计职业界之间的矛盾冲突下，发生了多次变化。 20世纪60年代以前，由于澳大利亚是联邦制国家，其公司法不是一部而是多部，各州都制定各自的公司法，一直像英国公司法的过时版本；后来，人们意识到进一步规范股票市场的必要性，在1978年联邦和州政府之间达成一项正式协议，目的在于实现公司法及其管理的统一。 1981年联邦政府颁布公司法案和法典，其中大量的会计细则被包含在根据公司法案和法典制定的公司法规中。 基本的会计规定（公司法案和法典269条）是：所有公司都必须编制能真实与公允地反映企业状况、在不影响本规定的情况下遵守公司法规具体规定的资产负债表和利润表。 澳大利亚是通过公司法对

4、公司的活动包括会计与财务活动进行立法管理的，强调“真实与公允”。3、 政治因素 澳大利亚的政治机构沿袭了西方的民主传统，是政治上受英国影响，经济上以私营经济为主的联邦制国家。在会计发展的早期，澳大利亚主要由民间会计职业团体负责会计准则的制定及发布，准则的执行效果没有保障。 自政府于介入会计准则的建立与执行后，根据澳大利亚公司和证券立法的规定，“经批准的会计准则”具有法律的强制性，会计准则的实施因此具有了法律效力，并在实践中得以强制执行。 在制定会计准则方面，联邦政府的作用体现在澳大利亚证券与投资委员会立法机构中，证券与投资委员会是一个立法主体，是管理公司的执法机构。4、 文化因素 澳大利亚延伸

5、着欧洲文化传统。更准确地说，它是抱住英国文化不放，却又推崇和向往美国文化，澳民具有自卑与优越的双重民族性格。同时，澳大利亚的多元性及包容性文化，平衡了权力与义务的关系。 从文化的四个维度来解释澳大利亚的文化，是重个人主义、小权力跨距、弱风险规避和阴性转阳性的风格。 文化对会计的影响表现在：准则制定的职业化和统一性，资产计价和收益确定的乐观性和财务报告及披露的公开透明性。二、 澳大利亚会计准则的制定历史进程 从20世纪60年代开始，澳大利亚迈出了制定会计准则的步伐，会计准则制定机构先后经历了“澳大利亚会计研究基金会（AARF）”、“澳大利亚会计评审委员会（ASRB）”和“澳大利亚会计准则委员会（

6、AASB）”。 澳大利亚会计准则（AAS）由澳大利亚会计研究基金会下属的会计准则委员理事会（ACSB）制定。该基金会有两个重要的职业机构：澳大利亚特许会计师协会（ICAA）和澳大利亚注册会计师协会（ASCPA），会计准则经过核准后对外发布。（一） 澳大利亚会计研究基金会（AARF） 1966年，ICAA和ASA联合成立了“澳大利亚研究基金会”（The Accounting Research Foundation,简称AARF），其目的在于制定会计准则，提高财务报告的信息质量，它是澳大利亚正式制定会计准则的第一个职业机构。 在澳大利亚，会计职业团体在会计准则制定过程中的法律地位和权威性是有限的，

7、其根本原因就在于公司法的主导和制约作用。1991年以前注册会计师协会 澳大利亚特许会计师协会 澳大利亚会计师协会（ASCPA） （ICAA） （ASA） 政府 经费 组建 澳大利亚会计研究基金会（AARF） 澳大利亚会计准则委员理事会 会计准则研究委员会 （ACSB） （ASRB） ASRB 澳大利亚会计准则 （AAS）（此处省略一个图） 由此可见，澳大利亚在制定会计准则的过程中，层次复杂，机构重叠，有时重复、矛盾，甚至受阻，影响到会计准则的实施效率与效果。 AARF是由会计职业组织建立的，从本质上说它属于民间机构，缺乏政府背景，与任何民间机构制定的会计准则相似，AARF制定的AAS准则虽然具

8、有专业性和针对性较强的优点，但由于它们仅对ICAA和CPAA的会员具有约束力而缺乏法律地位的支持，因此在推行过程中遇到较大的阻力。（二） 澳大利亚会计准则评审委员会（ASRB） 1984年成立了会计准则评审委员会（ASRB） ASRB对准则内容的审议主要集中在一下四个方面：（1）准则是否保持前后一致；（2）准则是否有逻辑性，是否建议其系统；（3）会计信息是否具有有用性；（4）是否考虑到准则的可实行性，即能在工作中贯彻实施。（三） 澳大利亚会计准则委员会（AASB） 1991年1月，澳大利亚首次成立了直接归属于政府部门监管的“澳大利亚会计准则委员会（AASB）”，并取代ASRB。在AASB成立的

9、同时，PSASB专门负责制定适用于公共部门和非公司制企业的会计准则。 从而使得澳大利亚在1991年至1999年的近10年时间内，两个会计准则制定机构同时并存，并出现了AAS和AASB两套会计准则，甚至还出现了两套财务报告的框架。（此处省去一图）（四） 澳大利亚会计准则委员会（AASC） 根据澳大利亚财政部在1997年提交的公司法律经济改革计划（CLERP），1999年成立了财务报告委员会（FRC）和新的会计准则制定机构澳大利亚会计准则委员会（AASC）。 AASC取代了原来的AASB和PSASB，发布适用于私人或公共实体的会计准则，从而削弱了AARF和会计职业界的影响。 AASC成立后修订了原

10、有的17个会计准则，新颁布了5个会计准则。（此处省去一图） 综述，几经变革，澳大利亚会计准则的制定权最终落在了财政部的手中，即由官方主导；仅保留了AASC一个会计准则制定机构，负责发布适用于公司制和非公司制实体的会计准则；在会计准则内容方面向国际会计准则趋同，并逐步采用国际会计准则；在会计准则的制定程序方面大大增强了透明度。三、 澳大利亚会计规范体系1. 澳大利亚会计规范体系包括四个层次： 第一层次：会计准则，适用于澳大利亚境内所有类型的报告主体； 第二层次：紧急事项工作组的会议摘要，专门处理紧急问题； 第三层次：会计概念和政策公告，概念框架不具有会计准则那样的强制力，它的职能是帮助和评价会计

11、准则的制定，澳大利亚的概念框架也是世界上较有影响力的会计理论结构之一； 第四层次：会计指南和公告，对现行会计准则的运用提供指导。（此处省去一图）2.2004年6月，AASB正式发布了与IASB准则相对应的澳大利亚准则（Equivalent-IASB Standards,简称EIASB准则），AASB新准则的新的编号方法，即采用以下3个序列： （1）AASB准则1-99系列，该系列与IASB新发布的IFRS对应； （2）AASB准则100-999系列，该系列与现有的或修订后的IAS对应； （3）AASB准则1000以上的系列，该系列是某些现有的AASB准则。（此处省去一图）四、中澳会计准则比较比

12、较对象：中：企业会计准则第4号固定资产澳：AASB116号不动产、厂房和设备比较内容（一） 固定资产会计准则的名称（二） 定义段中的“非盈利主体”（三） 固定资产的定义（四） 固定资产的初始计量（五） 固定资产的后续计量（六） 固定资产折旧（七） 固定资产信息披露的比较五、澳大利亚现行会计准则与实务的主要特点1.资产计价。对存货和有价证券一般按成本与可变现净值孰低法计价。当估计市价与可能的变现净值大致相同时，则可以市价作为孰低法的计算依据。存货计价不允许使用后进先出发。固定资产原则上按历史成本计价。在特殊情况下也可以使用重估价值。资产重估时，重估升值的贷记资本类科目“重估价准备”，重估减值的作

13、为当期损失注销。减值若涉及以前期间的则冲减“重估价准备”。对于固定资产折旧，税法规定采用直线法或余额递减法，并要求采用规定的标准折旧率。在变更折旧方法时，若影响较大，需在报表附注中说明。2.费用摊销研究与开发费用一般列为当期费用，但如符合规定的条件，也可以按递延费用处理。商誉一般在价值减退时进行摊销。同时也确认负商誉，称之为“合并引起的准备”。商誉以外的无形资产要摊销。澳大利亚会计特别强调区分“备抵”和“准备”的区别。前者适用于引起负债的发生或资产的减值，但确切的数额尚无法确定的情况；后者是指金额的实际准备，又区分为“资本准备”和“收益准备”。资产重估升值、股票溢价准备等属于资本准备，而那些未经拨定的企业纯收入属于收益准备，它也被称为一般准备金。3.纳税调整澳大利亚的会计收益并不要求与纳税收益保持一致。当会计收益不等于纳税收益时应记录递延所得税。澳大利亚的税务体制，存在“经济上的双重课税”，即支付的股利不能从应税收益中扣减，而收入方收到股利时还要纳税个人所得税。4.财务报表。澳大利亚现行的公司法没有规定年度会计报表的统一格式。5.物价变动会计。澳大利亚会计学术界倾向于现行成本会计。专心-专注-专业