第十章风险应对答案(共8页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上第十章风险应对知识点1：报表层次重大错报风险应对措施知识点2：进一步审计程序知识点3：控制测试知识点4：实质性程序一、单选题1.提高审计程序的不可预见性是注册会计师应对财务报表层次重大错报风险的重要措施。但在实务中，注册会计师不可以通过以下（）方式提高审计程序的不可预见性。 A.对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额实施实质性程序 B.调整实施审计程序的人员，由助理人员担任关键项目的审计工作 C.采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同 D.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点 正确答案B答案解析B中的安排无

2、法保证审计质量，违反了专业胜任能力的职业道德要求。2.注册会计师周林是ABC公司2009年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，负责对销售与收款循环进行审计，下列审计程序属于不可预见性方法的是（）。 A.对重要的应收账款进行函证 B.改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟 C.对营业收入采用分析程序 D.对销售业务进行期末截止测试 正确答案B答案解析改变函证日期属于调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。3.下列关于注册会计师对进一步审计程序的性质的选择中，不恰当的是（）。 A.在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果

3、 B.注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序 C.除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因 D.如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的可靠性获取审计证据 正确答案D答案解析在选项D中，如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据，而不是可靠性，因为信息来自于内部，很难说明其可靠。4.进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列

4、报认定层次重大错报风险实施的审计程序。以下关于进一步审计程序的说法中，不正确的是（）。A.风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序B.重大错报发生的可能性越大，越需要注册会计师精心设计进一步审计程序C.不同性质的控制（无论是人工控制还是自动化控制）对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响D.不同的交易、账户余额和列报产生的认定层次的重大错报风险的差异越大，适用的审计程序的性质的差别越大正确答案D答案解析不同认定的风险差异越大，审计程序实施范围的差异越大，所实施的审计程序的性质不一定有大的差异。例如，如果存货的错报风险很高且现金的错报风险很低，注

5、册会计师应当在存货项目中收集更多的证据，而在现金项目收集的证据可能比正常情况下少，但对这两个项目实施的审计程序都是监盘，性质上并无差异。5.在确定审计程序的范围时，注册会计师考虑的下列因素中不恰当的是（）。A.计划获取的保证程序越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广B.评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广C.确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广D.确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广正确答案D答案解析注册会计师确定的重要性水平越高，实施的进一步审计程序的范围越小，因为重要性水平与审计风险成反向关系，重要性水平

6、越高，说明审计风险越小，审计程序越少。6.在应对评估的被审计单位2009年度财务报表认定层次的重大错报风险时，注册会计师决定使其拟实施的进一步审计程序的性质、时间、范围均具有针对性，并为此采用以下策略，其中正确的是（）。 A.进一步审计程序性质、时间、范围的针对性同等重要 B.以确保进一步审计程序时间的针对性为主 C.以确保进一步审计程序范围的针对性为主 D.以确保进一步审计程序性质的针对性为主 正确答案D答案解析只有确保进一步审计程序的性质与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。7.注册会计师在对被审计单位涉及职责划分的内部控制的执行有效性进行测试时，由于该控制程序并未留下轨迹，则注

7、册会计师最有可能执行的测试程序为（）。 A.查阅被审计单位的内部控制手册 B.观察该控制程序的执行 C.检查执行该程序的执行记录 D.检查执行该程序的结果记录 正确答案B答案解析查阅被审计单位的内部控制手册，只能表明被审计单位设计了该项控制，但不能证明其已经有效运行。检查执行该程序的文件记录，正是由于该项控制的运行没有交易轨迹，所以这两个程序难以执行。8.下列关于控制测试的说法不正确的是（）。 A.控制测试与了解内部控制的目的不同，但二者有时可以采用相同的审计程序类型 B.控制测试与细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的 C.如果确定评估

8、的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师可以信赖以前审计获取的证据而不再测试 D.注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率 正确答案C答案解析鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。9.注册会计师可能在期中实施控制测试，同时还应获取期中至期末这段剩余期间的审计证据。注册会计师的以下考虑不恰当的是（）。 A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据 B.期中对有关控制运行有效性获取的

9、审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据 C.在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。 D.在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少 正确答案D答案解析在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。10.注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。下列关于控制测试范围的叙述不正确的是（）。 A.注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试

10、的范围越小 B.控制的预期偏差率越高，对拟信赖控制实施控制测试的范围越大 C.如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的 D.信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围 正确答案A答案解析注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，越应扩大控制测试范围，收集更多有关控制运行有效性的证据，证明内部控制确实值得信赖，故A不对。11.下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响表述不正确的是（）。A.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在

11、错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的B.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论C.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通D.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑正确答案B答案解析在选项B中，如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价控制运行有效性的影响，考虑是否降低相关控制的信赖程度，或者调整实质性程序的性质，或扩大实质性程序的范围等。12.注册会计师在考虑是否在期中实

12、施实质性程序时，下列判断不恰当的是（）。A.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序B.如果实施实质性程序所需信息在期中之后的获取并不存在明显困难，则注册会计师一般在期中之后实施实质性程序C.如果针对某项认定实施实质性程序的目标仅包括获取该认定的期中审计证据（从而与期末比较），注册会计师应期中实施实质性程序D.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期中而非接近期末实施正确答案D答案解析注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施。13.ABC公司2008年度财务报

13、表的审计业务由注册会计师陈华执行，并出具了保留意见审计报告。在执行ABC公司2009年度财务报表审计业务时，陈华正在考虑利用上期审计过程中实施实质性程序所获取的证据。在以下与此相关的观点中，正确的是（）。 A.前期实施实质性程序获取的审计证据在证实本期财务报表存在重大错报方面比证实本期财务报表不存在重大错报具有更强的证明效力 B.如果以前获取的审计证据及其相关事项至今未出现重大变动，则可以认为以前获取的审计证据对本期是有效的，注册会计师可以直接利用 C.如果拟利用以前审计实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些证据是否具有持续相关性 D.前期实施实质性程序获取

14、的审计证据在证实本期财务报表不存在重大错报方面通常比证实本期财务报表存在重大错报更具证明效力 正确答案C答案解析A、D：以前实施实质性程序获取的审计证据通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险；C是合理的，因为前期的证据只能证实前期的事项。二、多选题1.在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施有（）。 A.向项目组强调在收集和评

15、价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 B.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 C.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解 D.发表保留或否定意见审计报告 正确答案ABC答案解析这是注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险应确定总体应对措施，还未到发表意见的时候，所以选项D不正确。2.如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时，应当考虑的因素包括（）。 A.在期末而非期中实施更多的审计程序 B.主要依赖综合性方案获取审计证据 C.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据 D.扩大审计程序的范围 正

16、确答案ACD答案解析如果控制环境存在缺陷，注册会计师应考虑主要通过实质性程序获取审计证据，采取实质性方案，故B不对，其余皆对。3.注册会计师实施的下列审计程序中可能具有不可预见性的有（）。A.函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序B.使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户C.测试金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户D.把所函证账户的截止日期提前或者推迟正确答案ABCD答案解析以上为实施以前未曾考虑过的审计程序。4.某些审计程序只能在期末或期末以后实施，包括（）。A.某些电子化的交易和账户文档如未能及时取得，可能被覆

17、盖B.检查财务报表编制过程中所作的会计调整C.重大交易在期末尚未完成D.将财务报表与会计记录相核对正确答案BCD答案解析某些审计程序只能在期末或期末以后实施，包括将财务报表与会计记录相核对，检查财务报表编制过程中所作的会计调整等。如果被审计单位在期末或接近期末发生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，注册会计师应当考虑交易的发生或截止等认定可能存在的重大错报风险，并在期末或期末以后检查此类交易。5.注册会计师在确定对某项控制的测试范围时，通常应考虑的因素包括（）。 A.在所审计期间，被审计单位执行控制的频率 B.在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度 C.为证实控制的有效性，所

18、需获取审计证据的相关性和可靠性 D.控制的预期偏差 正确答案ABCD答案解析在所审计期间，被审计单位执行控制的频率较高，应加大测试的范围；在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度越长，应加大测试范围；为证实控制的有效性，对所需获取审计证据的相关性和可靠性要求越高，应增大测试范围；控制的预期偏差越大，应加大测试范围。6.下列关于控制测试的提法中，恰当的有（）。A.如果注册会计师认为内部控制的设计能够防止或发现并纠正财务报表认定层次的重大错报时，应对控制运行的有效性实施测试B.注册会计师应对被审计单位的所有内部控制测试其有效性C.如果被审计单位在所审期间内不同时期使用了不同的控制，注

19、册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性D.注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行的有效性，以提高审计效率正确答案ACD答案解析注册会计师只有在一定情形下才实施控制测试，并不一定对所有的内部控制均实施控制测试。7.如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，注册会计师应当考虑（）。 A.如果不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔是否超过1年 B.将所有拟信赖控制集中在本次审计中测试，而在之后的两次审计中不拟进行测试，以提高效率 C.当信息技术一般控制薄弱时，注册会计师可能更

20、少地依赖以前审计获取的审计证据 D.当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据 正确答案CD答案解析根据审计准则，如果不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔是否超过2年，故A不对。注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性，不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试，故B不对。8.为了提高Y公司2009年度财务报表审计业务的工作的效率、确保审计的效果，注册会计师总是希望尽

21、量利用以前测试某项内部控制的结果和证据。以下相关说法中，正确的有（）。A.如果已获取期中内部控制有效运行的证据，并且该项内部控制自期中到期末没有发生变化，注册会计师可以自在期末审计中直接信赖该项内部控制B.如果经前期测试证实已有效运行的内部控制经本期改进后可以获取更多的控制信息，则这种变化不影响注册会计师利用前期的控制测试证据C.对于旨在减轻特别风险的内部控制，只有在证实前后两期没有发生变化后，注册会计师才能考虑利用以前期间测试的结果D.如果前期测试的内部控制的执行人员在本期发生了变化，注册会计师应在本期审计中测试该项内部控制执行的有效性正确答案BD答案解析在A的情形下，注册会计师仍需针对剩余

22、期间获取内部控制运行的补充证据；B中的改进仍然保持了所测试的内部控制的一贯性；C：对于旨在减轻特别风险的内部控制，不论前后两期是否发生变化后，注册会计师都不能利用以前期获取的证据；D：执行人员是影响内部控制运行效果的重要因素，不同人员执行同一项内部控制的效果很可能具有本质的不同。9.如果被审计单位的某项不属于旨在减轻特别风险的控制在上次审计时被认为设计合理、执行有效，注册会计师在本期审计中可以根据职业判断决定减少或不对该项内部控制进行测试而加以直接利用。但当出现下列（）情况时，注册会计师应当缩短再次测试的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。 A.执行控制程序的人员发生变动 B.所控制的

23、业务性质发生了变化 C.重大错报风险较前期有所降低 D.对控制的拟信赖程度有所降低 正确答案AB答案解析执行人员变动属于“对控制运行产生重大影响的人事变动”，业务发生变化后，原来的控制可能已不适用；C及D均意味着对内部控制的依赖降低，进而意味着测试的必要性降低。10.当存在下列情形之一时，注册会计师应当在本年度实施控制测试的项目有（）。A.在了解ABC公司及其环境并评估重大错报风险时，注册会计师预期内部控制运行有效B.ABC公司的某项控制专为降低某项特别风险而设计，该项控制在去年已经测试过，且本年度未发生变化C.ABC公司报表层次重要性水平为500万，2009年后半年新增几笔长期投资业务，投资

24、金额均在500万元至1000万元之间D.ABC公司的销售业务采用电子交易方式，交易总笔数达200多万次，且不存在适当的计算机辅助审计技术供注册会计师采用正确答案ABD答案解析注册会计师如果预期内部控制运行有效，则通常会实施控制测试已证实对于内部控制的依赖程度，故A应选。如果某项控制属于针对特别风险而设计的控制，则应每年测试该控制，无论以前年度是否测试过，故B应选。对于不常发生的金额巨大的业务，注册会计师通常可以直接实施实质性程序，故C不应选。情况D属于“仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据”的情形，按准则规定，应实施控制测试。11.执行ABC公司2009年度财务报表审计业务时

25、，细节测试是注册会计师拟实施的实质性程序的重要组成部分。在以下有关细节测试的说法中，可以认可的有（）。 A.细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报的测试，特别适用于对存在、发生、计价的认定的测试 B.相对于在控制测试中利用以前测试结论而言，注册会计师对在细节测试中利用以前细节测试的结论和证据更加谨慎 C.注册会计师可以根据审计成本的要求用实质性分析程序代替细节测试D.将财务报表与相关财务记录相核对、检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他重大会计调整均属于细节测试 正确答案ABD三、简答题中信泰会计师事务所对XYZ公司截止2010年6月30日与相关的内部控制的有效性实施审计。注册会计师

26、的审计工作底稿中记载的有关XYZ公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：（1）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。（2）公司设置了业绩考评制度，财务总监每月审核实际销售收入（按产品细目）和销售费用（按产品细目），并与预算数和上年同期数比较，对于波动金额超过6%的项目进行分析并编制分析报告，销售经理审阅该报告并采取适当跟进措施。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告上签字确认，证明该控制

27、已经得到执行。然而，注册会计师在一次与销售经理座谈中，发现销售经理对上月分析报告中销售费用上升8.7%并不知情。要求：（1）在测试和评价XYZ公司内部控制执行的有效性时，注册会计师通常应当实施哪些审计程序？（2）在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据？（3）请指出XYZ公司上述两项内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。 正确答案（1）对内部控制有效性的审计程序包括：询问财务总监、销售经理及其他有关人员；检查内部控制生成的文件和记录；观察被审核单位的经营管理活动；重新执行有关内部控制。（2）在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；控制是否得到一贯执行；控制是谁执行；控制以何种方式运行（如人工控制或自动控制）。（3）缺陷：内部审计部与财务部一并由财务总监分管的内部控制设计不恰当。内部审计是一项自我独立评价的一种活动，为使内部审计独立，必须做到机构独立、工作独立、人员独立，财务总监分管内部审计部将影响内部审计部工作的独立性。审计与会计是不相容职务，应分开。缺陷业绩考评的内部控制设计合理，并得以执行，但并未有效运行。业绩考证制度可能流于形式，注册会计师不能依赖其分析报告来减少对相关销售收入与费用的实质性程序。专心-专注-专业