浅谈会计监督_夏春艳.docx

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1、DO I ： 10. 13398 7j. cnki. issnl673 596. 2005. 05. m Journal of ChiFeng College(Soc. Sci) No . 5 Vol. 26 浅谈会计监督 夏春艳 (内蒙古驻赤峰铁路动物防疫监督检验站，内蒙古赤峰 024000) 摘要会计监督是根据国家财经法规，借助于会计核算的资料指导和控制经济活动，使之符合规定的要求，并达到 预期的目的。在社会主义市场经济条件下，依法治国、反腐倡廉需要会计监督，会计工作自身的职能也要求必须做好会计 监督。为此，应健全和完善与新形势要求相适应的三位一体的会计监督体系，加强内部监督，强化政府监督

2、机制，提高社 会监督职能，同时还应加强会计队伍建设。 关键词会计监督；内部监督；政府监督；社会监督 中图分类号 F231.6 文献标识码 A 文章编号 1001 0467 (2005) 05 0087 02 会计监督就是根据国家财经法规，借助会计核算的资 料指导和控制经济活动 .使之符合规定的要求 .并达到预 期的目的。它是会计工作的两大基本职能之一，也是整个 社会经济监督体系中的重要组成部分。在社会主义市场经 济条件下，会计监督作为一种有效监督机制，只能加强， 不能削弱。 一、会计监督的必要性 (一） 依法治国需要会计监督 首先，我国正在建立社会主义市场经济，市场经济就 是法制经济，就需要推

3、进依法治国的进程，而就我国目前 的情况看，大的法律框架虽已形成，但法制依然不健全， 整个经济活动及经济运行过程还很不规范，这就迫切要求 我们不断完善经济监督机制，充分发挥国家监督、社会监 督，特别是会计监督的职能。强化监督力度，规范市场行 为，推进依法治国。 其次，国家监督、社会监督是从外部实施的监督，是 间接的、被动的监督手 段；而会计监督则是内部实施的监 督，是直接的、主动的监督手段。特别是新会计法的 实施，它已成为社会主义市场经济法律体系中的重要组成 部分，是推进依法治国的重要法律武器，也为我们实施会 计监督提供了可能的法律依据。 (二） 反腐倡廉需要会计监督 改革开放以来，我国在经济建

4、设、体制改革、法律建 设等方面都取得了举世瞩目的成就，但与此同时，大量的 违法贪污受贿等经济案件也令人触目惊心，腐败现象令人 堪忧，所以党中央已下决心，要一手抓改革，一手抓惩治 腐败，因为这是关系到我们党和国家生死存亡的重大问题。 作为单 位的会计机构，尤其是会计人员，应充分认识到自 己在单位经济管理中所处的地位和作用，并自觉地维护财 经纪律。今年 7月 1日开始实施的新会计法明确规定 了单位负责人为会计的责任主体，同时又规定了会计人员 进行会计核算、实行会计监督的相关法律规定。 近几年出现的一系列腐败案件，无不与监督不力有关。 其中，就有会计监督不力的原因。比如，成克杰指令房改 部门将房改基

5、金 12， 500万元借给某公司，这是违反政策规 定的事，但管理此项资金的部门却没有制止，会计监督的 作用没有发挥。因为有些会计部门和会计工作人员不能很 好 地发挥监督作用，给一些腐畋分子提供了可乘之机。 我国目前的法制尚不健全，领导者的权力又过于集中， 外部有效的监督机制尚未形成。如果内部监督的 “ 篱笆 ” 扎不紧，内部监督的机制不健全，会计监督的力度再不到 位，那么，随着领导者权力的扩张和私欲的膨胀，就必然 会滋生腐败。由此看来，会计监督确实任重道远。 (三）会计工作自身的职能要求必须做好会计监督 会计核算和会计监督是会计工作的两大基本职能。会 计核算是对经济活动的记录、计算、分类和汇总

6、，全面核 算经济活动情况，为经济管理提供经济信息。会计监督是 在会计核算基础上实施的一种监督，是会计核算的延伸和 发展。只有正确的核算，才能为监督提供可靠的依据。同 时只有有效的监督，保证经济活动按照规定的要求进行， 才能发挥会计监督的作用，二者相辅相成，缺一不可。 但是，在日常会计工作中，往往只注重会计核算，而 忽视会计监督。也正因为会计监督被忽视，导致一些部门 和单位的会计核算出现失真，虚报、浮夸、偷税、逃税和 私设小金库、违规开支费用等问题较严重，有法不依、违 法不宄的现象明显存在，甚至已经导致严重腐败。这些问 题的存在，客观上影响了正常的经济运行，如果任其发展 下去，极有可能造成整个经

7、济局面的混乱，影响改革的推 进，影响政治稳定的大局。 二、做好会计监督工作的策略 (一）健全和完善与新形势要求相适应的三位一体的会 计监督体系 1、加强内部监督。要建立健全内部控制制度。首先， 要以内部控制制度建设为重点，建立不做假账的内部制约 机制。内部控制指单位为了保证各项业务活动有效进行， 确保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊行为，实现既定管 理目标而采取的一系列方法，对单位的货币资金、筹资、 收益分配等经济活动实施严格控制。规范单位会计行为， 87 保证会计信息真实、完整，离不开内部控制制度。 其次，为了尽快推动单位内部控制制度建设，财政部 门应制定和发布统一的单位内部控制标准，形成一个

8、完整 的内部控制体系。应大力提高财会人员内部控制水平。长 期以来，无论是正规的学历教育还是在职继续教育，关于 内部控制的内容都十分浅略，很不系统，财会人员缺乏内 部控制认识，这对推进内部控制制度建设是十分不利的。 同时，会计人员对内部控制制度建设不应是被动地、简单 地执行，而要发挥主观能动性，制订和实行适合本单位特 点的内部 控制制度。因此，财政部门应将内部控制知识作 为会计人员继续教育的必备内容，列入会计专业技术资格 和注册会计师资格考试，并将其列入高校会计教材，从而 形成全方位的内部控制专业知识教学体系。 第三，运用强制和鼓励两种手段推动内部控制制度的 实施。内部控制制度建设不仅仅是单位内

9、部的管理工作， 也体现出社会性的要求。因此，对于保证会计信息、质量 的内部会计控制和保证单位履行国家法规政策职责的控制 等规范性的控制标准，应视同国家统一会计制度，作为一 项规定强制执行，对于仅涉及单位内部管理方面的示范性 控制标准，作为单 位实施此类内部控制制度的参照标准， 鼓励执行。内部控制制度的实施环境所包含的因素尽管很 多，但改善和加强以下几方面工作是十分重要的：一是加 大执行力度，提高全社会的守法意识，对于财会工作的违 法行为要从严查处；二是深化改革，健全社会主义市场经 济机制，把企业真正推向市场，在竞争中求生存，求发展， 让那些在财会工作中弄假枉法无信者，失去包括融资能力 在内的生

10、存条件，迫使企业自觉地加强管理，提高会计监 督能力；三是落实推行现代企业制度的各项措施，完善法 人治理结构，使企业经营者和相关的管理者的权力受到有 效的制 约和调控，建立监督机制。 总之，会计法明确规定：各单位应当建立健全本单 位的内部会计监督制度。这是现实要求，也是客观要求。 当前，对于各部门、各单位来说 ，一 定要明确内部岗位责 任制，实行钱、账、物分管。健全签收、审批制度和内部 稽核。只有制度健全，职责权限、工作规程及纪律明确， 并能够做到按章办事减少人为因素的影响，才能提高会计 工作的质量和效率，才能避免违反财务制度的现象，确保 会计监督的有效实施。 要严格实行内部监督责任制。不断强化

11、单位负责人的 法律意识，加强单位负责人对会计工作的领导，提高会计 人 员的素质。单位负责人的法律意识增加了，不仅可以有 效避免会计违法行为的发生，还有利于会计人员依法提供 真实、完整的会计 fe息。努力提商会计人员的政治素质和 业务素质，是不断提高企业单位会计信息质量的基本保证。 会计电算化和会计网络建设，是搞好会计监督的重要手段。 实现会计电算化后，使会计信息的收集、加工和生成有了 相对统一的规范，可有效克服因手工操作出现失误而导致 会计信息失真的情况。 2、强化政府监督机制。财政监督和社会审计监督都是 我国经济监督体系的重要组成部分。同时财政监督还是对 社会审计监督实施政府监督的主要途径。

12、因此，加强和改 进对社会审计的财政监督，应当正确认识和处理好立法与 执法、服务与监督、合作与发展等三种关系。 财政部门要充分发挥会计法所赋予的监督职能作 用，突出重点，严格执法，标本兼治，切实加强财政监督 的力度，运用大检查的手段来进行社会监督。 目前，在我国建立社会主义市场经济体制的过程中， 由于法律法规还很不完善等，财政领域的违法违纪现象还 相当严重，经济监督的任务仍然非常艰巨和繁重，财政监 督不仅是财政管理中的有机组成部分，而且是财政运行机 制的重要构成，与履行 财政分配职能紧密联系在一起，是 审计等政府形式所不具备和难以替代的，必须切实加强改 善。毋庸赘言，社会审计监督的发展前景越来越

13、广阔，但 财政监督和社会审计监督不能孤立存在，只有同审计监督、 税务稽查等经济监督形式加强协调和配合，建立经常性的 联系沟通制度和信息资料共享制度，构建比较科学和完善 的经济监督体系，才能充分发挥各自的监督职能作用，更 好地保障和促进社会主义市场经济健康有序地发展。 3、提高社会监督职能。加强社会中介组织管理，强化 外部监督职能。中介机构是会计监督体系的重要组成部分， 对贯彻落实会 计法具有重要意义。针对当前会计中介 机构 “ 所多师少 ” 执业质量不高等问题，应积极进行清理 整顿和脱钩改制。努力净化会计市场，维护市场经济秩序， 充分发挥中介机构的社会监督作用，将社会监督与财政监 督有机结合起

14、来，使整个社会主义市场经济体制下的会计 监督得到健康长期的发展。通过社会监督，建立强有力的 制约竞争机制，充分发挥经济领域和社会监督的作用。 (二）要加强会计队伍建设 加强职业道德教育和业务培训。提高会计人员的素质 和会计信息质量意识，逐步改革会计人员管理体制。努力 提高广大财务会计人员业务能力和工作水 平，是贯彻落实 会计法，提高会计信息质量的重要保证。 要大力加强会计队伍建设。会计监督主要还是会计部 门、会计人员运用自己的职权对经济活动实施的一种监督。 所以，会计队伍素质的好坏，直接影响会计监督的力度和 质量。近年来，出现了多起会计人员违规、违纪侵吞挪用 公款的案件，特别是贵阳市财政局出纳

15、许杰侵吞公款 7, 272万元一案，被称为 “ 惊天大案 ” 。这一案件的发生，说 明我们会计队伍建设是一个不容等待的课题。目前，在会 计队伍建设上应做好三项工作：首先，要加强对会计人员 理想信念和法制教育，树立正确的人生观 、价值观，遵纪 守法，公正办事。其次，要加强对会计人员专业技术培训， 不断学习新知识、新理论，特别是结合会计电算化要求， 学会用电算化手段管理财务，使会计人员的知识、理论和 专业水平有一个全面创新。第三，要建立灵活的用人制度， 实行选优罚劣，将素质不高、业务不精、不符合在会计岗 位上工作的人员清出会计队伍；将那些素质好、业务精、 公正廉洁的人员选拔到适合的会计岗位。 责任编辑姜黎梅 88