电大《国际会计》综合复习(共5页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上山东广播电视大学国际会计综合练习题第一部分 综合练习题1.跨国公司是不是在百分之百的推动会计国际化？说明你的观点。2.谈谈你对会计国际化和国家化之间的矛盾及其消长的看法。3.从递延所得税会计处理的国际惯例演变中，你有哪些体会？4.试述“会计惯例”与“会计准则”这两个概念的关联和区别。5.你认为，美国SEC和FASB的关系是否是成功的范例？由民间机构制定会计准则，其权威性是否一定要有官方机构支持？6.欧洲联盟是推动会计协调化和趋同化最具成效的区域性国家联盟，它的作用发挥在哪些方面？7.你认为审计准则的国际趋同必会计准则的国际趋同化是容易一些呢，还是困难一些？8.国际会计

2、协调化就是国际会计标准化吗？谈谈你的观点。9.你对IASB在制定IFRS方面的进展有何评价？10.重组后的新IASC，是否已经成为“美英俱乐部”？谈谈你的观点。11.为什么上世纪70年代的热门课题“通货膨胀会计”，至80年代后期就淡出了？12.美国FASB的FAS89财务报告与物价变动对反映现行成本/不变购买力的会计影响的构想与英国ASC的SAP16现行成本会计构想的有什么差？13.“通货膨胀会计”和“物价变动会计”在概念上是否同义？14.巴西的不变购买力会计模式的别具匠心之处体现在哪里？15.不变购买力模式和现行成本模式的有何优缺点？16.“共同控制”与“涉及同一控制下主体”的企业合并，又什

3、么不同？17.你对主体观将取代母公司观的趋势有什么看法？18.比较母公司观和主体观在合并财务报表编制的传统程序上的基本特征，并指出哪些特征是它们的本质区别。19.为什么衍生金融工具交易长期作为表外业务处理，这带来什么严重的后果？20.评价“货币功能”、“记账本位币”这两个概念。21. 该怎样理解采用单一的公允价值计量模式后，套期活动将被取消问题？22.评论时态法和现行汇率法的适用性。23.评述增值税计算的三种方法。第二部分 参考答案1.不是。跨国公司对推动会计国际化具有两面性，一方面，基于其跨国经营和国际融资的需要，希望通过会计国际化来缩小和协调国别差异；而另一方面，又十分重视利用各国现存的会

4、计差异来谋取财务利益。但后者也推动了各国会计模式和重要会计方法的国际比较研究。（注意：“会计国际化”大体上与会计的国际协调化和趋同化概念一致，而与国际会计研究中的“国别会计”观点对立）2.会计国际化和国家化的矛盾实际上反映了经济全球化与各国的国家利益之间的矛盾及其消长过程。可以认为，会计扎根于各国的政治、经济、思想、文化等社会因素之中，会计的国家特色是无法完全磨灭的，会计国际化只能是一个缩小和协调国别差异的过程，并将随着经济全球化的步伐逐步前进，最终也只能是“求大同、存小异”，绝对意义上的“世界会计”始终只能是一个目标。这与国际货币市场和资本市场对会计国际化的要求国际财务报告的趋同化，最终达到

5、来自世界各地的财务报告的信息完全可比，也许属于不同的命题。3.递延所得税会计是对按收付实现制确认所得税支出的一大突破。(1) 在递延所得税会计中，负债法取代了递延法，这在概念依据上又充分的理由，因为递延法中形成的所得税负债不符合负债的定义，其实际原因是各国的所得税率处于持续调整变动之中，由此而形成了收益表负债法。以后又鉴于资产负债法更体现“纳税基础”概念，因而，资产负债表负债法又压倒收益表负债法，成为流行的国际惯例。(2) 对确认递延所得税资产的限制各国的会计准则各有具体规定，大体言之，其原则是：作为资产的递延所得税借项，是在有关事项导致未来纳税利益的情况下确认的，因而需要以企业在未来能产生足

6、够的应税收益为前提。(3)对递延说的谁的列报例如，在资产负债表列报中应区分流动性和长期性的递延所得税借项（资产）和贷项（负债），但借项和贷项是否可以互抵，以及所得税成本或收益在收益表中的列报等方面，各国都存在着不同的惯例。4.两者既有关联，也有区别，不等同。其关联和区别在于：（1）在长期的历史发展过程中，实务界形成了诸多主体都习惯采用的会计方法，这就是会计惯例。（2）鉴于这些会计方法相互之间或对同类交易和事项采用的不同会计方法之间，往往存在矛盾乃至相悖之处，不同主体往往根据自身的利益选用不同的会计方法。在20世纪30年代初，美国的会计职业界首先通过对会计惯例的筛选，制定出可作为通用标准的会计准

7、则。发展至今，这仍是制定会计准则的基本方法。（3）从这个角度说，会计准则可以说是“标准的会计惯例”。（4）20世纪80年代，美国FASB首先启动制定财务会计概念框架，以指导会计准则的制定工作，使准则的制定从初期的实用主义倾向，转向规范性的寻求概念依据，以此作为筛选不同准则之间和同一准则允许采用的不同会计方法之间矛盾的指导原则。（5）由此引发了在制定准则时是着重考虑规范性的概念依据，还是着重考虑准则执行的经济后果之争，激化时会导致特定准则的难产，或制定发布的准则不为广大主体所遵循。社会、经济环境的演变，也导致了原有准则的修订或被取代。（6）从这个意义上说，会计准则也可以被看做是在一定时期被普遍遵

8、循的流行的会计惯例。5.SEC和FASB的关系曾被普遍的赞誉为成功范例。对于民间机构制定准则的权威性，也被认为要有官方机构的支持。可参照教材中的表述让学生发表自己的看法。但这种由官方机构授权民机构制定会计准则而官方实际上只保留否决权的做法，美国政府在2001年冬以来上市公司的财务欺诈案件接连曝光后，已在立法上坐了重大的结构性调整，就会计准则的制定机制来说，已经把SEC仅保留否决权改为对准则的认可权了。6.主要在两方面：（1）英国是欧盟成员国，欧盟推动其成员国间的会计协调和趋同，实际上就推动了美、英会计模式与欧洲大陆会计模式的协调和趋同；（2）欧盟一向支持IASC的工作，1975年采用的新会计策

9、略，改变了通过自己发布指令来协调成员国会计实务的做法，更致力于支持国际会计准则的制定工作；2002年6月，又作出了要求欧洲上市公司至2005年1月1日必须采用国际会计准则的决定。7.从技术层面上看，审计准则的国别差异不像会计准则的国别差异那么凸显，比较易于协调。但国际审计准则只适用于跨国公司的国际活动的审计，对国内公司乃至跨国公司在本国的活动的审计，都必须应用国内审计准则。这正是为什么IFAC在对国际审计准则的权威性的声明中，要指明“国际审计准则不凌驾于某一国家制约对财务和其他信息的审计的当地规定之上”的原因。如果ISA在特定项目上与当地规定一致，那么，“在那个国家根据地规定进行的财务和其他信

10、息审计，即自动遵循了该项目的ISA”。8.标准化常常意味着要求执行非常严格的、选择范围很小的规定，甚至在任何情况下都执行单一的规定，很难容纳国别差异；而协调化则富有弹性和开放，是一个调节国别会计差异逐步实现标准化并以统一性为最终目标的过程。9.IASB自2001年4月开始运作以来，于2002年4月制定发布了国际财务报告准则前言，通过2002年准则咨询委员会首次会议，制定了准则立项的远景规划，在把准则立项分为4类地基础上参见教学要点（七）四,开展了以下各具体项目的研究、讨论和制定工作，包括首次运用IFRS指南、现行准则的完善，对IAS39的修订、企业合并和合并财务报表、保险合同会计、业绩报告、股

11、票期权会计等等；并且对与IASB又战略协作关系的国家准则机构正在修订或制定中的其他项目进行合作。从工作角度看，截止2008年1月已分别制定发布了8个IFRS和14个IFRIC，并且对多个重大项目与相关的国家准则制定机构积极进行研究、讨论。因此，从总体上说，IASB的工作进展市比较显著的。10.在重组过程中，不少观察家表达了这种疑虑。但从目前趋势来看：（1）新基金会章程规定的IASB成员必须以技术专家的个人身份参与准则制定工作，以及IASB及其他机构的会议公开化，为避免使IASB成为美英俱乐部提供了制度上的保障；（2）准则咨询委员会的运作开局良好，与IASB的互动关系顺畅；（3）IASB主席、原

12、英国ASB首任专职主席大卫爵士的工作能力和勤勉敬业的作风受到赞誉，在第二届任期的人事更迭中，他仍然留任；（4）2001年初G4+1在伦敦会议上宣告解散，以“避免分散资源，全力以赴支持IASB在世界范围内促进会计准则趋同化的努力”。这是G4+1友好积极的行动，其影响至关重要。11.其主要背景是，至20世纪80年代中期，全球性的两位数以上的持续通货膨胀率在主要国家都被有效的遏制，发达国家的物价上涨率都降低至5%左右或以下，各国政府已累计了应对和控制物价上涨的政策和经验，因持续物价上涨而导致的以历史成本为基础的财务报表失真情况，基本上不再存在，从而，通货膨胀会计也就淡出了。12.虽然两者都认为，需要

13、同时确定非货币性资产的持有损益和货币性项目净额上的购买力损益，才能全面反映消除物价变动的会计影响；但在如何确定货币性项目净额的购买力损益的构思上则显然不同；（1）FAS89要求消除一般购买力水平变动的会计影响，并且只用一个单一数字，从现行成本/名义美元的金额中减去，以确定现行成本/不变美元的金额；（2）SAP16要求消除特定购买力水平变动的会计影响，并区分为货币性营运资本调整额和资本配搭调整额。从资本配搭调整额中还要减除举债的利息支出净额，以反映举债的实际得失。13.二者不同义。通货膨胀会计指的是一般物价水平同步持续上涨背景下的会计政策，其主要原因是政府为了弥补财政赤字而不断增发通货，各种生产

14、和消费品价格都持续上涨，从而适宜于采用一般购买力会计模式，可以认为是适用于这种环境背景的物价变动会计。而物价变动会计可以包含通货膨胀会计概念，而且特别适用于特定物价水平不同步上涨、甚至某些物价水平可能下跌的情况，当政府采用结构调整的宏观经济政策，以及某些产品的工艺技术有重大创新，或在同样能保证产品质量的前提下贵重原材料被廉价原材料取代时，就可能出现这种结构性的物价变动，因而更适宜于采用现行成本会计模式# o6 T& / D( l( J。14.按一般物价水平变动（以政府国库债券指数衡量）调整后的永久资产和产业主权益相互抵扣后的订正额，代表由于从所举借的长期债务或业务主权益中筹集营运资本而形成的购

15、买力损益。而在营运资本的构成中，货币性流动资产和流动负债的金额在通货膨胀下市固定不变的，只有属于非货币性流动项目的存货的价格才会上涨，这样，在确定计入当期损益的购买力损益时，就把存货价格上涨的因素包含在内了。15.（1）不变购买力模式的主要优缺点：优点在于它没有改变传统的历史成本计量模式，易于为人们所理解；根据政府公布的物价指数进行调整换算，具有比较客观的依据；换算为当前币值后，增强了不同企业和不同期间的财务报表的可比性。缺点在于在一般物价指数与特定商品的价格指数差别悬殊的情况下，其适用性就值得考虑；所报告的货币性项目净额上的“购买力损益”，不能提供有意义的财务信息，而且很可能导致误解。（2）

16、现行成本模式的主要优缺点：优点在于现行成本是代表资产服务潜力的近似值，把持产利得从经营收益中分离出来，可以避免在物价上涨期间虚夸经营利润；现行成本模式可以较好地反映企业的经营效率；它更适用于结构性物价变动的环境。缺点在于对现行成本的评估，不可避免地带有主观随意性，尽管如能从外部取得用以换算的特定物价指数，可以消除人们的部分疑虑；对分别确定经营收益以及未实现和已实现持产利得的程序，财务报表的一般外部使用者难以理解。$ ?. - E p+ V: 2。2216.“共同控制”是指非关联的合营者分别出资，组建一个共同控制实体的企业合并方式；“及同一控制下主体”的企业合并，一般是指集团内的关联公司通过股权

17、转移和交换而实现的企业合并。17.可以认为，主体观代表了子公司中少数股权股东的利益和呼声，母公司关表达的则是母公司中控股股东的权益。当“一股独大”的公司内部治理机制正处在加速被“股权分散化”的内部治理机制取代的趋势下，各国证劵监督部门大都采取了“保护广大公众投资者利益”的政策，这势必促使长期以来流行的母公司观被主体观所取代。18.（1）母公司观的传统程序的基本特征：子公司中的少数股权被排除在合并股东权益之外；相应地，子公司中少数股权的应享收益也被排除在合并净收益之外；在合并报表中，同一资产、负债项目将进行“双重计价”；公司间利润在理论上应按母公司所购股权的比例消除，但实务中的惯例则是100%消

18、除。（2）主体观的传统程序的基本特征：子公司的少数股权应包括在合并股东权益之内；相应地，子公司中少数股权的应享收益也应包括在合并净收益之中；认为“双重计价”是不合理的；公司间利润应100%消除。其中，对少数股权及少数股权的应享收益的处理，即第、两项特征是它们的本质区别。19.因为长期以来都认为金融工具代表的合同权利和义务不符合资产和负债的定义，而符合定义是确认的前提条件。其所以不符合要素定义，要害则在意这些权利和义务不是由过去的事项而形成的。带来的严重后果市由于衍生金融工具交易形成的收益和损失（报酬和风险）长期游离于表外，而表内的信息则会误导投资者和报表的其他使用者。20.在外汇交易中，除了按

19、交易中实际使用的外币（原币）计量和记录外，还要折算出各该外币的本国货币值，作为会计上的单一计量尺度。就这个意义而言，可以把本国货币称为“记账本位币”，但他并不能明确的表达这个单一计量尺度所起的作用，因而不把它称为“功能货币”可能更为恰当，功能货币是计量企业的现金流量和经营成果的统一尺度。我国企业会计准则19外币折算对“记账本位币”下的定义中，择指明了它就是“功能币”。在外币交易折算中，功能货币一般是本国货币；在外币报表折算中，功能货币可能是母公司所在国的本国货币，也可能是第三国的另一种币。21.只是取消套期活动会计，而不是取消套期活动。其结果只是是淘气效应不能突出反映在会计记录中，而保持了财务

20、报表编表基础的一致性（所有交易均按常规程序处理）。在这种情况下，企业的套期活动和套期的会计效应，将在表外充分披露。22.由于存在着两种性质不同的国外经营，对性质上市母公司经营活动的延伸和有机组成部分的国外子公司（和其他经营机构）的报表的折算，适用时态法，根据的是母公司货币观点，并与编制合并报表的母公司观相协调；对性质上是相对独立经营的国外子公司（好其他经营机构）泽适用现行汇率法，根据的是子公司货币观点，并与编制合并报表的主体观相协调。在研讨中，可结合FAS52的规定以及IAS21规定的演变过程。23.累加法和扣除法都是在算出增值额后，按增值税率计算增值税额。两者的计算过程都比较繁琐，如果从需要累加的项目与需要从销售收入中扣除的外购货物及劳务项目的计算过程来说，累加法可能更繁琐一些。扣除法是先按增值税率分别计算销售收入和外购货物及劳务项目应交的增值税额，前者可称为销项税额，后者可称为进项税额，从销项税额中扣除进项税额，即得出应交增值税额。由于扣除法比较简便，所以被普遍采用。专心-专注-专业