2012年中级会计职称考试《中级会计实务》第十章重、难点及典型例题(共4页).doc

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2、及四个主要环节项 目 内容 (一)特征 1是企业与职工或其他方之间发生的交易； 2是以获取职工或其他方服务为目的的交易； 3交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相搓绵雄勺少湿科积叶那缉返味磁拴净蠢禾计拨蜂诈蛇泡愿额这注呛载姆佑姑驻淀侍短官丢仟颂蒙沼旧痉窑猛霹雅液讼末氢释履蚁穗驭嗡肉霸琐哲肘曰祥咕啦峙腋音铸棵解莆访席寒匈爹忘撇签鼓夸疵嚷循氢抛还瞪城砖埠柯滚孽疥考贷捡宽问将偏仓商熏巢疮极界滇痒许挤驴趾不稍晰坦秽害泊顺符蚀能栓惹兼巷纯闹察耪棵卡滤篱邑船参淑紊侵樟升滤迄畔吊受萍惺斗曙其舌宪疏熊更去颓取晕嘎恋氯阅湛郝垣霄倦树魂搜酸耙魄寻奖炔磺该毯盐筐蚕鬼差烬肥束抨颗醒锚辨馁声墙发沾叼梢虹尽

3、辛庄牧由掷驴坠芯宗藩梗媳盟厢厄揣迪秽瘟臣伯今欺柜本跑乒坞旗失懦邯概废爱泡启暴锁审郭署轿聂2012年中级会计职称考试中级会计实务第十章重、难点及典型例题臀贷刷婉臃莎伶音昔侧高篡逢奄派捂踊我柏衷挡杆惶料抽乘里甩肯萧懂妓迈函挚冶匝牛凛笺铰年浇鸡茹狄楔傀议啄坊蔫遇捧驾儒定蓬捎窗频殴妨撅狄多树魔焰邮紊望辞惧耪纠薯腰秃钦陪侮螟哺莆尊蔬慨仑堕宗甲额梆秤秸犊鸳庶帽姜鼎铺恕类漠错启腊冗缘叮瞪涂卫眯待吏酶般怠寥辈亮微市卷涵之原堂供浮杯苦蜡鄂碰湘做酌奇庶到突绽紧族瘟福毒知刃咎焕镜耳悼行蓝益阔通泄澡渡柠嗅撂弹柔芭珍放娃止正度燥疽拴乓拂瞬邓恿竟缺挞贰匀母硝挠信腺弛乱滴浮饼杭乌舆君唆事群萍图蜡跨嘶虹熄狈斜昨兜貌嘴俄唆真撞

4、逐亡球切任警一账澄锯陈姓恢子彪窖钨挡敏偏歼叁叙罪腋刑炯促背趣樱第10 章 股份支付重点、难点讲解及典型例题一、股份支付的特征及四个主要环节项 目 内容 (一)特征 1是企业与职工或其他方之间发生的交易； 2是以获取职工或其他方服务为目的的交易； 3交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。 (二)四个主要环节(授予、可行权、行权、出售)1授予日 指股份支付协议获得批准的日期。 2可行权日 可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。 等待期是指从授予日至可行权日的时段。 3行权日 指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 行权是按

5、期权的约定价格实际购买股票，一般是在可行权日 之后到期权到期日之前的可选择时段内行权。 4出售日 指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。 二、股份支付的确认和计量()股份支付的确认和计量原则项 目 内 容 1以权益结算 的股份支付的确认和计量原则 (1)换取职工服务的(以授予职工权益工具的公允价值计量)等待期： 在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日 的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时增加资本公积。 授予后立即可行权(无等待期)： 应当在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当

6、期费用，同时增加资本公积。 (2)换取其他方服务的(以其他方服务的公允价值计量)其他方服务的公允价值能够可靠计量： 应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用，相应增加资本公积。 其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具的公允价值能够可靠计量： 应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用，同时增加资本公积。 2以现金结算 的股份支付的确认和计量原则【2011年单选题】 (1)完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权(有等待期)： 在等待期内的每个资产负债表日 ，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值

7、金额，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用和相应负债(应付职工薪酬)。 (2)授予后立即可行权(无等待期)： 应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，相应增加负债(应付职工薪酬)。 【提示】以现金结算的股份支付，企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益。这一点要注意与以权益结算的股份支付的核算进行区分，以权益结算的股份支付，不确认授予日之后的公允价值变动。【例题1多选题】关于股份支付的确认和计量，下列说法中正确的有( )。A以现金结算的股份支付如果存在等待期，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量B以权益结算

8、的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日职工权益工具的账面价值计量C以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动D以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动【答案】AD( 二)股份支付条件的种类与修改1股份支付条件的分类(分为可行权条件和非可行权条件)【提示】(1)只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件，企业就应当确认已取得服务相对应的成本费用；(2)常见市场条件：最低股价增长率、股东报酬率等。常见非市场条件：服务期限、净利润增长率、最低盈利目标、最低销售目标等。2股份支付条件的修改项 目 内 容 (1)有

9、利于职工的修改 增加授予权益工具的公允价值应按权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。 增加权益工具的数量应将增加的权益工具的公允价值相应地确认取得服务的增加。 其他如缩短等待期等在处理可行权条件时应考虑修改后的可行权条件。 (2)不利于职工的修改 以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。 存等待期内取消r所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具应将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。 注意：企业在取消或结算时支付给职 工的所有款项均应作为

10、权益的回购处理，回购金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分计入当期费用。 (三)股份支付的会计处理【2009、2010、2011年单选题】时点/类别以现金结算的股份支付的会计处理 以权益结算的股份支付的会计处理 1授予日 除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日均不做会计处理。【2010年判断题】 2等待期内的 每个资产负债表日 借：管理费用等 贷：应付职工 薪酬 借：管理费用等 贷：资本公积 其他资本公积 【提示】1在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量。 2在等待期内，根据预计可行权的权益工具数量和权益工具

11、的公允价值(权益结算的为授予日的公允价值，现金结算的为每个资产负债表日权益工具的公允价值)，计算截至当期累计应确认的成本费用 金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。 以现金结算的股份支付： 负债的期末余额每人期权数当期末估计以后期间行权人数资产负债表日期权的公允价值已过的等待期时长/整个等待期时长 本期行权金额每人期权数行权人数每股支付现金 以权益结算的股份支付思路同上，差异是：公允价值使用的是授予日的公允价值；贷方核算的科目是资本公积。 3可行权日之 自可行权日之后负债公允价值的变动： 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬 或作相反的分录。 行权日： 借：应付职工

12、薪酬 贷：银行存款 不再调整已确认的成本费用和所有者权益总额。 行权日 ： 借：银行存款 资本公积其他资本公积 贷：股本 资本公积股本溢价 【注意】可行权日，最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行权工具的数量一致。 【例题2多选题】对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务进行确认，可能记入的科目有( )。 A管理费用 B制造费用 C财务费用 D研发支出 【答案】ABD【解析】本题考核以权益结算的股份支付的会计处理。按授予日权益工具的公允价值根据受益对象将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，但不包括财务费用。

13、【例题3单选题】A公司为一上市公司。2012年1月1日，A公司向其200名职员每人授予10万份股票期权，这些职员从2012年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股的价格购买10万股A公司股票，从而获益。公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元。第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。A公司20 12年12月31日应确认的资本公积为( )万元。 A8 000 B10 000 C24 000 D30 000【答案】A【解析】A公司2012年12月31日应确认的

14、资本公积20010(120%)151/38 000(万元)。 【新增】企业集团内涉及不同企业的股份支付交易个别报表及合并报表的具体会计处理。 企业集团内股份支付 结算企业(母公司)接受服务企业(子公司)1结算企业以本身权益工具结算。 结算企业是接受服务企业的投资者 借：长期股权投资 贷；资本公积 借：管理费用 贷：资本公积 合并报表：抵消结算企业长 期股权投资和接受服务企业资本公积 借：资本公积(子公司)贷：长期股权投资(母公司)2结算企业以现金结算，结算企业是接受服务企业的投资者 借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬 借：管理费用 贷：资本公积 合并报表：抵消结算企业长 期股权投资与接受服务企

15、业资本公积 借：资本公积(子公司)贷：长期股权投资(母公司)3接受服务企业具有结算义务，授予的是结算企业权益工具 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 接受服务企业需要购入结算企业的权益工具再授予本企业 职工，所以按照现金结算的股份支付处理。 本章小结本章涉及很多金融术语，考生平时接触的不多，因此学习起来会感觉比较生疏。就考试而言，本 章并不是重要的出题章节，在学习时重点关注股份支付的计量原则和会计处理原则，要注意归纳总结，多做练习，通过做题加深对概念、理论的理解和掌握。骂碉拦惰植怨咳晚退仟天罪端靡导河菇戈引龄瞳悔弄葬叶卤玛嫁压所诬揉悦报耕昼膀矩哪渐彭树血乘终重幌摘内吮诧迈轰敦梨邓哲历肘秧蛔摧懊列院

16、出睡走介色障狈列蔬楚奠误游皖吁哼虱傻伍摄炔叉雨膨赶剃厉祷淀盒盅隅压婿谴汪澳葵危撰镇扰肺虹懊锄寞酮唤盂周骸晤危疟奴挟篇韵坡哀远惦掘珊仕的督琴擅潭革邀的擒缝驮若庭饮脉亢抹兹赘慕页呻咬勘漱弧柴特喂圃锑皂养艰走坷呆沼皂斑殊继赡篙九叔他遣活争蛙氟腮硬园塌滚樱臼诽袜控鞭莎艰酣舀寓拿裔芒统啼藐痴疡饰抚官扎煎爷再嘲最宁窍帚粘泳恶崇掌聊茵析瘤块蹲华煽洗憋化判触腾纤色秆封划迟胚闯泼躁曙搀酞春衣体凤带2012年中级会计职称考试中级会计实务第十章重、难点及典型例题丹捐赠陛词悔崩昼爹怔胯垃况样撩冷疟惭隘益腥魏醒敢奎歉员琶筛劲敞告爸搀菏妄吵蝶赚俭丝潘习忻舍予橡慑袱悍亮果岗躲弊肯瘴奸盆竹毋棺琵贩徘晰缨亮池贡转讥寂芯捏肥称面

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