会计从业资格考试-税法-第二章-增值税(共35页).doc
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1、精选优质文档-倾情为你奉上第二章 增值税平均分值在14分左右。属于税法考试非常重要的一章。本章可以出单选题、多选题、计算题和综合题。增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额,以及进口货物的金额计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税。第一节 征税范围及纳税义务人一、征税范围(掌握)掌握与营业税的范围划分(排他法)征税范围的基本规定:(一)销售或者进口的货物货物指有形动产,包括电力、热力和气体。(二)提供加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物,既委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务;修理
2、修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。【例题】属于交纳增值税范围的行为是( )。A财务咨询公司提供咨询服务 B歌厅提供收费饮料C电视台播发广告 D典当行销售死当物品【答案】D 征税范围的特殊规定:1属于征税范围的特殊项目(1)货物的期货(包括商品期货和贵金属期货),应当征收增值税,在期货的实物交割环节纳税;(2)银行销售金银的业务,应当征收增值税;(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,均应征收增值税;(4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的,均应征收增值税。2属于征税范围的特殊行为(1)视同
3、销售货物的行为将货物交付他人代销;销售代销货物;设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;将自产或委托加工的货物用于非应税项目;将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。(2)混合销售行为(3)兼营非应税劳务的行为【真题】下列各项中,应视同销售货物行为征收增值税的是( )。(1999年)A将委托加工的货物用于非应税项目B动力设备的安装C销售代销货物D邮局出售集邮商品
4、【答案】AC3其他征免税有关规定(熟悉)注意44页还有免税规定。(1)除经中国人民银行和对外经济贸易合作部(现为商务部)批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外,其他单位从事的融资租赁业务,租赁的货物的所有权转让给承租方,征收增值税,租赁的货物的所有权委转让给承租方,不征收增值税。关于融资租赁:批准状况融资租赁货物最终所有权缴纳税种所属项目央行和对外贸易经济合作部(商务部)批准的从事融资租赁业务的单位从事融资租赁业务所有权未转让给承租方营业税金融业所有权转让给承租方其他单位从事融资租赁业务所有权未转让给承租方租赁业所有权转让给承租方增值税销售货物(2)自2001年1月1日起,对下列货物
5、实行增值税即征即退的政策:利用煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩生产加工的页岩油及其他产品。在生产原料中掺有不少于30%的废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土。利用城市生活垃圾生产的电力。在生产原料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣(不包括高炉水渣)生产的水泥。(3)自2001年1月1日起,对下列货物实行按增值税应纳税额减半征收的政策:利用煤矸石、泥煤、油母页岩和风力生产的电力。部分新型墙体材料产品。【真题】下列各项中,属于增值税即征即退政策范围的是( )。(2003年)A新型墙体材料产品B利用煤矸石生产的电力C校办企业生产的用于本校教学的产品D在原料中掺有不少于30的煤
6、矸石生产的水泥【答案】D(4)自2001年12月1日起,对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦一律按适用税率征收增值税,不得采取简易办法征收增值税。(5)转让企业全部产权涉及的应税货物的转让,不属于增值税的征税范围,不征收增值税。按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议,债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的,免征增值税。(6)黄金生产和经营单位销售黄金(不包括以下品种:成色为AU9999、AU9995、AU999、AU995;规格为50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的黄金,以下简称标准黄金)和黄金矿砂(含伴生金),免征增值税;进口黄金(含标准黄金)和黄金矿砂免征
7、进口环节增值税。 黄金交易所单位通过黄金交易所销售标准黄金(持有黄金交易所开具的黄金交易结算凭证),未发生实物交割的,免征增值税;发生实物交割的、由税务机关按照实际成交价格代开增值税专用发票,并实行增值税即征即退的政策,同时免征城市维护建设税、教育费附加。增值税专用发票中的单价、金额和税额的计算公式分别为:单位=实际成交单价/(1+增值税税率)金额=数量*单价税额=金额*税率实际成交单位是指不含黄金交易所收取的手续费的单位价格。纳税人不通过黄金交易所销售的标准黄金不享受增值税即征即退政策。(7)对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。废旧物资,是指在社会生产和消费过程中产生的各类
8、废弃物品,包括经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物品。“废旧物资回收经营单位”是指同时具备以下条件的单位(不包括个人和个体经营者): 经工商行政管理部门批准,从事废旧物资回收经营业务的单位。有固定的经营场所及仓储场地。财务会计核算健全,能够提供准确税务资料。废旧物资回收经营单位应将废旧物资和其他货物的经营分别核算,不能准确分别核算的,不得享受废旧物资免征增值税政策。各级税务机关应严格对废旧物资回收经营单位的进行免税资格认定。回收经营单位设立的独立核算的分支机构与总机构分别认定,异地非独立核算的分支机构应在所在地主管税务机关认定。未经主管税务机关免税资格认定的回收经营单位不得免征增值税。()对
9、从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用,凡与货物的销售数量有直接关系的,征收增值税;凡与货物的销售数量无直接关系的,不征收增值税。()纳税人代有关行政管理部门收取的费用,凡同时符合以下条件的,不属于价外费用,不征收增值税:经国务院、国务院有关部门或省级政府批准;开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据;所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管,专款专用。()纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费,以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费,不作为价外费用征收征增值税。()纳税人销售软件并随同销售一并收取的软件安
10、装费、维护费、培训费等收入,应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税,并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后,按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品,著作权属于受托方的征收增值税,著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。()印刷企业接受出版单位委托,自行购买纸张,印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志,按货物销售征收增值税。()对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。()按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议,债转股原企业将货物作为投资提供给债转股新公司的,免征增值税。()各燃电厂从政府财
11、政专户取得的发电补贴不属于增值税的价外费用,不计入应税销售额,不征收增值税。()自2006年1月1日起至2008年12月31日,对高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具,免征增值税;对高校后勤实体为高校师生食堂提供的其他商品,一律按现行规定计征增值税。对高校后勤实体向其他高校提供快餐的外销收入,免征增值税;对高校后勤实体向其他社会人员提供快餐的外销收入,按现行规定计征增值税。8项免税项目:(1)农业生产者销售的自产农业产品,是指直接从事种植业,养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围的农业产品;(2)避孕药品和用具;(3)古
12、旧图书,是指向社会收购的古书和旧书;(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;(6)对符合国家产业政策要求的国内投资项目,在投资总额内进口的自用设备(特殊规定不予免税的少数商品除外);(7)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品;(8)销售自己使用过的物品,是指个人(不包括个体经营者)销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。除上述增值税暂行条例规定的免税项目外,财政部、国家税务总局报经国务院批准,对少数货物或应税劳务做了免税规定,如,供残疾人专用的假肢、轮椅、矫形器,对国家定点企业生产和经销单位经销的专供少数民族饮用的边销
13、茶,均免征增值税。二、纳税义务人和扣缴义务人(一)单位(二)个人(含个体户)(三)承租人和承包人(四)扣缴义务人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的,其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人的,以购买者为扣缴义务人。第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一、认定标准;认定时间;认定地点1认定的标准:年销售规模、会计核算是否健全、不能认定为一般纳税人的错误!未找到引用源。从事生产货物或提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在100万元以下的,属于小规模纳税人。错误!未找到引用源。从事货物批发或零售货物的
14、纳税人,年应税销售额在180万元以下的,属于小规模纳税人。错误!未找到引用源。基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训,帮助建立会计账簿,只要小规模企业有会计,有账册,能够正确计算进行税额、销项税额和应纳税额,并能按规定报送有关税务资料,年应税销售额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人。不得认定为一般纳税人的:错误!未找到引用源。年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。错误!未找到引用源。个人(除个体经营者以外的其他个人)。错误!未找到引用源。非企业性单位。错误!未找到引用源。不经常发生增值税应税行为的企业。2.认定的时间、认定地点错误!未找到引用源。新开业的符合一般纳税人条件
15、的企业,应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。错误!未找到引用源。已开业的小规模企业(商贸企业除外),起年应税销售额超过小规模纳税人标准的,应在次年1月低以前申请办理一般纳税人认定手续。错误!未找到引用源。一般纳税人总分支机构不在同一县(市)的,应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。错误!未找到引用源。纳税人总分支机构实行统一核算,其总机构年应税销售额超过小规模企业标准,但分支机构是商业以外的其他企业,年应税销售额未超过小规模企业标准的,其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续。在办理认定手续时,须提供总机构所在地主管税务机关批准其总机构为一般纳税人的证明。3.
16、为了加强对加油站成品油销售的增值税征收管理,从2002年1月1日起,对从事成品油销售的加油站,无论其年应税销售额是否超过180万元,一律按增值税一般纳税人征税。4.一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般正式纳税人的认定一般纳税人(含临时转正)已使用防伪税控系统但年销售额未达标,如会计核算健全,且未有下列情形之一者,不取消其一般纳税人资格:(1)虚开增值税发票或有偷、骗、抗税行为(2)连续3个月未申报或者连续6个月纳税申报异常且无正当理由(3)不按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置,造成严重后果但上述一般纳税人在年审后的一个年度内,限定其只用千元版发票,个别需用万元版发票的要经严格审核,且月
17、领购份数不能超过25份。纳税人一经认定为增值税一般纳税人,不得再转为小规模纳税人;辅导期一般纳税人转为小规模纳税人的,按照有关规定执行。二、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定管理1. 新办商贸企业分类管理:(1)对新办小型商贸企业不再按照预计年销售额认定增值税一般纳税人,而要看其一年经营的实际销售表现(180万元),经过税务辅导、评估后方可申请认定;进入辅导期(一般不应少于6个月),然后走入一般纳税人管理。(2)对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业,提出一般纳税人资格认定申请的,经主管税务机关案头审核、法定代表人约
18、谈和实地查验,确认符合条件的,可直接认定为一般纳税人,不实行辅导期一般纳税人管理。(3)对具有一定经营规模,拥有固定的经营场所,有相应的经营管理人员,有货物购销合同或书面意向,有明确的货物购销渠道(供货企业证明),预计年销售额可达180万元以上的新办商贸企业,经主管税务机关审核,可认定其为一般纳税人,实行辅导期一般纳税人管理。2. 新办商贸企业一般纳税人资格认定的审批管理税务审核过程有:(1)案头审核;(2)约谈;(3)专人(两人以上)实地查验。3. 辅导期的一般纳税人管理(1)一般纳税人纳税辅导期一般应不少于6个月(2)对小型商贸企业,主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量(每次发售
19、不超过25份)限额(最高开票限额不得超过1万元)发售专用发票。(3)对商贸零售企业和大中型商贸企业,主管税务机关也应根据企业实际经营情况对其限量(每次发售不超过25份)限额(按审批额)发售专用发票。(4)企业按次领购数量不能满足当月经营需要的,可以再次领购,但每次增购前必须依据上一次已领购并开具的专用发票销售额的4%向主管税务机关预缴增值税,未预缴增值税税款的企业,主管税务机关不得向其增售专用发票。预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减,抵减后预缴增值税仍有余额的,应于下期增购专用发票时,按次抵减。主管税务机关应加强对纳税人预缴税款抵减的审核工作:纳税人发生预缴税款抵减的,应自行计算需抵减的
20、税款并向主管税务机关提出抵减申请。主管税务机关接到申请后,经审核,纳税人缴税和专用发票发售情况无误,且纳税人预缴增值税余额大于本次预缴增值税的,不再预缴税款,可直接发售专用发票;纳税人本次预缴增值税大于预缴增值税余额的,应按差额部分预缴后再发售专用发票。主管税务机关应在纳税人辅导期结束后的第一个月内,一次性退还纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税余额。(5)对每月第一次领购的专用发票在月末尚未使用的,主管税务机关在次月发售专用发票时,应当按照上月未使用专用发票份数相应核减其次月专用发票供应数量。(6)对每月最后一次领购的专用发票在月末尚未使用的,主管税务机关在次月首次发售专用发票时,应当按照每
21、次核定的数量与上月未使用专用发票份数相减后发售差额部分。(7)在辅导期内,商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书和废旧物资普通发票以及货物运输发票要在交叉稽核比对无误后,方可予以抵扣。(8)企业在次月进行纳税申报时,按照一般纳税人计算应纳税额方法计算申报增值税。如预缴增值税税额超过应纳税额的,经主管税务机关评估核实无误后,多缴税款可在下期应纳税额中抵减。【例题】某企业5月按照税务机关规定的领购数量,第一次领购了专用发票25份,按照开票限额使用后,需要增购发票,第一次增购25份,销售额是10万元,增购发票时预缴0.4万元的预缴增值税,当月实际发生的销项税额是2.5万元,进项税额是
22、1万元,当月应纳的增值税是多少万元?2.5-1-0.4=1.1(万元)4. 转为正常纳税人的审批条件纳税辅导期达到6个月后,主管税务机关应对商贸企业进行全面审查,对同时符合以下条件的,可认定为正式一般纳税人:(1)纳税评估的结论正常。(2)约谈、实地查验的结果正常。(3)企业申报、缴纳税款正常。(4)企业能够准确核算进项、销项税额,并正确取得和开具专用发票和其它合法的进项税额抵扣凭证。凡不符合上述条件之一的商贸企业,主管税务机关可延长其纳税辅导期或者取消其一般纳税人资格。【真题】对新设立的商贸企业,纳税辅导期达到6个月后,经主管税务机关审查,符合条件的可认定为增值税正式一般纳税人。这些条件包括
23、( )。(2005年)A、纳税评估的结论正常 B、能够及时查找存在的问题C、约谈、实地查验的结果正常 D、企业申报、缴纳税款正常【答案】ACD5. 转为正常一般纳税人管理第三节 税率与征收率增值税的税率有一般规定和特殊规定(重点):一般规定特殊规定基本税率17%低税率13%小规模纳税人使用征收率为6%和4%一般纳税人简易计算时也使用征收率【解释】17%为增值税基本税率,应税劳务及绝大部分货物销售使用此档税率。13%税率为低税率,不涉及应税劳务仅涉及货物。考生可用排他法记忆适用13%税率和17%税率的货物。适用13%低税率的列举货物是:1.粮食、食用植物油、鲜奶;2.暖气、冷气、热水、煤气、石油
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