固定资产实训(共7页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上第三章固定资产（章节重点） （刘建勋 整理）第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念及确认条件固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 该固定资产的成本能够可靠地计量。二、固定资产确认条件的具体应用企业购置的环保设备和安全设备等资产，企业应将其确认为固定资产。构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适

2、用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。三、固定资产的初始计量（一）外购固定资产1.购入不需要安装的固定资产直接借记“固定资产”，贷记“银行存款”等科目即可。对于购入固定资产时发生的增值税问题，按照教材不考虑可以抵扣增值税的问题，统一计入固定资产成本即可。2.购入需要安装的固定资产安装设备时，领用原材料的增值税进项税额转出。3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应按照各项固定资产的公允价值比例对总成

3、本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。老师主张不要先计算比例。如，A设备应分配的固定资产价值总成本（A公允价值B公允价值C公允价值） A公允价值4.超过正常信用期分期付款购买固定资产购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（正常信用期通常为3年），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。折现率在考试时会告知。借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款等实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。注意：“长期应付款、未确认融资费用

4、”在资产负债表上如何填列。（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产（1）剩余、盘点工程物资的核算工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。注意价税分离，将增值税分离出作为进项税额核算。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期营业外收支。2.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂

5、估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。3.工程报废或毁损的处理由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。4.工程试运行中所获得的收入、支出的核算企业

6、的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。2.出包方式建造固定资产“预付账款”核算预付的工程款。“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目进行核算。在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中。待摊支出分配率累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）100%某工程应分配的待摊支出某工程的

7、建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计分配率（三）融资租入固定资产1.融资租赁的定义和判断标准融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。根据实质重于形式的要求，承租人应增加固定资产。融资租赁根据租赁准则的规定，风险和报酬的转移具体有五个标准（符合其中之一即可判断为融资租赁）：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远低于（25%）行使选择权时租赁资产的公允价值；在租赁开始时，能够合理推断承租人将来一定会购买该资产。（3）租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部分（7

8、5%）；（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产的公允价值；（5）租赁资产性质比较特殊，如果不做较大的修整，只有承租人才能使用。2.融资租入的会计处理（与超过信用期分期购入固定资产的处理思路一致）掌握三个问题：（1）固定资产入账价值的确定；（2）未确认融资费用的分摊；（3）融资租入固定资产如何计提折旧；具体展开：（1）融资租入的基本会计分录借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）在理解该分录时需要注意的要点：固定资产入账价值的确定：固定资产入账价值用最低租赁付款额的现值与租赁开始日的公允价值的较低者作为入账价值的确定基础，如果承租人还

9、发生一些初始直接费用（如咨询费、律师费等），则按照准则，该初始直接费用应计入固定资产入账价值；长期应付款的确定：按照最低租赁付款额来确定。最低租赁付款额包括的内容：各期租金、承租人或与其有关的第三方担保的余值、承租人将支付的远低于租赁到期日公允价值的买价。计算最低租赁付款额现值时折现率的选择：租赁合同的内含利率、合同规定的利率、同期银行贷款利率。原则上，首选租赁内含利率（出租人角度），其次选合同规定利率，再次选同期银行贷款利率。（2）采用实际利率法分摊未确认融资费用时分摊率的确定分摊率的选择要结合计算最低租赁付款额现值时折现率的选择。分为两类情况（依据教材四种情况总结）：固定资产以现值入账的，

10、则分摊未确认融资费用时实际利率的选择同计算最低租赁付款额现值时折现率的选择，两者保持一致；（教材中的前三种情况总结）固定资产以租赁开始日公允价值入账的，要重新计算分摊率，该分摊率应是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。（3）融资租入固定资产如何计提折旧；折旧的基数并非以固定资产的入账价值直接为基数来计提折旧，如果存在承租人或与其有关的第三方的担保余值，则该担保余值应予以扣除。折旧的期间如果能够合理确定承租期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间。比如租赁期为20年，资产使用寿命为22年，租赁开始日即

11、可确定承租人到期会购买该资产，则应以22年为折旧期间。如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。接上例，如果租赁开始日无法合理确定承租人到期是否会购买，则应选择较短者20年为折旧期间。假设资产使用寿命为18年，则应选择18年和20年中的较短者18年为折旧期间。 （四）存在弃置费用的固定资产弃置费用通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。是针对特殊行业的特定固定资产而言的。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。借记“固定资产”，贷记

12、“预计负债”。按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应在发生时计入“财务费用”科目，借记“财务费用”，贷记“预计负债”。注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。（五）其他方式取得的固定资产1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照本书“第八章 非货币性资产交换”、“第十一章债务重组”的有关规定确定。第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧（二）固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资

13、产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（三）固定资产折旧方法可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。加速折旧方法包括：双倍余额递减法

14、、年数总和法。1.年限平均法年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限原价（1预计净残值/原价）预计使用年限原价年折旧率2.工作量法工作量法下每年的折旧额会随资产的工作量而不断变化。一般资产在不同年度工作量差别较大的，适于采用工作量法计提折旧，比如汽车等应按照工作量法计提折旧。3.双倍余额递减法例8：某项固定资产的原价为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%。要求：用双倍余额递减法计提折旧。第1年：120万2/5100%=48万第2年：（120万48万）40%=28.8万第3年：（1204828.8）40%=17.28万第4、5年改成平均年限法：（1204828.817.281204%

15、）2=10.56（万元）4.年数总和法例如：承接上例，用年数总和法计提折旧。第1年：（120万120万4%）5/15=384 000第2年：（120万120万4%）4/15=307 200第3年：（120万120万4%）3/15=230 400第4年：（120万120万4%）2/15=153 600第5年：（120万120万4%）1/15=76 800例如：基于上例，2007年7月1日增加购入固定资产，实际工作中的处理多有不一样：2007年折旧：（1201204%）5/155/122008年折旧：（1201204%）5/157/12（1201204%）4/155/12（四）固定资产预计使用寿命

16、等的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。二、 固定资产后续支出（一）资本化的后续支出固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”转为“固定资产”，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。企业在发生可资

17、本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件，应当将用于替换的部分资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值。（注意避免重复计算）（二）费用化的后续支出固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况（不增加未来经济利益），通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入当期损益（管理费用或销售费用）。（三）后续支出原理的具体应用1.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资

18、产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。4.固定资产装修费用（1）装修费用较小，应计入当期损益；（2）装修费用较大，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。5.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出

19、，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等，满足固定资产确认条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。6.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。第三节固定资产处置一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一（充分条件）的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态；2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。综合2个条件，总的来看就是固定资产不再能为企业带来未来经济利益。二、固定资产处置的会计处理（一）固定

20、资产出售、报废或毁损的会计处理（1）固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生清理费用借：固定资产清理贷：银行存款（3）收到残料变价收入借：银行存款贷：固定资产清理（4）结转固定资产净损益借：营业外支出处置非流动资产损失贷：固定资产清理（二）其他方式减少的固定资产1.债务重组、非货币性资产交换所引起的固定资产减少，具体的处理在第11章和第8章中介绍。2.新准则的新规定：持有待售的固定资产持有待售的固定资产是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售合同等。持有待售的固定资产应停止计提折旧，但应对净残值进行重新预计。对方承诺的价款减去固定资产处置过程中发生的费用即为新的净残值。将新的净残值与账面价值进行比较，如果账面价值高，差额应作为固定资产的减值准备处理。比如有一项固定资产的账面价值为100万元，与对方签订合同的售价为80万元，处置费用为5万元，那么75（805）万元就是固定资产新的净残值，25（10075）万元应作为固定资产的减值准备，计入资产减值损失。总结：本章客观题的要点集中在初始计量、后续支出、折旧的计算和处置中。专心-专注-专业