初级会计实务(共8页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上2013年助理会计师初级会计实务讲义（11）【第11讲】第六节 固定资产及投资性房地产（3）【考题回顾】【2000年 单选】下列各项，不应计提固定资产折旧的是（）。A.季节性停用的大型设备B.已提足折旧仍在使用的大型设备C.以融资租赁方式租人的大型设备D.以经营租赁方式租出的大型设备【答案】D【2001年 单选】甲企业对一项原值为100万元、已提折旧40万元的固定资产进行改建，发生改建支出50万元，取得变价收入5万元。 则改建后该项固定资产的入账价值为（ ）万元。A.105 B.110 C.145 D.150【答案】C 【解析】100+（50-5）=145万元【200

2、3年 单选】企业出售固定资产应交的营业税，应借记的会计科目是（ ）。A.主营业务税金及附加 B.固定资产清理 C.营业外支出 D.其他业务支出【正确答案】 B【答案解析】 企业销售房屋、建筑物等不动产，计算的营业税应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金应交营业税”科目。【2003年 多选】下列各项，应通过“固定资产清理”科目核算的有（）。A.盘亏的固定资产 B.出售的固定资产 C.报废的固定资产 D.损毁的固定资产【正确答案】 BCD【答案解析】 企业出售、报废、毁损的固定资产应通过“固定资产清理”科目核算；企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再转入“营业

3、外支出”科目。【2003年 判断】企业采用出包方式建造固定资产时按合同规定向建造承包商预付的款项，应在资产负债表中列示为流动资产。（ ）【正确答案】 错【答案解析】 企业按合同约定向建造商支付预付款或进度款时，借记“在建工程”科目，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，资产负债表中的在建工程项目是固定资产合计数中的一个加项，不列示为流动资产。【2003年 计算】甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。2000年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款元，增值税17000元，另支付运输费2000元，包装费1000元，款项均以

4、银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值为5000元，假定不考虑固定资产减值因素。要求：（1）编制甲公司购入设备时的会计分录。 （2）分别计算甲公司2001年度至2004年度每年的折旧额。 （3）编制甲公司2001年末计提折旧时的会计分录（假定折旧每年末计提一次）。【正确答案】 固定资产的入账价值包括购入固定资产支付的相关税费、运输费和包装费等。购入设备的成本1700020001000元（1）购入设备时账务处理 借：固定资产 贷：银行存款 （2）题目中要求对该固定资产采用双倍余额抵减法计提折旧，需要注意的是双倍余额计提折旧法下，最后两年应当将净残值扣除后早平均

5、分摊。折旧年限为5年，双倍直线折旧率2/5100%40%.2001年应计提折旧额40%48000元2002年应计提折旧额（-48000）40%28800元2003年应计提折旧额（-48000-28800）40%17280元2004年应计提折旧额（-48000-28800-17280-5000）/210460元（3）2001年末计提折旧时的会计分录 借：制造费用 48000 贷：累计折旧 48000【2004年 综合】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。（1）2000年11月1日，接受乙企业捐赠的需要安装的专用设备一台，但乙企业未提供该项专用设备的有关凭证，市场上该类专用设备的价

6、格为100万元。甲企业收到该专用设备后立即投入安装。（2）在安装上述专用设备过程中，领用生产用库存原材料10万元，增值税进项税额为1.7万元；领用本企业生产的商品一批，成本为40万元，税务部门确定的计税价格为50万元；应付未付工程人员的工资为15万元，用银行存款支付其他费用为4.8万元。（3）2000年12月15日，该项工程完工并达到预定可使用状态，并投入第一基本生产车间使用。（4）该专用设备估计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用年数总和法计提折旧。（5）2003年12月25日，甲企业将该专用设备对外出售，获得价款90万元存入银行。假定甲企业在接受捐赠以及出售该项专用设备时均不考虑所得税

7、等相关税费。要求：（1）编制甲企业接受捐赠专用设备的会计分录。（属06年教材不要求内容） （2）编制甲企业安装专用设备的会计分录。 （3）编制甲企业专用设备安装完工并投入使用的会计分录。 （4）计算甲企业的该项专用设备2001年和2002年应计提的折旧额。 （5）编制甲企业出售该项专用设备的会计分录。（答案中的金额单位均用万元表示：“资本公积”科目要求写出二级明细科目，“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称）【正确答案】（1）由于接受捐赠资产需要安装，通过“在建工程”核算，题目中说明了接受捐赠不考虑所得税费用，因此接受捐赠的数额全部计入“资本公积”中。借：在建工程100 贷：资本公积接受捐

8、赠非现金资产准备 100（2）安装专用设备，将发生的安装成本计入“在建工程”中，汇总后转入固定资产借：在建工程11.7 贷：原材料 10 应交税金应交增值税（进项税额转出） 1.7将购买的原材料用于在建工程，属于进项税额不能抵扣的情况，通过“进项税额转出”明细科目核算。借：在建工程48.5 贷：库存商品 40 应交税金应交增值税（销项税额） 8.5（5017%）将本企业生产的产品用于在建工程，属于视同销售行为，通过“销项税额”明细科目核算。借：在建工程19.8 贷：应付工资 15 银行存款 4.8（3）将汇总的设备成本和发生的安装费用转入固定资产中：100+11.7+48.5+19.8180万

9、元借：固定资产180 贷：在建工程180（4）固定资产从增加的第二个月开始计提折旧，因此2001年应计提一年的折旧额。2001年应计提的折旧额180（1-5%）5/15=57（万元）2002年应计提的折旧额180（1-5%）4/1545.6（万元）（5）固定资产对外出售，先将固定资产账面价值转入“固定资产清理”科目中。2003年12月出售固定资产，固定资产当月照提折旧，2003年应计提固定资产折旧为：180（1-5%）3/1534.2万元一共计提的折旧数额为：57+45.6+34.2136.8万元借：固定资产清理43.2 累计折旧 136.8 贷：固定资产 180借：银行存款 90 贷：固定资

10、产清理 90借：固定资产清理 46.8 贷：营业外收入 46.8借：资本公积接受捐赠非现金资产准备100 贷：资本公积其他资本公积 100（接受捐赠资产在处置时，应将原先计入资本公积“接受捐赠非现金资产准备”明细科目的数额转入“其他资本公积”明细科目中。）【2005年 单选】企业建造办公大楼领用生产用原材料时，相关的增值税应借记的会计科目是（）。A管理费用 B生产成本 C在建工程 D其他业务支出【正确答案】C答案解析：建造办公大楼使用的生产用原材料的增值税是要计入所建资产的成本中的。【2005年 多选】企业结转固定资产清理净损益时，可能涉及的会计科目有（）。A管理费用 B营业外收入 C营业外支

11、出 D长期待摊费用【正确答案】BC答案解析】企业结转固定资产清理净损益时可能涉及的会计科目有：营业外收入或营业外支出。【2005年 计算】3.甲公司2004年3月份固定资产增减业务如下：（1）购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2005年4月份工作量为4000小时。（2）厂部新办公楼交付使用，采用平均年限法计提折旧。该办公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。（3）公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限6年，净残值1万元，采用平均年限法计提折旧。假定2004年

12、4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。要求：（1）计算甲公司2004年4月份应计提的折旧额。 （2）编制甲公司2004年4月份计提折旧的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【正确答案】（1）设备月折旧额（60-5）/4 0001.1（万元）办公楼月折旧额（620-20）/20/122.5（万元）2004年4月份应计提固定资产折旧额1.12.53.6（万元）（2）借：制造费用 1.1 管理费用 2.5 贷：累计折旧 3.6【或】：借：制造费用 1.1 贷：累计折旧 1.1 借：管理费用 2.5 贷：累计折旧 2.54.【正确答案】（1）2003年该项目的完成程度126/36

13、0100=35% 2004年该项目的完成程度315/360100=87.5%（2）2003年该项目的收入40035%140（万元） 2003年该项目的费用36035%126（万元） 2004年该项目的收入40087.5%140210（万元） 或：40088%140212（万元） 2004年该项目的费用36087.5%126189（万元） 或：315126189（万元） 或：36088%126190.8（万元）（3）借：银行存款 170 贷：预收账款 170 借：预收账款 140 贷：主营业务收入 140 借：主营业务成本 126 贷：劳务成本 126【2006年 单选】某企业出售一幢办公楼，该

14、办公楼账面原价370万元，累计折旧115万元，未计提减值准备。出售取得价款360万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元。假定不考虑其他相关税费。企业出售该幢办公楼确认的净收益为（）万元。A10 B77 C95 D105【答案】B 【解析】企业出售该幢办公楼确认的净收益为（360-10-18）-（370-115）=77万元，具体的会计处理为：借：固定资产清理255累计折旧115 贷：固定资产370借：固定资产清理 10贷：银行存款10借：银行存款360贷：固定资产清理265应交税金应交营业税18营业外收入77【2006年 单选】某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批

15、消费品成本为750万元，计税价格为1250万元，适用的增值税税率为17，消费税税率为10。计入在建工程成本的金额为（）万元。A875 B962.5 C1087.5 D1587.5【答案】C 【解析】企业将自产产品用于在建工程，应按照产品成本进行结转，不确认收入，但是按照税法的规定应该视同销售计算增值税销项税额，将增值税计入在建工程成本。由于该产品为应税消费品，则需要计算消费税。本题的会计处理为：借：在建工程1087.5贷：库存商品750应交税金应交增值税（销项税额）212.5 （1250*17%）应交税金应交消费税125（1250*10%）【2006年 综合】甲企业为增值税一般纳税人。2001

16、年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下：（1）2001年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为34万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。（2）领用上述专项物资，用于建造仓库。（3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17。（4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元。（5）2001年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。（6）2001年3月31日，该仓库达到预定可使用状态，估计可使用20

17、年，估计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。（7）2005年12月31日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值5万元，验收入库，用银行存款支付清理费用2万元。经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。要求：（1）计算该仓库的入账价值。（2）计算2001年度该仓库应计提的折旧额。（3）编制甲企业2001年度与上述业务相关的会计分录。（4）编制甲企业2005年12月31日清理该仓库的会计分录。（“应交税金”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）该仓库的入账价值203.42317%1117%20.9230（万元）（2）2001年度该

18、仓库应计提的折旧额（302）/209/121.05（万元）（3） 借：工程物资【或：在建工程物资、专项物资、专用物资】 23.4贷：银行存款23.4 借：在建工程 23.4贷：工程物资【或：在建工程物资、专项物资、专用物资】23.4 借：在建工程2.51贷：库存商品2应交税金应交增值税（销项税额）0.51 借：在建工程1.17贷：原材料1应交税金应交增值税（进项税额转出）0.17 借：在建工程2 借：在建工程0.92贷：应付工资2 贷：银行存款0.92 借：固定资产30 借：管理费用 1.05贷：在建工程30 贷：累计折旧1.05（4） 借：固定资产清理23.35 借：原材料5累计折旧6.65

19、 贷：固定资产清理5贷：固定资产30 借：固定资产清理2 借：其他应收款【或：应收账款】7贷：银行存款2 贷：固定资产清理7 借：营业外支出13.35贷：固定资产清理13.35【解析】购入工程物资的增值税不能抵扣，计入工程物资的成本。在建工程领用本企业生产的产品，会计上不确认收入，但是税法上要求视同销售，应计算增值税销项税额。在建工程领用本企业的原材料，则原材料的增值税进项税额不能抵扣，应做增值税进项税额转出。2001年3月31日仓库达到预定可使用状态，则从2001年4月开始计提折旧，2001年共计提9个月的折旧。【2007年 单选】某企业于206年12月31日购入一项目固定资产，其原价为20

20、0万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。207年度该项目固定资产应计提的年折旧额为（）万元。A39.84 B66.4 C79.68 D80【参考答案】D 【答案解析】2002/5=80（万元）【2007年 多选】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（）。A.闲置的固定资产 B.单独计价入账的土地C.经营租出的固定资产 D.已提足折旧仍继续使用的固定资产【参考答案】AC 【答案解析】选项B单独计价入账的土地是不计提折旧的。【2007年 多选】下列各项,影响固定资产折旧的因素有（）。A预计净残值 B原价 C已计提的减值准备 D使用寿命【参考答案】ABCD【20

21、07年 判断】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（）【参考答案】错 【答案解析】不应调整已计提折旧。【2008年 计算】甲企业为增值税一般纳税人（尚未实行增值税转型试点），增值税税率为17%。2007年发生固定资产业务如下：（1）1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为550万元，增值税为93.5万元，另发生运输费4.5万元，款项均以银行存款支付。（2）A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。

22、（3）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，另发生保险费8万元，款项均以银行存款支付。（4）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。（5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。假设上述资料外，不考其他因素。要求：（1）编制甲企业2007年1月20日购入A设备的会计分录。（2）计算甲企业2007年2月A设备的折旧额并编制会计分录。（3）编制甲企业2007年7月15日购入B设

23、备的会计分录。（4）编制甲企业2007年8月安装B设备及其投入使用的会计分录。（5）计算甲企业2007年9月B设备的折旧额并编制会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【参考答案】（1）借：固定资产648（55093.54.5） 贷：银行存款648（2）6482/10/1210.8（万元）借：管理费用10.8贷：累计折旧10.8（3）借：在建工程710（6001028） 贷：银行存款710（4）借：在建工程3 贷：银行存款3借：固定资产713贷：在建工程713（5）（71335.65）/5720/10009.75（万元）借：制造费用9.75贷：累计折旧9.75【2009年 单选】某企业2007

24、年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为( )万元。A.120 B.160 C.180 D.182【答案】 A【解析】固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备2008年12月31日计提减值前固定资产的账面价值=200-(200-20)/10=182(万元)大于可收回金额，应计提固定资产减值准备=182-120=62万元，2008年12月31日该设备账面价值应为120万元。【2009年

25、单选】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为()万元。A.4 B.6 C.54 D.56【答案】 A【解析】固定资产清理净损益会影响当期损益，本题主要是计算固定资产清理净损益。固定资产清理净损益=56-(60-10)-2=4(万元)【2009年 多选】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有()。A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧【答案】 AC【解析

26、】固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法;自行建造的固定资产，达到预定使用状态就应计提折旧(已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。)【2009年 判断】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。()【答案】 【解析】一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件

27、，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按公允价值的比例对总成本进行分配。【2010年 单选】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为()万元。A.72 B.120 C.140.4 D.168.48【参考答案】B 【答案解析】本题是09年之后购入的生产设备，所以增值税进项税额是可以抵扣的，不计入固定资产成本，所以固定资产入账价值是360万，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是360*5/(1+

28、2+3+4+5) =120万元。【2010年 多选】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（）。A.清理固定资产发生的税费 B.清理固定资产的变价收入C.清理固定资产的账面价值 D.清理固定资产耗用的材料成本【参考答案】ABCD 【答案解析】固定资产清理首先要将账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支出记入固定资产清理科目的借方，变价收入记入固定资产清理科目的贷方，将固定资产清理科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。【2010年 多选】企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（）。A.计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理费用”科目贷记“累计折旧”科目

29、B.计提生产车间固定资产折旧：借记“制造费用”科目贷记“累计折旧”科目C.计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费用”科目贷记“累计折旧”科目D.计提自建工程使用的固定资产折旧：借记“在建工程”科目贷记“累计折旧”科目【参考答案】ABCD 【答案解析】计提固定资产折旧应该按照受益对象的不同分别记入管理费用、制造费用、销售费用和在建工程等科目。【2011年 单选】2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为()万元。 A.4.8 B.8 C.9.6 D

30、.10 【参考答案】D 【答案解析】2010年该设备应计提的折旧为252/5=10(万元)。【2011年 单选】某增值税一般纳税企业自建一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为()万元。 A.250 B.292.5 C.286 D.328.5 【参考答案】D 【答案解析】仓库的入账价值=200+34+50+8.5+36=328.5(万元)。【2011年 多选】下列各项中，应计提固定资产折旧的有()。 A.经营租入的设备 B.融资租入的办公楼 C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房 D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线 【参考答案】BCD【答案解析】企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。专心-专注-专业