第一章--税法基本原理范文(共15页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上第一章 税法基本原理第一节 税法概述本节结构及重点内容提示一、税法的概念和特点二、税法原则（重点）第一节 税法概述 三、税法的效力与解释（重点）四、税法的作用 五、税法与其他部门法的关系一、税法的概念与特点（一）税法的概念考点：税收和税法是两个既有联系又有区别的不同概念（熟悉）税收从本质看，是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系。具有“三性”强制性、无偿性、固定性；无偿性是核心。还具有调节经济、监督管理职能。税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系。这部分学习

2、还要注意以下几个问题：（1）税收是经济学概念，侧重解决分配关系；税法是法学概念，侧重解决权利义务关系。（2）有权的国家机关指国家最高权力机关，在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会；在一定的法律框架下，地方立法机关往往拥有一定的税收立法权；获得授权的行政机关也是制定税法的主体的构成者。（3）税法有广义和狭义之分，广义的税法包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法，税收程序法、税收争讼法等构成的法律体系。狭义的税法仅指国家最高权力机关正式立法的税收法律。（二）税法的特点注意辨析以下几点一般特点注意辨析区分1.从立法过程看，税法属于制定法不属于习惯法2.从法律性质看，税法属于义

3、务性法规不属于授权法3.从内容看，税法具有综合性不是单一的法律二、税法原则（P3，掌握）（一）税法原则的分类和示例税法原则法理学角度技术性运用六适四基1.基本原则基本原则解释及举例税收法律主义也称为税收法定主义、法定性原则，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课征是违法和无效的。该具体原则可概括成：课税要素法定原则、课税要素明确原则、依法稽征原则。基本原则解释及举例税收公平主义税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。基本原则解释及举例税收合作信赖主义也称公众信任原则。是指征纳双

4、方关系从主流上看是相互信赖、相互合作的，而不是对抗的。基本原则解释及举例实质课税原则是指应根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，不能仅考核其表面上是否符合课税要件。2.税法适用原则适用原则解释及举例法律优位原则也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的。适用原则解释及举例法律不溯及既往原则即新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。适用原则解释及举例新法优于旧法原则也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力由于旧法。

5、适用原则解释及举例特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法。适用原则解释及举例实体从旧，程序从新原则即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。适用原则解释及举例程序优于实体原则即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。三、税法的效力与解释（P7，掌握）（一）税法效力基本分类具体分类1.税法的空间效力在全国范围内有效在地方范围内有效2.税法的时间效力税法的生效（三种情况）税法通过一段时间后开始生效税法

6、自通过发布之日起生效（大多采用）税法公布后授权地方政府自行确定实施日期，这种说法生效方式实质上是将税收管理权限下放给地方政府税法的失效（三种类型）以新税法代替旧税法（最常见）直接宣布废止税法本身规定废止的日期税法的溯及力我国及许多国家的税法都坚持不溯及既往的原则3.税法对人的效力属人主义原则属地主义原则属人、属地相结合的原则（二）税法的解释具有专属性、权威性、针对性、普遍性和一般性 。 立法解释 按照解释权限划分 司法解释 税法的 行政解释 解释 字面解释 按照解释的尺度不同 限制解释 扩充解释1.按照解释权限划分，税法的法定解释可以分为立法解释、司法解释和行政解释。解释权限分类特点解释主体判

7、案适用性立法解释事后解释（1）全国人大及其常委会解释法律（2）国务院解释税收行政法规（3）地方人大常委会解释地方税收法规可作判案依据司法解释在我国限于税收犯罪范围包括“两高一共”最高人民法院的审判解释、最高人民检察院的检查解释、由两高做出的共同解释可作判案依据行政解释在执行中具有普遍约束力国家税务行政主管机关包括财政部、国家税务总局、海关总署原则上不能作判案直接依据2按照解释的尺度不同，税法解释还可以分为字面解释、限制解释与扩充解释。字面解释严格依税法条文的字面含义进行解释。限制解释对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释。扩充解释对税法条文所进行的大于其字面含义的解释四、税法的作用(了解) （

8、一）税法的规范作用1指引作用2评价作用3预测作用4强制作用5教育作用（二）税法的经济作用1税法是国家取得财政收入的重要保证2税法是正确处理税收分配关系的法律依据3税法是国家宏观调控经济的重要手段4税法是监督管理的有力武器5税法是维护国家权益的重要手段五、税法与其他部门法的关系（一）税法与宪法的关系宪法是一个国家的根本大法。税法属于部门法，其位阶低于宪法，依据宪法制定，这种依从包括直接依据宪法的条款制定和依据宪法的原则精神制定两个层面。（二）税法与民法的关系民法作为最基本的法律形式之一，形成时间较早。税法作为新兴部门法与民法的密切联系主要表现在大量借用了民法的概念、规则和原则。但是税法与民法分别

9、属于公法和私法体系，其调整对象不同、法律关系建立及调整适用的原则不同、调整的程序和手段不同。（三）税法与行政法的关系1.税法与行政法有着十分密切的联系。这种联系主要表现在税法具有行政法的一般特征：（1）调整国家机关之间、国家机关与法人或自然人之间的法律关系；（2）法律关系中居于领导地位的一方总是国家；（3）体现国家单方面的意志，不需要双方意思表示一致；（4）解决法律关系中的争议，一般都按照行政复议程序和行政诉讼程序进行。2.税法虽然与行政法联系密切，但又与一般行政法有所不同：（1）税法具有经济分配的性质，并且是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的；（2）税法与社会再生

10、产，特别是物质资料再生产的全过程密切相连，不论是生产、交换、分配，还是消费，都是税法参与调节，其联系的深度和广度是一般行政法所无法相比的；（3）税法是一种义务性法规，并且是以货币收益转移的数额来作为纳税人所尽义务的基本度量，而行政法大多为授权性法规，少数义务性法规也不涉及货币收益的转移。（四）税法与经济法的关系1.税法与经济法有着十分密切的关系，表现在：（1）税法具有较强的经济属性，即在税法运行过程中，始终伴随着经济分配的进行；（2）经济法中的许多法律、法规是制定税法的重要依据；（3）经济法中的一些概念、规则、原则也在税法中大量应用。2.税法与经济法之间也有差别：（1）从调整对象来看，经济法调

11、整的是经济管理关系，而税法调整对象则含有较多的税务行政管理的性质；（2）税法属于义务性法规，而经济法基本上属于授权性法规；（3）税法解决争议的程序适用行政复议、行政诉讼等行政法程序，而不适用经济法中的普遍采用的协商、调解、仲裁、民事诉讼程序。（五）税法与刑法的关系刑法是国家法律的基本组成部分。税法与刑法是从不同角度规范人们的社会行为。刑法是实现税法强制性最有力的保证。二者调整对象不同、性质不同、法律追究形式不同。注意新变化：2009年我国刑法修正案，将原来的“偷税罪”修改为“逃避缴纳税款罪”。（六）税法与国际法的关系被一个国家承认的国际税法也应该是这个国家税法的组成部分各国立法时会吸取国际法中

12、合理的理论、原则及有关法律规范；国际法高于国内法的原则，使国际法对国内法的立法产生较大的影响和制约作用。税法与国际法的关系：两者是相互影响、相互补充、相互配合的。【例题多选题】税法与刑法是从不同的角度规范人们的社会行为。下列有关税法与刑法关系的表述中，正确的有（ ）。A税法属于权力性法规，刑法属于禁止性法规B税收法律责任追究形式具有多重性，刑事法律责任的追究只采用自由刑与财产刑形式 C刑法是实现税法强制性最有力的保证D有关“危害税收征管罪”的规定，体现了税法与刑法在调整对象上的交叉E对税收犯罪和刑事犯罪的司法调查程序不一致【答案】BCD第二节 税收法律关系一、税收法律关系的概念和特点（一）概念

13、关于税收法律关系的性质，有两种不同的学说，即“权力关系说”和“债务关系说”。（二）税收法律关系的特点税收法律关系有四个特点：1.主体的一方只能是国家构成税收法律关系主体的一方可以是任何负有纳税义务的法人和自然人，但是另一方只能是国家。固定有一方主体为国家，成为税收法律关系的特点之一。2.体现国家单方面的意志税收法律关系只体现国家单方面的意志，不体现纳税人一方主体的意志。税收法律关系的成立、变更、消灭不以主体双方意思表示一致为要件。3.权利义务关系具有不对等性纳税人和国家法律地位是平等的，但在权利义务方面具有不对等性。4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质税收法律关系中的财产转移，具有无偿、单

14、向、连续等特点，只要纳税人不中断税法规定应纳税的行为，税法不发生变更，税收法律关系就将一直延续下去。二、税收法律关系的主体税收法律关系的主体为双主体，是指税收法律关系中依法享有权利和承担义务的双方当事人，一方为税务机关，另一方为纳税人。1征税主体国家是真正的征税主体，税务机关通过获得授权成为法律意义上的征税主体。判断一个行政机关是否具备行政主体资格，关键要看其是否经过法律授权。税务机关之所以成为征税主体，是因为有国家的法定授权。税务机关行使的征税权极具程序性，不能自由放弃或转让。作为征税主体的税务机关包括税务（国税、地税）机关，也可以是履行征税职责的财政机关、海关。2纳税主体纳税主体，就是通常

15、所称的纳税人，即法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。纳税主体的划分方法：划分方法划分类别说明按在民法中身份的不同划分自然人、法人、非法人单位不同种类的纳税主体，在税收法律关系中享受的权利和承担的义务也不尽相同按征税权行使的范围不同划分居民纳税人、非居民纳税人【特别提示】这部分内容中的知试点比较散乱，但也比较容易命题。考生要充分注意两方面问题：一是不要混淆权利与义务；二是要把握纳税人权利的一些具体体现。十四条权利和十条义务中的易考点。（P19P23）权利：（2）、（4）、（5）、（6）、（7）、（9）（14）中注意辨析的问题。这些权利包括：保密权、纳税申报方式选择权、申请延期申报权、申请

16、退还多缴税款权、委托税务代理权、陈述权与申辩权、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权、税收法律救济权、依法要求听证的权利、索取有关税收凭证的权利。义务：（10）报告其他涉税信息的义务。3.其他税务当事人的权利和义务除税务机关和纳税人两个主要的法律关系主体之外，还有扣缴义务人、纳税担保人、银行、工商、公安等，税法中也相应规定了他们的权利与义务。三、税收法律关系的产生、变更、消灭项目主要内容税收法律关系的产生税收法律关系的产生以引起纳税义务成立的法律事实为基础和标志税收法律关系的变更引起税收法律关系变更的原因：（1）由于纳税人自身的组织状况发生变化（2）由于纳税人的经营或财产情况发生变化

17、（3）由于税务机关组织结构或管理方式的变化（4）由于税法的修订或调整（5）因不可抗拒力造成的破坏税收法律关系的消灭税收法律关系消灭的原因：（1）纳税人履行纳税义务（2）纳税义务因超过期限而消灭（3）纳税义务的免除（4）某些税法的废止（5）纳税主体的消失第三节 税收实体法与税收程序法税法按内容分类，分为税收实体法和税收程序法。按内容分类特点及范围实体法（税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范，是税法的核心部分）特点：结构具有规范性和统一性表现在一税一法；税收要素固定范围：流转税法、所得税法、财产税法、行为税法程序法（税务机关和税务行政相对人在行政程序中权利义务的法律规范）特点：规定征税和纳税

18、程序范围：税收确定程序、税收征收程序、税收稽查程序一、税收实体法（重点）税收实体法要素主要有六个：纳税人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限。（一）纳税义务人（P25）纳税义务人简称纳税人，也称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括法人和自然人。相关概念: （1）负税人：是实际负担税款的单位和个人。现实中，纳税人与负税人有时一致，有时不一致。（2）代扣代缴义务人（3）代收代缴义务人（4）代征代缴义务人（5）纳税单位：申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。（二）课税对象课税对象是税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。课税对象体现不同税种征税的基本界限，

19、决定着不同税种名称的由来以及各个税种在性质上的差别。是税法诸要素中的基础性要素，是一种税区别于另一种税的最主要标志。与课税对象的相关概念辨析:（1）计税依据计税依据，又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。课税对象与计税依据的关系：课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准；课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。计税依据和课税对象有时是一致的，有时是不一致的。如：税种举例课税对象计税依据计税依据和课税对象的关系所得税所得额所得额一致车船税车辆、船舶车船吨位不一

20、致（2）税源税源是指税款的最终来源，是税收负担的最终归宿。税源的大小体现着纳税人的负担能力。税源和征税对象有时是一致的，有时是不一致的。（3）税目税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。税目一般可分为列举税目和概括税目两类。【例题多选题】对税收实体法要素中有关课税对象的表述，下列说法正确的有（ ）。（2005年）A. 课税对象是国家据以征税的依据B. 税目是一种税区别于另一种税的最主要标志C. 从实物形态分析，课税对象与计税依据是一致的D. 从个人所得税来看，其课税对象与税源是一致的【答案】AD【例题多选题】税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围。在我国现行税法中，列示

21、税目税率(额)表的税种有( )。（2009年）A消费税 B营业税C企业所得税 D资源税E增值税【答案】ABD（三）税率税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，因而它是税收政策的中心环节。税率的基本形式包括：比例税率、累进税率、定额税率。我国现行税率有：比例税率、超额累进税率、超率累进税率、定额税率。【例题单选题】下列税率形式，应用在土地增值税的是（ ）。（2010年）A超额累进税率 B超率累进税率C全额累进税率 D超倍累进税率【答案】B1比例税率比例税率是指同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例，都按同一比例征税。税额与课税对象成正比例关系。在

22、具体运用上，比例税率分为以下几种：产品比例税率、行业比例税率、地区差别比例税率、有幅度的比例税率。2累进税率累进税率是指同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率，表现为将课税对象按数额大小划分等级，不同等级规定不同税率。累进税率的具体形态我国目前适用税种额累（累进依据是绝对数）全额累进税率无超额累进税率个人所得税率累（累进依据是相对数）全率累进税率无超率累进税率土地增值税（1）全额累进税率全额累进税率是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。全额累进税率的两个特点（P29）。【案例】假定下面这个累进税率表是全额累进税率表：级数课税对象级距税率123500元以下（含）50020

23、00（含）20005000（含）5%10%15%假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲500元、乙501元、丙3000元，则按照全额累进税率计算税额的方法计算税额为：甲应纳税=5005%=25（元）乙应纳税=50110%=50.1（元）丙应纳税=300015%=450（元）我们可以发现，乙比甲征税对象数额增加1元，税额却增加50.1-25=25.1（元），税负变化极不合理。（2）超额累进税率超额累进税率分别以课税对象数额超过前级的部分为基础计算应纳税的累进税率。超额累进税率的三个特点（P29）。【案例】假定上述例题中的累进税率表是超额累进税率表，甲、乙、丙三人征税对象数额不变，则按照超额

24、累进税率计算税额的方法计算税额为：甲应纳税=5005%=25（元）乙应纳税=5005%+110%=25.1（元）丙应纳税=5005%+（2000-500）10%+（3000-2000）15%=325（元）为了简化超额累进税率的计算，需要将“速算扣除数”设计在超额累进税率表中。所谓速算扣除数，是按照全额累进计算的税额与按照超额累进计算的税额相减而得的差数，事先计算出来附在税率表中，随税率表一同颁布。结合上面的两个例子，我们可知上述税率表的速算扣除数第一级为0，第二级为50.1-25.1=25（元），第三级为450-325=125（元）。有了速算扣除数，再用超额累进税率计算税额时，可以简化计算，本

25、例丙应纳税=300015%-125=325（元）。【例题单选题】采用超额累进税率计算税额时，速算扣除数的作用主要是（ ）。（1999年）A.解决累进临界点税负不合理问题B.使计算更准确C.减缓税率累进的速度D.简化计算【答案】D【例题单选题】下图为应用超额累进税率计算应纳税额的图示（数轴代表应税收入），则级距为1500至2000，速算扣除数为（ ）。（2000年）A.250 B.110 C.100 D.150【答案】D【解析】按照全额累进计算应纳税额=200020%=400（元）按照超额累进税率计算的应纳税额=5005%+（1000-500）10%+（1500-1000）15%+（2000-1

26、500）20%=250（元）则速算扣除数=400-250=150（元）（3）与累进税率相关的特殊形态超率累进税率以课税对象数额的相对率为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。适用于土地增值税。超倍累进税率以课税对象数额相当于计税基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。超倍累进率是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增额；是相对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增率。【例题单选题】下列关于累进税率的表述正确的是（ ）。A.超额累进税率计算简单，累进程度缓和，税收负担透明度高B.全额累进税率计算简单，但在累进分界点上税

27、负呈跳跃式，不尽合理C.计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率D.计税基数是相对数时，超额累进税率实际上是超倍累进税率【答案】B3定额税率定额税率又称固定税额，是根据课税对象的一定计量单位（如数量、重量、面积、容积等），直接规定固定的征税数额。目前使用定额税率的税种包括：资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、车船税、消费税中部分应税消费品、印花税中的部分项目。【例题多选题】在我国现行税法中，采用地区差别定额税率的税种有( )。（2010年）A资源税 B城镇土地使用税 C耕地占用税 D土地增值税 E城市维护建设税【答案】ABC定额税率的基本特点是：税率与课税对象的价值量脱离了联系，不

28、受课税对象价值量变化的影响。这使它适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。产品的税负就会呈现累退性的问题。我国税种目前的税率具体体现比例税率产品比例税率消费税行业比例税率营业税的交通运输业、建筑业、服务业地区差别比例税率城市维护建设税有幅度的比例税率营业税的娱乐业、契税超额累进税率个人所得税超率累进税率土地增值税定额税率地区差别定额税率城镇土地使用税、耕地占用税分类分项定额税率车船税（四）减税、免税减税、免税是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。1减免税的基本形式基本形式特点具体表现税基式减免通过直接缩小计税依据的方

29、式实现减免税。使用范围最广泛起征点免征额项目扣除跨期结转税率式减免通过直接降低税率的方式实行的减税免税。适用于对行业、产品等“线”上的减免，在流转税中运用得最多重新确定税率选用其他税率零税率税额式减免通过直接减少应纳税额的方式实行的减免税。限于解决“点”上的个别问题，在特殊情况下适用全部免征减半征收核定减免率抵免税额另定减征税额要注意区分起征点和免征额的异同。【案例】假定甲纳税人收入1000元；乙纳税人收入2000元；丙纳税人收入3000元，假定税率统一为10%，在实行2000元起征点和2000元免征额两类情况下，其税额计算如下：单位：元纳税人收入实行2000元起征点实行2000元免征额计税依

30、据税额计税依据税额甲10000000乙2000200020000丙300030003001000100【例题多选题】以下关于减免税基本形式的表述正确的是（ ）。A当纳税人收入达到或超过起征点时，就其收入全额征税B通过直接缩小计税依据的方式实现的减税免税是税基式减免C税基式减免使用范围最广泛D起征点是指在课税对象中扣除一定项目的数额，以其余额作为依据计算税额E项目扣除是将以前纳税年度的经营亏损等在本纳税年度经营利润中扣除【答案】ABC【例题单选题】减免税作为税收优惠政策的核心内容，体现了税法的统一性与灵活性的有机结合。下列关于税收减免税表述，正确的是( )。（2009年）A增值税即征即退是税基式

31、减免税的一种形式B增值税的减免税由全国人大规定C免征额是税额式减免税的一种形式D零税率是税率式减免税的一种形式【答案】D2减免税的具体分类（P32）分类特点法定减免由各税种基本法规规定，具有长期的适用性临时减免又称为“困难减免”，主要是照顾纳税人特殊困难，具有临时性的特点特定减免是法定减免的补充，分为无期限和有期限两种，大多有期限3税收附加与税收加成（P33）如果说，减税、免税是减轻税负的措施，那么与减免税反向相对应的，是加重税负的措施，包括税收附加与税收加成两种形式。（1）税收附加也称地方附加，税收附加的计算方法是以征税税款为依据，按规定的附加率计算附加额。（2）税收加成是根据规定税率计税后

32、，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额，一成相当于加征应纳税额的10%，十成相当于加征应纳税额的100%。【例题单选题】若某税种适用20%的比例税率，按规定应税所得超过2万元的部分，按应纳税额加征五成，当某纳税人应纳税所得额为3.5万元时，其应纳税额为（ ）万元。A1.85 B1.05 C0.85 D0.7【答案】C【解析】应纳税额=220%+1.520%（1+50%）=0.85（万元）。【例题单选题】减免税是一项税收优惠，下列有关减免税的表述，正确的是（ ）。（2005年）A减免税的权限属于全国人大及其常委会B“民政福利企业的增值税由税务机关先征收后返还”属于税基式减免C零税率属于税率式减免

33、D税收加成征收的目的是为地方政府筹措财政收入【答案】C（五）纳税环节（P33）纳税环节是指税法规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。广义的纳税环节指全部课税对象在再生产中的分布情况，如资源税在生产环节，所得税在分配环节。狭义的纳税环节是商品课税中的特殊概念。按照纳税环节的多少，可将税收征收制度分为一次课征制和多次课征制。（六）纳税期限（P33）纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。纳税期限长短的决定因素在于：税种的性质、应纳税额的大小、交通条件。纳税期限有三种形式：（1）按期纳税，如一般情况下的消费税；（2）按次纳税，如耕地占用税；（3）按年计征，分期预缴，如企业所得税

34、、房产税、城镇土地使用税。注意辨析纳税期限与交款期限的联系与区别。【例题多选题】纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。下列有关纳税期限的表述正确的有( )。（2009年）A不同性质的税种，其纳税期限不同B我国现行税法中的纳税期限只有按期纳税一种形式C采取何种形式的纳税期限，与课税对象的性质有密切关系D我国个人所得税实行按季征收的纳税期限E房产税实行按年计算分期缴纳的纳税期限【答案】ACE二、税收程序法税收程序法，也称税收行政程序法，是指规范税务机关和税务行政相对人在行政程序中权利义务的法律规范的总称。作为税收程序法中最典型的税收征管法，其中主要内容包括税务登记；账簿、凭证；纳税申报；税款征

35、收；税收保全措施和强制执行措施；税款征收中的相关制度。上述主要内容更多地会在税务代理实务科目中体现。要点内容解释税收程序法的作用（P35）1保障实体法的实施，弥补实体法的不足；2规范和控制行政权的行使；3保障纳税人合法权益；4提高执法效率税收程序法的主要制度1表明身份制度；2回避制度；3职能分离制度；4听证制度；5时限制度税收确定程序1税务登记；2账簿、凭证；3纳税申报税收征收程序1税款征收；2税收保全和强制执行税务稽查程序基本程序包括四个环节：选案；实施；审理；执行【例题多选题】税收程序法的作用包括（ ）。A保障实体法的实施，弥补实体法的不足 B规范和控制行政权的行使C表明身份，职能分离 D

36、保障纳税人合法权益E提高执法效率【答案】ABDE【例题多选题】税收程序法的主要制度，包括( )。（2010年）A回避制度 B表明身份制度C听证制度 D时限制度E纳税人合法权益保障制度【答案】ABCD【例题多选题】税收确定程序包括（ ）。A税务登记 B账簿、凭证C纳税申报 D税款征收 E税收保全和强制执行【答案】ABC这部分内容的重点在于P37的税收征收程序。1税款征收中的相关制度（重点）（1）欠税管理与滞纳金的计算自2001年5月1日起，对纳税人、扣缴义务人按日征收欠缴税款的万分之五的滞纳金。【例题计算题】某纳税人在2011年2月的经营活动中取得文化业展览收入元，其应纳的营业税在3月25日才申

37、报缴纳入库，其应承担的滞纳金是多少？【答案及解析】该纳税人应纳的营业税税额为3%=6000（元），应于3月15日前缴纳入库，其25日才完成纳税义务，滞纳10天，滞纳期间从3月16日算起至25日当天共10天，其应承担的滞纳金=60000.510=30（元）。（2）税款的退还和追征制度制度适用情况具体制度规定税款的退还退还多缴的税款主要包括两种情况：（1）因为技术上的原因或计算上的错误，造成纳税人多缴或税务机关多征的税款（2）正常的税收征管的情况下造成的多缴税款（1）税务机关发现应立即退回（2）纳税人发现自纳税之日起3年内书面申请退税，并加算银行同期存款利息税款的追征因税务机关的责任造成的未缴或者

38、少缴税款税务机关可在3年内要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金因纳税人、扣缴义务人的责任造成的未缴或者少缴税款（1）一般计算失误情况，税务机关发现在3年内追征，并按日加收万分之五滞纳金（2）特殊计算失误情况（累计金额在10万元以上的），追征期延长至5年，并按日加收万分之五滞纳金（3）偷、抗、骗税的，可无限期地追征，并按日加收万分之五滞纳金【例题多选题】下列说法正确的有（ ）。A.税务登记是税收征收管理的首要环节，是纳税人的法定义务B.纳税申报是税收管理信息的主要来源和重要的税务管理制度C.税款征收是税收征管的出发点和归宿D.核定税额是针对由于税务机关原因导致难以查账征收税款而采取

39、的一种措施E.对于纳税人、扣缴义务人计算错误造成的少缴税款，一般追征期为3年，但是不得加收滞纳金【答案】ABC【例题多选题】根据税收征管法对税款追征制度的规定，下列表述正确的有( )。（2009年）A因税务机关的责任致使纳税人未缴或少缴税款的,追征期为5年,不加收滞纳金B因纳税人失误造成的未缴或少缴税款，追征期一般为5年C对偷税行为，税务机关追征偷税税款的期限为10年D由于纳税人的责任造成未缴或少缴税款的，税务机关除追征税款外，还要追征滞纳金E因扣缴义务人计算错误等失误造成的少缴税款，追征期一般为3年【答案】DE2税收保全措施和强制执行措施（重点）税务机关对纳税人等采取保全措施或强制执行措施应

40、经县以上税务局（分局）局长批准。措施特点实施条件措施内容税收保全措施制约、限制纳税人的资金和财产物资的转移（1）行为条件纳税人有逃避纳税义务的行为。逃避纳税义务行为主要包括：转移、隐匿商品、货物或者其他财产等（2）时间条件纳税人在规定的纳税期届满之前和责令缴纳税款的期限之内（3）担保条件在上述两个条件具备的情况下，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保，纳税人不提供纳税担保的，税务机关可以依照法定权限和程序，采取税收保全措施（1）书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款的存款（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产强制执行措施强迫当事人履行纳税义

41、务（1）超过纳税期限。未按照规定的期限纳税或者解缴税款（2）告诫在先。税务机关必须责令限期缴纳税款（3）超过告诫期。经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的（1）书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款（2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产其他规定：税收保全措施和强制执行措施的实施对象有差异，税收保全措施的实施对象只针对从事生产经营的纳税人；强制执行措施的实施对象不仅仅包括纳税人，还包括扣缴义务人和纳税担保人。税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。【例题多选题】按照税收征管法的规定，下列项目中属于税收保全措施的有（ ）。（2005年）A.书面通知纳税人的开户银行冻结存款B.扣押纳税人的价值相当于应纳税款的商品C.查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品D.依法拍卖相当于应纳税款的商品【答案】ABC【解析】ABC均属于税收保全措施；D项属于税收强制执行措施。专心-专注-专业