会计从业资格考试复习第八章-账务处理程序(共13页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上第八章账务处理程序考情分析分值：4分左右主要知识点：记账凭证账务处理程序的程序、汇总记账凭证账务处理程序的程序和科目汇总表账务处理程序的程序、优缺点和适用范围。第一节 账务处理程序的意义和种类 一、账务处理程序的意义账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。意义：1.有利于会计工作程序的规范化，提高会计信息的质量。2.有利于保证会计记录的完整性、正确性，增强会计信息的可靠

2、性。3.有利于减少不必要的会计核算环节，保证会计信息的及时性。二、账务处理程序的种类在我国，常用的账务处理程序主要有以下几种：1.记账凭证账务处理程序；2.汇总记账凭证账务处理程序；3.科目汇总表账务处理程序。上述三种账务处理程序有许多共同之处，它们的不同之处在于登记总分类账的依据和方法的不同（考点）。【例1】（单）各种账务处理程序之间的主要区别在于（）。A.总分类账的格式不同B.登记总分类账的依据和方法不同C.会计凭证的种类不同D.编制会计报表的依据和方法不同【答案】B第二节 不同种类账务处理程序的内容 一、记账凭证账务处理程序（一）基本内容其一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2

3、.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。概念：记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序特点：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序。记账凭证:可以是通用记账凭证，也可以分设收

4、款凭证、付款凭证和转账凭证。账簿设置：需要设置现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账。账簿格式：现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。【例2】（单）作为会计核算中最基本的一种账务处理程序是（）。A.记账凭证账务处理程序B.科目汇总表账务处理程序C.汇总记账凭证账务处理程序D.日记总账账务处理程序【答案】A（二）优缺点及适用范围记账凭证账务处理程序的优点是：总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。适用范围：适用于规模较小、经济业务量较少的单位。二、汇总记账凭证账务处理程序（一）基本内

5、容一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账：4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； 5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期未，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。汇总记账凭证账务处理程序如图82所示：（163页）概念：汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、

6、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。特点：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。记账凭证：除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。账簿设置：与记账凭证账务处理程序基本相同（二）汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证格式如下：汇总记账凭证账务处理程序下要求所有的转账凭证为一借一贷或者一贷多借，不应填制一借多贷的转账凭证。（三）优缺点及适用范围汇总记账凭证账务处理程序的优点是：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。其缺点是：不利于

7、会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用范围：适用于规模较大、经济业务较多的单位。三、科目汇总表账务处理程序（一）基本内容一般程序：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汀总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账：4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；6.根据科目汇总表登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。科目汇总表账务处理程序如

8、图83所示。图83概念：科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。特点：编制科目汇总表并据以登记总分类账。记账凭证、账簿的没置与记账凭证账务处理程序基本相同。科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。科目汇总表的格式见表81所示。表8-1 科目汇总表200年9月1日一l0日 第l号 本期发生额记账凭证会计科目账页借方贷方起讫号数库存现金略2 5002 500银行存款略24 04021 550应收账款略21 06010 000在途物资略15 000应交税费略4 0505 100应付职工薪酬略2 500主营业

9、务收入略30 000合 计69 15069 150（二）优缺点及适用范围科目汇总表账务处理程序的优点是：减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡。其缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。适用范围：适用于经济业务较多的单位。【例3】（单）科目汇总表账务处理程序的主要缺点是（）A.不利于会计核算分工B.不能进行试算平衡C.反映不出账户的对应关系D.会计科目数量受限制【答案】C【例4】（多）各种常用账务处理程序的基本相同点有（）。A.登记总账的依据和方法相同B.填制记账凭证的方法相同C.登记明细账的依据和方法相同D.编制会计报表的依据和方法相同【答案】BCD【例5】（多）下列各

10、项中，通常可作为登记总分类账依据的有（）。A.汇总记账凭证B.汇总原始凭证C.原始凭证 D.记账凭证【答案】AD【例6】（判）分析和利用财务会计报告，做出正确的经营决策，是企业账务处理程序的重要组成部分。 （）【答案】（三）科目汇总表账务处理程序举例 【例81】 海西有限责任公司2007年2月末的总分类账户和明细分类账户科目余额如表82、表83所示。表82总分类账户余额表 2007年3月1日 账户名称金 额账户名称金 额库存现金6 000累计折旧50 000银行存款50 000短期借款50 000原材料4 000长期借款80 000生产成本20 000实收资本200 000库存商品40 000

11、盈余公积40 000固定资产300 000合 计420 000420 000表83 明细分类账户余额表 账户名称金 额原材料A材料4 000生产成本x产品20 000库存商品x产品30 000海西有限责任公司2007年3月份发生的经济业务如下（假定除下列经济业务外，该公司未发生其他经济业务事项）：（1）3月2日，购入A材料2 000公斤，单价8元，价款共计16 000元，材料已验收入库，货款以银行存款支付（不考虑增值税）（2）3月8日，李某出差预借差旅费5 000元。（3）3月l0日，销售X产品l 000件，单位售价50元，共计价款50 000元，货物已发出，价款收到存入银行（不考虑增值税）。

12、（4）3月l5日，用现金支付销售X产品的运费800元。（5）3月20日，为生产X产品领用甲材料500公斤，单价8元，共计4 000元。（6）3月25日，李某出差回来，报销差旅费4 500元，归还多余款500元。（7）3月31 日，以银行存款支付本月保险费用l 200元。（8）3月31日，以银行存款支付借款利息1 800元。（9）3月31日，计提本月应交城市维护建设税1 000元，应交教育费附加500元。（10）3月31 日，结转已售X产品成本，已知A产品单位成本30元，成本共计30 000元。（11）3月28日，将本月份主营业务收入50 000元转入“本年利润”贷方。（12）3 月31日，将本

13、月份主营业务成本30 000元转入“本年利润”借方。（13）3 月31 日，将本年发生的营业税金及附加l 500元、销售费用800元、财务费用1800元、管理费用5 700元转入“本年利润”借方。（14）3 月31日，计算本月应交所得税3 060元。，（15）3月 31日，将本月所得税3 060元转入“本年利润”借方。（16）3月31日，结转本年利润7 140元。 在科目汇总表账务处理程序下，该公司经济业务的账务处理程序是： 1.根据发生经济业务所取得的原始凭证或汇总原始凭证填制收款凭证、付款凭证、转账凭证（在这里，以会计分录代表记账凭证）。（1）3月2日，购入A材料2 000公斤，单价8元，

14、价款共计16 000元，材料已验收入库，货款以银行存款支付（不考虑增值税）3月2日购入A材料（银付字1号）：借：原材料A材料 l6 000 贷：银行存款 l6 000（2）3月8日，李某出差预借差旅费5 000元。3月8 日预借差旅费（现付字1号）：借：其他应收款李某 5 000贷：库存现金 5 000（3）3月l0日，销售X产品l 000件，单位售价50元，共计价款50 000元，货物已发出，价款收到存入银行（不考虑增值税）。3月10日销售x产品（银收字1号）：借：银行存款 50 000贷：主营业务收入 50 000（4）3月l5日，用现金支付销售X产品的运费800元。3月15日支付运费（现

15、付字2号）：借：销售费用800贷：库存现金800 （5）3月20日，为生产X产品领用甲材料500公斤，单价8元，共计4 000元。3月20日领用A材料（转字1号）：借：生产成本x产品4 000贷：原材料A材料4 000（6）3月25日，李某出差回来，报销差旅费4 500元，归还多余款500元。3月25日报销差旅费：（转字2号）借：管理费用4 500贷：其他应收款李某4 500（现收字1号）借：库存现金 500 贷：其他应收款李某 500 （7）3月31 日，以银行存款支付本月保险费用l 200元。3月 31日支付保险费用（银付字2号）：借：管理费用 1 200贷：银行存款 l 200（8）3月

16、31日，以银行存款支付借款利息1 800元。3月 31日支付利息（银付字3号）：借：财务费用1800 贷：银行存款1800（9）3月31日，计提本月应交城市维护建设税1 000元，应交教育费附加500元。3月31日计提城建税、教育费附加（转字3号）：借：营业税金及附加1500 贷：应交税费1500 （10）3月31 日，结转已售X产品成本，已知A产品单位成本30元，成本共计30 000元。3月31日结转已售产品成本（转字4号）：借：主营业务成本30000 贷：库存商品x产品30000 （11）3月28日，将本月份主营业务收入50 000元转入“本年利润”贷方。3月31日结转主营业务收入（转字5

17、号）：借：主营业务收入50000 贷：本年利润50000（12）3 月31日，将本月份主营业务成本30 000元转入“本年利润”借方。3月31日结转主营业务成本（转字6号）：借：本年利润30000 贷：主营业务成本30000（13）3 月31 日，将本年发生的营业税金及附加l 500元、销售费用800元、财务费用1800元、管理费用5 700元转入“本年利润”借方。3月31日结转营业税金及附加、销售费用及管理费用（转字7号）：借：本年利润9800贷：营业税金及附加1500销售费用800管理费用5700财务费用1800（14）3 月31日，计算本月应交所得税3 060元。3月31日计算应交所得税

18、（转字8号）：借：所得税费用3060 贷：应交税费应交所得税3060（15）3月 31日，将本月所得税3 060元转入“本年利润”借方。3月31日结转所得税（转字9号）：借：本年利润3060贷：所得税费用3060（16）3月31日，结转本年利润7 140元。3月31日结转本年利润（转字10号）：借：本年利润7140贷：利润分配未分配利润 7 1402.根据现金和银行存款收付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账，具体填制内容分别见表84和表85所示。表84 现金日记账 2007年凭证月日字号摘要对方科目收入付出余额3l月初余额6 00081525现付现付现收12l李某借差旅费支付销售产品运

19、费李某归还多余差旅款其他应收款销售费用其他应收款5005 000800100020070033l本月合计5005 800700表85 银行存款日记账 2007年凭证月日字号摘要对方科目收入付出余额3l2103131银付银收银付银付1l23月初余额购入A材料销售x产品支付保险费支付借款利息原材料主营业务收入管理费用财务费用50 00016 0001 2001 80050 00034 00084 00082 80081 000331本月合计50 00019 0008l 0003.根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账（只列举原材料、生产成本和其他应收款的明细分类账，其他从略），分别见表86至表8

20、84.根据各种记账凭证编制科目汇总表，如表89所示。表89科目汇总表 2007年3月 项 目1lO 日发生额1l一20日发生额21一3l 日发生额本月发生额合计账页借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方库存现金5 0008005005005 800略银行存款50 00016 0003 00050 00019 000具他应收款5 0005 0005 0005 000原材料16 0004 00016 0004 000库存商品30 00030 000应交税费4 5604 560本年利润50 00050 00050 00050000利润分配7 1407 140生产成本4 0004 000主营业务收入50 0

21、0050 00050 00050 000主营业务成本30 00030 00030 00030 000营业税金及附加15 001 5001 5001 500销售费用800800800800管理费用5 7005 7005 7005 700财务费用1 8001 80018001 800所得税费用3 0603 06030603 060合计7100071 0004 8004800142 560218 360218 3605.根据科目汇总表登记总分类账，具体登记情况如表810至表832所示。6.对账7.编制会计报表第八章课后练习一、单项选择题1.( )核算形式是最基本的一种会计核算形式。A.日记总账B.汇

22、总记账凭证C.科目汇总表D.记账凭证2.下列属于记账凭证核算程序主要缺点的是( )。A.不能体现账户的对应关系B.不便于会计合理分工C.方法不易掌握D.登记总账的工作量较大3.各种账务处理程序之间的区别主要在于( )。A.总账的格式不同B.编制会计报表的依据不同C.登记总账的程序和方法不同D.会计凭证的种类不同4.汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序的相同点是( )。A.登记总账的依据相同B.记账凭证的汇总方法相同C.保持了账户间的对应关系D.简化了登记总分类账的工作量5.下列不属于科目汇总表账务处理程序优点的是()。A.科目汇总表的编制和使用较为简便，易学易做B.可以清晰地反映科

23、目之间的对应关系C.可以大大减少登记总分类账的工作量D.科目汇总表可以起到试算平衡的作用，保证总账登记的正确性6.关于记账凭证账务处理程序，下列说法不正确的是()。A.根据记账凭证逐笔登记总分类账，是最基本的账务处理程序B.简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况C.登记总分类账的工作量较大D.适用于规模较大、经济业务量较多的单位二、多项选择题1.在常见的会计核算程序中，共同的账务处理工作有( )。A.均应填制和取得原始凭证B.均应编制记账凭证C.均应填制汇总记账凭证D.均应设置和登记总账2.在不同的会计核算组织程序下，登记总账的依据可以有( )。A.记账凭证B.汇总记账

24、凭证C.科目汇总表D.汇总原始凭证3.账务处理程序也叫会计核算程序，它是指( )相结合的方式。A.会计凭证B.会计账簿.会计报表.会计科目4.在我国，常用的账务处理程序主要有( )。A.记账凭证账务处理程序B.汇总记账凭证账务处理程序C.多栏式日记账账务处理程序D.科目汇总表账务处理程序5.以下属于记账凭证会计核算程序优点的有( )。A.简单明了、易于理解B.总分类账可较详细地记录经济业务发生情况C.便于进行会计科目的试算平衡D.减轻了登记总分类账的工作量三、判断题1.科目汇总表账务处理程序能科学地反映账户的对应关系，且便于账目核对。（）2.汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序都适

25、用于经济业务较多的单位。( )3.记账凭证账务处理程序的主要特点就是直接根据各种记账凭证登记总账。( )4.科目汇总表不仅可以起到试算平衡的作用，还可以反映账户之间的对应关系。( )5.汇总记账凭证账务处理程序的缺点在于保持账户之间的对应关系。( )6.记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，是最基本的账务处理程序。( )7.会计报表是根据总分类账、明细分类账和日记账的记录定期编制的。( )8.库存现金日记账和银行存款日记账不论在何种会计核算形式下，都是根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔顺序登记的。( )答案部分一、单项选择题1.【正确答案】D【答案解析】记账凭证核算形式是最

26、基本的一种会计核算形式。2.【正确答案】D【答案解析】记账凭证账务处理程序的缺点是：登记总分类账的工作量较大。3.【正确答案】C【答案解析】一种账务处理程序区别于另一种账务处理程序，主要在于登记总分类账的程序和方法不同。4.【正确答案】D【答案解析】汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序的相同点是简化了登记总分类账的工作量。5.【正确答案】B【答案解析】科目汇总表账务处理程序的优点：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可以做到试算平衡，简明易懂，方便易学。科目汇总表账务处理程序不能清晰地反映各科目的对应关系，这是它的缺点。6.【正确答案】D【答案解析】记账凭证账

27、务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。二、多项选择题1.【正确答案】ABD【答案解析】汇总记账凭证账务处理程序应该填制汇总记账凭证，其他两种账务处理程序不需要填制汇总记账凭证。2.【正确答案】ABC【答案解析】各种账务处理程序的主要区别是登记总账的依据不同，记账凭证账务处理程序根据记账凭证逐笔登记总分类账，汇总记账凭证账务处理程序根据汇总记账凭证登记总分类账，科目汇总表账务处理程序根据科目汇总表登记总分类账。3.【正确答案】ABC4.【正确答案】ABD【答案解析】在我国，常用的账务处理程序主要有三种：(1)记账凭证账务处理程序；(2)汇总记账凭证账务处理程序；(3)科目汇总表账务处理

28、程序。5.【正确答案】AB【答案解析】记账凭证账务处理程序的优点：直接根据记账凭证登记总账，简单明了、易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。三、判断题1.【正确答案】错【答案解析】科目汇总表账务处理程序的缺点是：不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。2.【正确答案】对【答案解析】汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序大大简化了登记总分类账的工作量，因此适用于经济业务较多的单位。3.【正确答案】对【答案解析】在不同的账务处理程序下，登记总账的依据不同。记账凭证账务处理程序登记总账的依据是记账凭证；汇总记账凭证账务处理程序登记总账的依据是汇总记账凭证；科目汇总表账务处理程序登记总账的依据是科目汇总表。4.【正确答案】错【答案解析】科目汇总表可以起到试算平衡的作用，但是科目汇总表不能反映账户之间的对应关系。5.【正确答案】错【答案解析】汇总记账凭证账务处理程序的缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。6.【正确答案】对【答案解析】记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，是最基本的账务处理程序。7.【正确答案】错【答案解析】各种账务处理程序下，期末要根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。8.【正确答案】对专心-专注-专业