财经法规第三节税收征管(共9页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上第三节税收征管一、税务登记税务登记是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，它是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作，是征纳双方法律关系成立的依据和证明，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。（一）开业登记（先工商后税务）开业登记是指从事生产经营的纳税人，经国家工商行政管理部门批准开业后办理的纳税登记。1.开业登记的对象（1）领取营业执照从事生产、经营的纳税人企业，包括国有、集体、私营企业，中外合资合作企业、外商独资企业，以及各种联营、联合、股份制企业等。企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所。个体工商户。从事生产

2、、经营的事业单位。（2）其他纳税人。根据有关法规规定，不从事生产、经营，但依照法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船税的以外，都应按规定向税务机关办理税务登记。2.3.开业登记的时间（30日）和地点（1）从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。（2）从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记；（3）从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发

3、生之日起30日内申报办理税务登记；（4）有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记；（5）从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记；（6）境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副。（7）除上述以外

4、的其他纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外（不办理税务登记），均应当自纳税义务发生之日起30 日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记。（8）扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件；税务机关对已办理税务登记的扣缴义务人，可以只在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。【例题单选题】从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地连续12个月内累计超过（ ）天的，应当在营业地办理税务登记手续。A.90 B.60C.180D.120正确答案C 4.办理税务登记，应如实提供证件和资料

5、。5.税务登记证内容（简单看看）（1）单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居民身份证、护照或者其他合法证件的号码；（2）住所、经营地点；（3）登记类型；（4）核算方式；（5）生产经营方式；（6）生产经营范围；（7）注册资金（资本）、投资总额；（8）生产经营期限；（9）财务负责人、联系电话；（10）国家税务总局确定的其他有关事项。（二）变更登记（先工商后税务）变更登记是指纳税人在办理税务登记后，原登记的内容发生变化时向原税务机关申报办理的税务登记。1.变更税务登记的范围及时间要求。（1）适用范围。纳税人办理税务登记后，如发生下列情形之一，应当办理变更税务登记：发生改变名称、改变法定代表人、改变经

6、济性质或经济类型、改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的，否则先注销再设立）、改变生产经营或经营方式、增减注册资金（资本）、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。（2）时间要求（基本同开立，30日）【例题单选题】根据我国税收征管法的规定，从事生产、经营的纳税人，税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起（ ）内，向原税务机关申报办理变更税务登记。A.10日 B.15日C.30日 D.60日正确答案C 2. 变更税务登记的程序 和方法（1）税务登记变更表的内容：纳税人名称、变更项目、变更前内容、变更后内容、上缴

7、的证件情况。（2）发证：受理30日内审核办理。税务登记证中内容未发生变更的，税务机关不重新核发税务登记证件。（三）停业、复业登记1.实行定期定额征收方式（个体工商户）的纳税人需要停业的，在停业前应当向税务机关申报办理停业登记。2.税务机关应责成申请停业的纳税人结清税款并收回其税务登记证件、发票领购簿和发票。3.纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关提出办理复业登记申请。4.纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，如纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。5.纳税人在停业期间发生纳税义务的，

8、应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。（四）注销税务登记发生了根本性变化（15日内），先税务后工商注销税务登记的适用范围及时间（15日内）（1）发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的；（2）由于改组、分立、合并等原因而被撤销；（3）资不抵债破产；（4）因住所、经营地点迁移而涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记；（先注销，再设立） （5）被工商行政管理机关吊销营业执照，应当自营业执照

9、被吊销之日起l5日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。；（6）纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。【例题多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人发生的下列情形中，应办理税务注销登记的有（ ）。A.纳税人破产 B.纳税人变更法定代表人C.纳税人被吊销营业执照 D.纳税人暂停经营活动正确答案AC （五）外出经营报验登记1.从事生产、经营的纳税人到外县（市）进行生产经营的，应当向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明。2.按照一地（县、市）一证的原则，核发外出经营活动税收管理证明。3.纳税人应当在到达经营地进行生产、经营前向经营地税务机关申请报验登记。4.外出经营活动结束，纳税人

10、应当向经营地税务机关填报外出经营活动情况申报表，并按规定结清税款、缴销未使用完的发票。二、发票开具与管理（一）发票的种类增值税专用发票式样和印制及管理规定均由国家税务总局制订；普通发票的种类、式样、印制和使用管理规定由国家税务总局以及省、自治区、直辖市分局和省、自治区、直辖市地方税务局制订。 1.增值税专用发票。增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。出现下列情况之一的不得使用增值税专用发票： 购买方未提供其增值税一般纳税人资格证明； 销售免税项目货物（国家另有规定的除外） 其他按规定不准抵扣的货物或者劳务 2.普通发票主要是由营业税纳税人和增值税小规模纳

11、税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。普通发票中，行业发票适用于某个行业的经营业务，如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等；专用发票仅适用于某一经营项目，如广告费用结算发票、商品房销售发票等。【例题判断题】普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。 （ ）正确答案对 3.专业发票。专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证，保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。（三）

12、发票的开具要求1.单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。2.开具发票时，应按号码顺序填开，填写项目齐全、内容真实、字迹清楚、全部联次一次复写或打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。3.填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。4.使用电子计算机开具发票，必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。5.开具发票时限、地点应符合规定。6.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票。未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专

13、业发票使用范围。已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年。【例题单选题】已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存（ ）年。A.5B.10C.3D.15正确答案A 三、纳税申报 纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关提出书面申报的一种法定手续。（一）直接申报（上门申报）直接申报是一种传统申报方式。（二）邮寄申报邮寄申报以寄出地的邮局邮戳日期为实际申报日期。 （三）数据电文申报数据电文，是指经税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。例如目前纳税人的网上申报，就是数据电文申报方式的一种形式。（四）简易申报简易申报是指实行定期定额的纳税

14、人，经税务机关批准，通过以缴纳税款凭证代替申报或简并征期的一种申报方式。（五）其他方式其他方式是指除上述几种申报方式外的符合主管税务机关要求的其他申报方式。【例题多选题】纳税申报的方式有（ ）。A.直接申报B.邮寄申报C.数据电文申报D.代扣代缴正确答案ABC 四、税款征收税款征收，是指国家税务机关等主体依照税收法律、法规规定，将纳税人应当缴纳的税款征收入库的一系列活动。税款征收是税收征收管理工作的中心环节，是全部税收征收管理工作的目的和归宿。1.查账征收查账征收，是指税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况，依照适用税率计算缴纳税款的方式。这种方式一般适用于财务会计制度较为健全，能够认真

15、履行纳税人义务的纳税单位。事后经税务机关查账核实则多退少补。【例题单选题】纳税人账簿、凭证、财务会计制度比较健全，能够如实反映生产经营成果，正确计算应纳税款的，税务机关应当对其采用的税款征收方式是（ ）。A.定期定额征收B.查验征收C.查账征收D.查定征收正确答案C 2.查定征收查定征收，是指由税务机关根据纳税人的生产设备等情况在正常情况下的生产、销售情况，对其生产的应税产品查定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式。这种方式一般适用于生产规模较小、账册不健全、财务管理和会计核算水平较低、产品零星、税源分散的纳税人。3.查验征收 查验征收，是由税务机关对纳税申报人的应税产品

16、进行查验后征税，并贴上完税凭证、查验证或盖查验戳，从而据以征税的一种税款征收方式。查验征收是指由税务机关对某些零星、分散的高税率工业产品，通过查验数量，按市场一般销售价格计算其销售收入并据以征税的一种方法。4.定期定额征收定期定额征收，是税务机关依照有关法律、法规的规定，按照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额（包括增值税额、消费税额、营业税额、所得税额等）的一种征收方式。这种方式适用于生产经营规模小，又确无建账能力，经主管税务机关审核，县级以上（含县级）税务机关批准可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人。5.代扣代缴个人所得税代扣代缴，

17、是指按照税法规定，负有扣缴税款义务的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。这种方式有利于对零星分散的税源实行控管。6.代收代缴委托加工应税消费品代收代缴是指负有代收代缴义务的法定义务人，对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人在向纳税人收取款项时，依照税收的规定收取税款并代为缴入国库。7.委托代征车船税委托代征，是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。8.其他征收方式如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。五、税务代理（独立的社会中介服务）（一）概念税务代

18、理，是指税务代理人在国家税法规定的代理范围内，接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理各项税务行为的总称。（二）特点1.中介性。2.法定性。3.自愿性。4.公正性。（三）法定业务范围办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记；办理发票领购手续；办理纳税申报或扣缴税款报告；办理缴纳税款和申请退税；制作涉税文书；审查纳税情况；建账建制，办理账务；开展税务咨询、受聘税务顾问；申请税务行政复议或税务行政诉讼；国家税务总局规定的其他业务。六、税收检查及法律责任（一）税收检查1.税收保全措施税务机关可以采取下列税收保全措施：（1）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（2

19、）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。其他财产是指纳税人房地产、现金、有价证券等不动产和动产。 2.税收保全措施。税务机关可以采取下列强制执行措施：（1）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；（2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。税务机关采取强制执行措施时，对上述纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。（二）法律责任根据税收违法行为程度的不同，税收法律责任分为行政责任和刑事责任。1.税收违法行政

20、处罚根据税收征收管理办法的规定，税务行政处罚的种类应当有警告（责令限期改正）、罚款、停止出口退税权、没收财产和违法所得、收缴发票或者停止发售发票。税务行政处罚中的警告是对犯有轻微违反税法行为的当事人的书面告诫，常以“责令限期改正”出现。2.税务违法刑事处罚税务违法刑事处罚是司法机关对于违反税法并构成犯罪的税收法律关系主体按照刑法的规定实施的刑事制裁。3.税务行政复议税务行政复议的受案范围仅限于税务机关作出的税务具体行政行为。税务具体行政行为是指税务机关及其工作人员在税务行政管理活动中行使行政职权，针对特定的公民、法人或者其他组织，就特定的具体事项，作出的有关该公民、法人或者其他组织权利、义务的单方行为。专心-专注-专业