电大高级财务会计复习资料(共35页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上2011年7月高级财务会计复习（浙江电大经管学院 吕静静老师整理）说明：（1）以下是针对中央电大所给的范围整理出来的一些题目，供各位参考。（2）这学期的判断题和简答题的题量有所缩减，判断题改为5个题，简答题改为1个题。题型：单项选择题（每小题2分，共20分） 多项选择题（每小题分，共10分） 判断题（每小题2分，共0分） 简答题（1小题，共0分） 业务处理题（3至4题，共50分）单项选择题、多项选择题、判断题的复习见蓝本子期末指导、高级财务会计导学中的相应习题。简答题（14个）：1、确定高级财务会计内容的基本原则是什么？答：（1）以经济事项与四项假设的关系为理论基础确

2、定高级财务会计内容的范围：背离四项假设的会计事项归于高级财务会计的研究范围，如外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等。（2）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接：如有些会计事项虽然未背离四个假设，但并不具有普遍性，而且业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。2、购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？答：吸收合并方式下，购买方的购买成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉，且该商誉应计入购买方的账簿和个别报表内；控股合并方式下，购买方的购买成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商

3、誉。但该商誉在合并阶段不需入账，因为已经被包含在长期股权投资账面价值中。等到在编制合并财务报表时，才将商誉确认和列示在合并资产负债表中。3、为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？答：在汇率变动的情况下，流动项目和非流动项目、货币项目和非货币项目受汇率的影响是不同的，因此，不同类型的项目必须采用不同的汇率折算，由此采用的折算汇率选择和折算差异的处理问题是中级财务会计中的理论和方法所无法解决的，从而使外币报表折算成为高级财务会计研究的课题之一。4、什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？答：资产的持有损益是指资产的现行成本与历史成本的差额，分为

4、未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益是指期末持有资产的现行成本与历史成本的差额；已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本的差额。它适合于现行成本会计。按实物资本保全理论，持有损益应作为单列项目“资本保全调整“，列入资产负债表的所有者权益部分；按财务资本保全理论，应将持有损益列入利润表。但这并没有统一的说法。5请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。答：（1）参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。最典型的是发生在企业集团内部之间的合并。比如，甲公司合并乙企业，而甲公司和乙企业同受A公司

5、的控制，则甲和乙的同一方为A公司，甲公司和乙企业的合并就为同一控制下的合并。（2）非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的情况。一般发生于独立企业之间的合并。比如，甲企业的控制人为A，乙企业的控制人为B，A和B无关联关系，甲和乙也无关联关系，则甲企业和乙企业的合并就为非同一控制下的企业合并。6哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？答：合并范围应以控制为基础来确定，即母公司应将全部的子公司纳入合并范围。子公司或控制标准的界定：（1）母公司拥有其过半数以上表决权的被投资单位：直接拥有、间接拥有、直接和间接合计拥有 （2）母公司控制的其他被投资单位：即尽管母

6、公司拥有其半数或以下表决权，但母公司通过下列手段之一，事实上控制该被投资单位。 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。7编制合并财务报表应具备哪些前提条件？答：（1）统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间；（2）统一母公司与子公司采用的会计政策；（3）统一母公司与子公司的编报货币；（4）按权益法调整对子公司的长期股权投资。8简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。答：在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则

7、的规定，承租人应当采用实际利率法。在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁付款额的现值计算所采用的折现率不同、租赁资产的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。具体分为下列几种情况：（1）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。（2）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应当将租赁合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。（3）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融

8、资费用的分摊率。（4）租赁资产以公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。9请简要回答合并工作底稿的编制程序。答：第一步，编制合并工作底稿。（1）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿；（2）加总母公司和子公司个别财务报表的数据，并将其填入“合计数”栏中；（3）编制抵销分录；（4）计算合并财务报表各项目的数额（合并数）。第二步，根据合并工作底稿中计算出的各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。10简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。答：主要表现在三个方面：（1）财务状况不

9、真实；（2）经营成果不符合实际；（3）不利于资本保全条件下的收益确认。11简述衍生工具的特征。答：（1）价值变动取决于标的物变量的变化：衍生工具派生于基础工具，因此，其价值取决于基础工具的有关变量。（2）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资。（3）属未来交易。12简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。答：单项交易观认为购货付款或销货收款是一体，结算时产生的汇兑损益源于以往发生的交易业务，应追溯调整原来的的成本或收入，不单独确认当期损益。而两项交易观认为外币交易的发生或结算应作为两项相互独立的交易处理，该交易在结算时产生的汇兑损益，不应调整原来的成本或收入。13. 什么是汇兑损益？汇兑

10、损益的类型有哪些？答：汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。汇兑损益按其产生的原因分为外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益两种。外币交易汇兑损益是指在外币交易中形成的汇兑损益。外币报表折算汇兑损益是指在报表折算日把国外子公司或分支机构所编制的财务报表折算成记账本位币时，由于不同报表项目采用汇率不同而产生的差额。14.简述股权取得日后合并财务报表的编制程序。答：第一步，编制合并工作底稿。（1）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿；（2）加总母公司和子公司个别财务报表的数据，并将其填入“合计数”栏中；（3）编制调整分录：对

11、子公司的个别财务报表进行调整（将子公司的报表调整到购买日时以公允价值为基础进行计量）、对母公司的个别财务报表进行调整（由成本法改按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资）（4）编制抵销分录；（5）计算合并财务报表各项目的数额（合并数）。第二步，根据合并工作底稿中计算出的各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。业务题（列举了18个题目）：下面先将第1 10题所主要涉及到的企业合并和合并财务报表的知识点介绍下。当然，各位也可以详细查阅我整理的企业合并小结文档、合并财务报表小结文档。一、企业合并的一种分类：按法律形式分，分为吸收合并、新设合并、控股合并。吸收合并：（1）合并方在企业合并中取得被

12、合并方的全部净资产，并将合并中取得的被合并方的有关资产、负债并入合并方自身的账簿和个别报表中进行核算。（2）合并后，被合并方的法人资格注销。（3）即A企业+B企业=A企业 新设合并：（1）参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债，在新的基础上经营，属于新设合并。（2）即A企业+B企业=C企业控股合并：（1）合并方在企业合并中取得对被合并方的控制权，被合并方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营。（2）因合并方取得了对被合并方的控制权，合并方称为母公司，被合并方称为其子公司 （3）即A企业+B企业=以A企业为母公司的

13、企业集团 二、企业合并的另一种分类：这是会计上的分类。 按合并双方合并前、后是否属于同一方或相同的多方最终控制，企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并一般发生在企业集团内部的合并，因此应采用账面价值计量。非同一控制下的企业合并一般发生在独立企业之间的合并，因此应采用公允价值计量。三、合并方为合并所支付的代价，称为合并对价。可以采取支付现金资产、非现金资产、发生或承担负债、发行权益性证券（股票）等作为合并对价。四、那么，企业合并的会计处理如何来做呢？包括合并过程和合并以后两个阶段的会计处理。1、合并过程的会计处理总体上说，同一控制下的企业合并以账面价值为基

14、础进行会计处理，为权益结合法；非同一控制下的企业合并以公允价值为基础进行会计处理，为购买法。2、合并以后的会计处理吸收合并、创立合并完成后，不须编制合并财务报表，也即没有新的会计问题的出现；控股合并完成后（只有控股合并，才会形成母子公司，构成企业集团），有新的会计问题的出现，即须编制合并财务报表。同一控制下的非同一控制下的吸收合并控股合并吸收合并控股合并合并过程的会计处理权益结合法权益结合法购买法购买法（帐面价值为基础）(以公允价值为基础）合并以后的会计处理/合并财务报表/合并财务报表五、非同一控制下的吸收合并（详见第1和2题）六、非同一控制下的控股合并：既有涉及合并时的会计处理（第二章企业合

15、并），也涉及合并以后合并财务报表的处理（第三章合并财务报表）。（详见第3和4题）七、合并财务报表的编制涉及三个时点：控股权取得日的合并财务报表、控股权取得日后首期的合并财务报表（初次编制）、控股权取得日后以后各期的合并财务报表（连续编制）第3、4题就属于控股权取得日的合并财务报表的题目。八、合并财务报表的编制程序：第一步，编制合并工作底稿。、将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿；2、加总母公司和子公司个别财务报表的数据，并将其填入“合计数”栏中；3、编制调整分录；n 不登记帐簿，直接在合并工作底稿中编制4、编制抵销分录：将内部交易的影响进行抵销；n 目的是将内部交易导致重复反映的

16、因素予以抵销n 不登记帐簿，直接在合并工作底稿中编制n 调整分录和抵销分录借贷双方不是会计科目，而是财务报表项目。 5、计算合并财务报表各项目的数额（合并数）。第二步，根据合并工作底稿中计算出的各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。九、首期编制时，涉及两个方面的调整分录和七个方面的抵消分录：两方面的调整分录：（1）对子公司的个别财务报表进行调整，调整子公司报表的目的是将子公司的报表调整到购买日时以公允价值为基础进行计量。（2）对母公司的个别财务报表进行调整（由成本法改按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资）七方面的抵消分录：（2）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的

17、抵消；（2）母公司内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵消；（3）内部债权债务项目的抵消；（4）内部应收帐款计提的坏帐准备项目的抵消；（5）内部利息收入与内部利息费用的抵消；（6）内部存货交易的抵消；（7）内部固定资产交易的抵消。十、连续编制时，涉及五个方面的分录：其的基本原理：合并财务报表资料来源于当期的个别财务报表，而不是上期合并财务报表。* 而每期的抵消分录仅是在每期合并工作底稿中进行的，并不登记账簿、不影响个别报表、不影响以后期间。因此以后期间的个别报表仍然是以没有反映上期抵消情况的帐簿记录为依据来编制的。* 那么，在第二期以及以后各期连续编制合并财务报表时，就不仅要考虑当期新发

18、生的内部事项产生的影响，还要考虑以前期间内部事项产生的影响。即在编制第二期以及以后各期的抵消分录时，需要处理两个问题：一个是对当期事项的抵消，另一个是对以前期间事项的抵消。那么，对以前期间事项的抵消分录的做法是不是与对当期事项的抵消分录的做法一样，我们说答案是不一样的，编制原理是不一样的。概括起来，连续编制的原理不同的事项，也就时说在连续编制合并财务报表时，还要考虑抵消的以前期间内部事项对本期所产生的影响，有以下五个方面：（1）对子公司的调整分录 （2）对母公司的调整分录 （3）内部应收账款计提坏帐准备的抵消 （4）内部购进商品并形成存货的抵消 （5）内部固定资产交易的抵消【注意】这时，第二期

19、及以后各期新发生的当期事项的抵消分录，还按照首期编制的原理照常做。* 那么这五个方面，有什么样的共性，实际上就是那些会对期末未分配利润产生影响（增加或减少）的以前期间的内部业务。* 为什么？* 按理说，第二期合并报表中的期初未分配利润=首期合并报表中的期末未分配利润。* 事实上，第二期编制合并财务报表时，仍然以母公司和子公司的个别财务报表为基础，而这些个别财务报表并没有反映首期抵消业务的影响。则首期合并报表中的期末未分配利润与以母子公司个别报表为基础加总得出的第二期期初未分配利润合计数存在着差额。* 所以，连续编制时，必须将上期内部业务对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵消，具体做法：调

20、整第二期期初未分配利润的数额。操作很简单，只要把上期涉及损益类的科目合计替换成“未分配利润年初”项目就可以了。1、 非同一控制下的吸收合并：采用的是支付现金方式非同一控制下的吸收合并特点：（1）吸收合并下，取得被合并方的各项资产、负债并入合并方的账簿和个别报表进行核算 。（2）对被合并方原持有的资产、负债，并入购买方时，要按公允价值计量。（3）合并中产生的商誉，也是在合并方的账簿和个别报表进行列示。具体做法：（1）合并方对合并中取得的被合并方的资产、负债按公允价值登记。（2）确定企业合并成本其企业合并成本包括合并方付出的对价的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。（3）如果购买方的

21、企业合并成本与合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值之间存在差额，则差额的处理： 购买方的企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉，并且计入购买方的账簿和个别报表内； 购买方的合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应计入当期损益（营业外收入）处理，并且并入购买方的账簿和个别报表。注：（1）在支付现金方式下，现金的公允价值等于账面价值，则企业合并成本为现金+直接相关费用，合计贷记“银行存款”科目； 在发行股票方式下，股票的公允价值等于其市价，则企业合并成本为股票市价+直接相关费用。当然只能按股票面值贷记“股本”科目，按差额贷记“资本公

22、积”科目，直接相关费用贷记“银行存款”科目。在支付非现金资产方式下，企业合并成本为合并方付出的非现金资产的公允价值+直接相关费用。（2）在支付非现金资产方式下，还应将其公允价值与账面价值的差额，作为资产处置损益，计入当期个别利润表。 而支付现金和发行股票两种方式就不存在这个问题。（下面以第一次作业第1题为例讲解）资料：208年1月1日，A公司支付180 000元现金购买B公司的全部净资产并承担全部负债。购买日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：项目账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地300006000018000300009000030000资产总额负债股本留存收益1200

23、0540004200012000负债与所有者权益总额根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。解：此题为非同一控制下的吸收合并商誉企业合并成本180 000取得的被合并方可辨认净资产公允价值（150 00012 000）180 000138 00042 000元借：流动资产 30 000固定资产 120 000商誉 42 000贷：负债 12 000 银行存款 180 000本题中，若采取发行股票形式，发行60000股，面值1元，市价3元。商誉仍为42 000元借：流动资产 30 000固定资产 120 000商誉 42 000贷：负债 12 000 股本 60 000 资本公积

24、 120 0002、非同一控制下的控股合并：采用的是付出非现金资产方式（下面以第一次作业第3题为例讲解）资料：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价

25、值为3500万元。要求：（1）确定购买方；（2）确定购买日；（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出非现金资产方式，金额单位为万元（1）购买方：甲公司（2）购买日：2008年6月30日（3）企业合并成本购买方付出的资产的公允价值直接相关费用2100800802980万元（4）固定资产的处置损益2100（2000200）300万元无形资产的处置损益800（1000100）100万元（5）借：固定资产清理 1800累计折旧 200 贷：固定资产

26、2000借：长期股权投资 2980累计摊销 100营业外支出 100 贷：固定资产清理 1800 无形资产 1000 银行存款 80 营业外收入 300 （6）商誉298035008029802800180万元3、 非同一控制下的控股合并：采用的是支付现金方式（在控股合并形式下，非同一控制下的企业合并时所采用的购买法的会计处理 与后面的合并财务报表编制的相结合）相关知识点：（一）合并过程的会计处理（合并时的会计处理）1、确定企业合并成本，按照企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。其企业合并成本包括合并方合并对价的公允价值以及各项直接相关费用。在支付现金方式下，企业合并成本为现金+直接相关

27、费用，合计借记“长期股权投资”科目和贷记“银行存款”科目；在发行股票方式下，企业合并成本为股票市价+直接相关费用，按企业合并成本金额借记“长期股权投资”科目，并按股票面值贷记“股本”科目，按股票市价与面值的差额贷记“资本公积”科目，直接相关费用贷记“银行存款”科目。2、重新编制记录合并业务后的母公司的资产负债表（二）合并以后的会计处理：编制控股权日的合并财务报表1、判断是否编制调整分录* 对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，如果其可辨认资产、负债及或有负债账面金额同于公允价值的，则不需编制此调整分录。* 对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，如果其可辨认资产、负债及或有负债账面金

28、额不同于公允价值的，则应将子公司所有者权益的账面价值调整为公允价值，以及企业合并中取得的资产、负债在满足确认条件后，应以其公允价值计量。即还应当编制如下调整分录。 借：固定资产、无形资产等 贷：资本公积2、编制母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录抵消原理：从整个集团来看，母公司对子公司的股权投资实际上相当于母公司将资本拨付给下属核算单位，并不引起整个集团的资产、所有者权益的增减变动。存在借方差额的抵消分录如下： ，全资子公司下 非全资子公司下借：股本 借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润 商誉 商誉 贷：长期股权投资 贷：长期股权投资 少

29、数股东权益说明：当母公司对子公司长期股权投资的金额大于母公司在子公司所有者权益中所享有的份额时，才确认为商誉。* 商誉：母公司对子公司长期股权投资的金额大于母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额。在控股合并情况下，商誉列示在合并资产负债表中。其实这个商誉在控股合并过程中就已存在，即购买方合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额，但是在控股合并时，商誉并不做账，而是已被包含在长期股权投资账面价值中。那么什么时候去确认？等到合并以后阶段，即编制合并财务报表时，才将商誉列示在合并资产负债表中。提示：这是非同一控制下的吸收合并与非同一控制下的控股合并的一个区别，非同一控制

30、下的吸收合并中，该差额直接在购买方的账簿和个别报表进行列示。而非同一控制下的控股合并中，商誉要到后面的合并财务报表中去列示。* 少数股东权益：即子公司所有者权益中不属于母公司的份额，反映除母公司以外的其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。存在贷方差额的抵消分录如下：全资子公司下 非全资子公司下借：股本 借：股本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润 贷：长期股权投资 贷：长期股权投资 盈余公积 少数股东权益 未分配利润 盈余公积 未分配利润说明：当企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时，应计入合并利润表中作为合并当期损益（营业外收入）。但

31、因购买日不需要编制合并利润表，该差额转而就体现在合并资产负债表上，且只能调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。3、编制工作底稿4、编制合并财务报表（下面以第一次作业第4题为例讲解，大家也可以结合导学的P45的第6题，这两题只是数字不一样。）资料：甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价位900 000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1 000 000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表所示。 甲公司和乙公司资产负债表 2008年1月1

32、日 单位：元项目甲公司乙公司账面价值乙公司公允价值银行存款1 300 00070 00070 000交易性金融资产100 00050 00050 000应收账款180 000200 000200 000存货720 000180 000180 000长期股权投资600 000340 000340 000固定资产3 000 000460 000520 000无形资产200 000100 000140 000其他资产100 000100 000资产合计6 100 0001 500 0001 600 000短期借款320 000200 000200 000应付账款454 000100 000100 0

33、00长期借款1 280 000300 000300 000负债合计2 054 000600 000600 000股本2 200 000800 000资本公积1 000 00050 000盈余公积346 00020 000未分配利润500 00030 000所有者权益合计4 046 000900 0001 000 000负债与所有者权益合计6 100 000 1 500 0001 600 000要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。（3）编制合并工作底稿。（4）编制股权取得日合并资产负债表。解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出

34、现金资产方式（1）编制购买日的有关会计分录：以企业合并成本，确认长期股权投资借：长期股权投资 900 000贷：银行存款 900 000（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录：对乙公司的报表按公允价值进行调整借：固定资产 60 000 （-）无形资产 40 000 （-）贷：资本公积 100 000编制抵销分录借：股本 800 000 资本公积 150 000（50 000100 000） 盈余公积 20 000 未分配利润 30 000 贷：长期股权投资 900 000 盈余公积 10 000（合并损益10） 未分配利润 90 000（合并损益90）备注：合并损益企业合并

35、成本900 000取得的乙公司可辨认净资产公允价值份额1 000 000100100 000元，但因购买日不需要编制合并利润表，该差额就体现在合并资产负债表上，应去调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。（3）编制合并工作底稿 2008年1月1日 单位：元项目甲公司乙公司合计数抵销分录合并数借方贷方银行存款400 00070 000470 000470 000交易性金融资产100 00050 000150 000150 000应收账款180 000200 000380 000380 000存货720 000180 000900 000900 000长期股权投资1 500 000340 000

36、1 840 000900 000940 000固定资产3 000 000460 0003 460 00060 0003 520 000无形资产200 000100 000300 00040 000340 000其他资产100 000100 000 100 000 资产合计6 100 0001 500 0007 600 0006 800 000短期借款320 000200 000520 000520 000应付账款454 000100 000554 000554 000长期借款1 280 000300 0001 580 0001 580 000负债合计2 054 000600 0002 654

37、0002 654 000股本2 200 000800 0003 000 000800 0002 200 000资本公积1 000 00050 0001 050 00050 0001 000 000盈余公积346 00020 000366 00020 00010 000356 000未分配利润500 00030 000530 00030 00090 000590 000所有者权益合计4 046 000900 0004 946 0004 146 000负债与所有者权益合计6 100 000 1 500 0007 600 0006 800 000抵销分录合计1 000 0001 000 000（4）

38、编制合并日的合并资产负债表甲公司合并资产负债表 2008年1月1日 单位：元项 目甲公司项 目甲公司银行存款470 000短期借款520 000交易性金融资产150 000应付帐款554 000应收帐款380 000长期借款1 580 000存货900 000负债合计2 654 000长期股权投资940 000股本2 200 000固定资产3 520 000资本公积1 000 000无形资产340 000盈余公积356 000其他资产100 000未分配利润590 000所有者权益合计4 146 000资产合计6 800 000负债与所有者权益合计6 800 000 4、 非同一控制下的控股合

39、并：采用的是发行股票方式（在控股合并形式下，非同一控制下的企业合并时所采用的购买法的会计处理 与后面的合并财务报表编制的相结合）（下面以第一次作业第2题为例讲解）资料：2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008年6月30日 单位：万元项目B公司项目B公司账面价值公允价值账面价值公允价值货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产商誉资产合

40、计3001100160128018003000494030011002702280330090008150短期借款应付账款其他负债负债合计股本 资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计1200200180158015009003006603360120020018015806570要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是发行股票方式，金额单位为万元（1）编制购买日的有关会计分录：以企业合并成本，确认长期股权投资借：长期股权投资 5250（15003.5）贷：股本 1500 资本公积 3750（2

41、）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录：对B公司的报表按公允价值进行调整借：存货 110长期股权投资 1000固定资产 1500无形资产 600贷：资本公积 3210编制抵销分录借：股本 1500 资本公积 4110 （900+3210） 盈余公积 300 未分配利润 660 商誉 651（5250657070） 注：6570=1500+4110+300+660 贷：长期股权投资 5250 少数股东权益 1971（657030）5、长期股权投资的权益法调整：相关知识点：首期编制时：对母公司的个别财务报表进行调整（由成本法改按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资）* 准则规定：

42、平时，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法进行处理；到期末编制合并财务报表时，母公司对子公司的长期股权投资，应采用权益法进行处理。* 调整母公司报表的目的是将其由成本法编制的报表调整为按权益法编制的报表。但需注意的是，要根据子公司个别报表调整后的结果，再重新按权益法核算长期股权投资，据此调整母公司的个别报表。* 基本原理：把成本法的分录反向冲销，再按权益法重新做分录，然后两类分录合并。* 首期编制时，对母公司报表调整分录，分三步:（1）权益法下，当子公司实现净利润或发生净亏损时，母公司按其应享有的份额确认投资损益。注意在这里，母公司应按子公司以公允价值为基础的净利润中享有的份额确认，而不是以子公司的账面净利润中享有的份额确认： 借：长期股权投资 贷：投资收益 （2）权益法下，当子公司宣告现金股利时，母公司应借：应收股利 贷：长期股权投资（3）冲销成本法下的分录（成本法下，当子公司宣告现金股利时，母公司作的分录）借：投资收益 贷：应收股利连续编制时（1）调整首期因对母公司报表由成本法改为权益法对本期的影响 借：长期股权投资 贷：未分配