注会考试审计科目重点内容(共16页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上阶段审计不同发展阶段审计目标审计方法116世纪，意大利，筹资需要，合伙制，注册会计师审计的起源对合伙企业经济活动进行鉴证 查账、公证 21844年到20世纪初，英国，法律规定股份公司和银行必须聘请注册会计师审计。注册会计师审计形成查错防弊，保护企业资产的安全和完整 对会计账目详细审计（账项基础审计） 320世纪初，美国，帮助贷款人及其他债权人了解企业信用的资产负债表审计。注册会计师审计发展检查资产负债表数据，判断企业信用状况详细审计过渡到抽样审计41933年证券法，上市企业的财务报表必须接受注册会计师审计保护投资者为目的的利润表审计 制度基础审计5二战后到现在，跨国公

2、司，国际资本，国际会计师事务所发展对财务报表发表审计意见风险导向审计一、审计定义 根据美国会计学会1973年的定义：“审计”是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。结合图1-2理解审计定义如下：1审计的主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂。【相关链接】独立性请参见教材第四章。 2审计的对象是“经济活动与经济事项认定”。 【相关链接】认定的定义和分类请参见教材第五章第二节。 3注册会计师判断“认定”的依据是“既定标准”，会计与审计的关联就是这个“既定标准”。 【相关链接】“既定标准

3、”参见图1-3。4审计目标是审计人员通过判断“经济活动与经济事项认定”与“既定标准”的符合程度获取和评价审计证据。 【相关链接】获取和评价审计证据的方法请参见教材第七章第二节。 5审计报告是审计人员把审计结果传递给有关使用者书面文件，其目的是解除“所有者与经营者之间的关系”，实现审计目的。 【相关链接】审计报告的定义、作用和基本要素请参见教材第二十三章。 6审计的本质是一个系统化的过程。 【相关链接】系统化的过程体现在教材第四编审计测试流程中对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”的动态过程中。二、审计种类（P8）注册会计师审计是一种有偿的委托审计，按照接受委托目的和内容，注册会计师审计可

4、分为财务报表审计、经营审计和合规性审计，三者的区别见表1-2。 类别 区分审计目的审计内容财务报表审计对财务报表发表审计意见财务报表经营审计评价经营活动的效率和效果经营程序和方法合规性审计确定是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则特定的法律、法规、程序或规则的遵循情况三、审计意见作用（结论）（P7） 1.注册会计师审计是一种保证服务，这种保证服务是通过提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险来体现的。2.注册会计师审计意见可以提高财务信息的可靠性或可信度。 四、风险导向审计方法（P10） 1.风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”。 2.审计风险模型(6.3

5、)审计风险=重大错报风险检查风险 （1）通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险； （2）通过合理设计和有效实施进一步审计程序以控制检查风险。一、对注册会计师法律责任的认定 (P13) 对注册会计师法律责任可能被认定为违约、过失和欺诈，其中，过失可按程度不同区分为普通过失和重大过失。如下表所示：责任种类通常所指针对注册会计师而言违约合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务会计师事务所在商定期间内未能履行合同条款规定的义务普通过失没有保持职业上应有的职业谨慎注册会计师没有完全遵循专业准则的要求重大过失连起码的职业谨慎都没有保持注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计欺

6、诈以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为注册会计师为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告二、注册会计师承担法律责任的种类（P14）根据注册会计师法，注册会计师因为违约、过失或欺诈，可能被追究行政责任、民事责任或刑事责任。 责任种类承担责任的主体行政责任民事责任刑事责任注册会计师（1）警告（2）暂停职业（3）罚款（4）吊销注册会计师证书赔偿受害人损失（1）罚金（2）有期徒刑（3）其他限制人身自由的刑罚会计师事务所（1）警告（2）没收违法所得（3）罚款（4）暂停营业（5）撤销赔偿受害人损失罚金 第二节 中国注册会计师的法律责任u 一

7、、会计师事务所侵权责任的事由u 二、利害关系人的范围u 三、诉讼当事人的列置u 四、执业准则的法律地位u 五、归责原则和举证责任分配u 六、会计师事务所的连带责任和补充责任u 七、会计师事务所过失责任和过失认定标准u 八、会计师事务所免除责任的事由u 九、会计师事务所减责事由u 十、无效免责u 十一、赔偿顺位u 十二、侵权赔偿责任范围u 十三、会计师事务所对其分支机构的连带责任一、会计师事务所侵权责任的事由（第一条）（P17）1.注册会计师的法定业务 2.对“不实报告”的界定1.注册会计师的法定业务根据注册会计师法第十四条，注册会计师执行以下四类审计业务，即：（1）企业财务报表审计； （2）企

8、业验资； （3）企业合并、分立、清算中的审计； （4）法律、行政法规规定的其他审计业务。2.对不实报告的界定（第二条第二款）（1）不实报告 会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。（2）在界定不实报告时，关键依据会计师事务所执业行为过程中是否违反了下列法律法规： 法律法规，比如注册会计师法； 执业准则，注册会计师执业准则是一个完整的体系； 诚信公允原则，具体内容与教材第三、四章有关。（3）在界定不实报告时，主要看审计业务报告是否存在以下“瑕疵”

9、： 虚假记载；误导性陈述；重大遗漏。二、利害关系人的范围（第二条）（P17） 1.利害关系人的含义（第二条第一款，重点掌握） 因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为中国注册会计师法规定的利害关系人。2.会计师事务所民事责任认定问题的实质（理解掌握）会计师事务所民事责任认定问题的实质是依侵权行为法的逻辑，贯彻了民法的公平原则，在“被审计单位事务所第三人” 之间公平分配因被审计单位经营失败或舞弊、事务所审计失败而导致的利害关系人损失。财务信息提供人财务信息鉴证人财务信息使用人

10、3.会计师事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任，在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任。三、诉讼当事人的列置（第三条）（P18）1.诉讼当事人列置（1）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼； （2）利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼； （3）利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事

11、务所列为共同被告参加诉讼; （4）利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。 2.三个民事主体三个民事主体是指被审计单位、分支机构所属事务所和被审计单位的出资人。 3.两类诉讼当事人 两类诉讼当事人是指三个民事主体在事务所侵权赔偿案件中应被分别列为共同被告或第三人。四、执业准则的法律地位（第二条第二款、第四条第二款、第六条和第七条）（P18）1.会计师事务所是否遵循了执业准则的要求作为判断其有无故意和过失的重要依据；2.注册会计师是否应承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为；3.判断注册会计师是否具有

12、过失的关键在于注册会计师是否按照执业准则的要求执业。五、归责原则和举证责任分配（第四条）（P18）1.归责原则（1）过错推定原则下，采取举证责任倒置模式；（2）会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。2.举证分配会计师事务所可以通过向人民法院提交相关执业准则以及审计工作底稿等证明自己没有过错。六、会计师事务所的连带责任和补充责任（第五条）（P19）1.连带责任含义（1）连带责任是指债务人为多数的情况下，债权人既有权请求所有的债务人清偿债务，也有权请求其中任何一个债务人单独清偿债务的一部分或者全部。（2）清偿了全

13、部债务的债务人，有权就其清偿超过自己应分担的部分，要求其他的债务人按各自应承担的部分给予补偿。2.补充责任含义 （1）补充责任是指对主责任的补充清偿责任。（2）所谓主责任，是指行为人本人首先承担的民事责任，这里的主责任是被审计单位（3）当主责任人的财产不足以清偿债务时，不足部分由承担补充责任的人来清偿，这里的补充责任人是会计师事务所。3.连带责任的认定注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，人民法院应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。具体情形包括：（1）与被审计单位恶意串通；（2）明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触

14、，而不予指明； （3）明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；（4）明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；（5）明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不予指明；（6）被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。七、会计师事务所过失责任和过失认定标准（第六条）（P19）1.过失责任会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。2.类型（普通过失和重大过失）（1）普通过失是指注册会计师在执业过程中没有保持应有的职业关注，没有严格按照执业准则的要求从

15、事审计工作。（2）重大过失是指注册会计师在执业活动中缺乏最起码的关注，没有遵守审计准则的最低要求。3.过失责任的情形注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失。具体情形包括：（1）违反注册会计师法第二十条第(二)、(三)项的规定；（2）负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；（3）制定的审计计划存在明显疏漏；（4）未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；（5）在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除（6）未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；（7）未根据审计的

16、要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；（8）明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；（9）错误判断和评价审计证据；（10）其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。八、会计师事务所免除责任的事由（第七条）（P20）1.侵权责任的四个要素（1）民法学界一般采纳“四要件”来界定民事侵权赔偿责任，“四要件”依次是： 行为人过错四要件 他人遭受损失 因果关系 行为人违法如果不能满足这四个构成要件，侵权责任主体就可以提出抗辩，要求免责或者减责。（2）对会计师事务所民事侵权赔偿责任的界定也是“四要件”，针对注册会计师行业具体表现为： 不实报告 四要件

17、遭受损失 因果关系 过失（3）事务所的抗辩事由如果事务所能够证明自己在上述四个方面的特定方面不满足这些构成要件的规定，那么，事务所就可以提出抗辩，其中是否存在过错和因果关系两个方面是事务所免责的情形。2.举证免除民事责任情形（重点掌握）会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事责任。具体包括以下五种情：（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明

18、；（4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金； （5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。其中，上述第（1）、（2）和（3）属于因没有过错而免责的情形；第（4）和（5）属于因没有因果关系而免责的情形。九、会计师事务所减责事由（第八条）（P20）利害关系人明知报告不实而仍然使用报告并受到损失的，其损失与不实报告之间可以说是不存在直接因果关系的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。十、无效免责（第九条）（P21）会计师事务所出具的审计报告，其用途已为法律法规所规定，事务所无权限定审计报告的用途。事务所在报告中注明“

19、本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的，不能作为其免责的事由，是无效免责。十一、赔偿顺位（第十条）（P21）1.赔偿顺位的前提条件如果多个责任主体之间没有连带关系，且存在补充责任，则需要确定这些责任主体之间的赔偿顺序。2.事务所与被审计单位之间的责任顺位审计报告使用人由于信赖不实审计报告而从事相关交易导致损失，从因果关系的角度看，被审计单位的违约或欺诈行为是导致报告使用人损失的直接原因，不实审计报告只是间接原因，对于报告使用人的损失，应当由被审计单位承担第一顺位的责任，事务所承担在后顺位的责任。3.会计师事务所与被审计单位、瑕疵出资股东之间的责任顺位在被审计单位的出资人虚

20、假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足的前提下（1）依法强制执行被审计单位财产（“第一赔”）；（2）依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任（“第二赔”）；（3）如果对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任（“第三赔”）。十二、侵权赔偿责任范围（第十条）（P21）1 故意出具不实报告事务所因故意出具不实报告而承担连带责任时，没有最高赔偿额的限定，事务所应当承担的赔偿数额由具体案件中利害关系人的损失数额和其他责任主体赔偿能力决定。2.过失出具

21、不实报告事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任时，事务所就其所出具的不实审计报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额。十三、会计师事务所对其分支机构的连带责任（第十一条）（P22）1.分支机构在法律地位上属于事务所的组成部分，其民事责任由事务所承担；2.会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。跨章节知识点提示一、过失判断依据之一【相关链接】“负责审计的CPA以低于行业一般成员应具备的专业水准执业”的过失判断依据请见第三章第一节、第二十四章第三节的专业胜任能力和应有的关注。二、过失判断依据之二【相关链接】“未依据执业准则、规则执行

22、必要的审计程序”请见第十三章第三节应收账款函证程序以及函证程序的替代审计程序实施，或请见第十五章第三节对期末存货实施监盘或无法实施存货监盘程序时是否执行了替代审计程序，等等。三、过失判断依据之三【相关链接】“在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除”请见第十七章第一节应对舞弊特别风险的审计程序。四、过失判断依据之四【相关链接】“明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论” 请见第十九章第二节是否考虑利用专家工作。一、诚信原则1.诚信原则的要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。

23、2.发生牵连的含义发生牵连是指注册会计师针对有关信息出具业务报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。比如，注册会计师如果在其审计报告上签名则表明其与审计报告包含的信息发生牵连。3.不得发生牵连的情形如果认为业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，则注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连：（1）含有严重虚假或误导性的陈述；（2）含有缺乏充分依据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。4.如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。5.如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告，则不被视为违反诚信原则。二、独立性原则 1.独立性的内涵独立性包括实质上的独立性和

24、形式上的独立性。（1）实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。（2）形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。2.独立性原则总体要求（1）注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。（2）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独

25、立性。三、保密原则（理解掌握） 【相关说明】请对照教材内容，以表3-1的归纳知识点来学习。表3-1工作思路具体内容保密原则总体要求CPA应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：（1）未经客户授权或法律条规允许，向事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益保密范围CPA应当对其客户、拟接受的客户、受雇的工作单位、拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密防范无意泄密CPA在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性可以披露客户涉密信息的情形（1）法律法规允许披露，并取得客户或工作单

26、位的授权（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违法行为（3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查（5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形四、“近亲属” 参考示意图 【相关说明】请对照教材内容，以图3-1的归纳知识点来学习。在对职业道德不利影响的识别和评价过程中常常涉及到“主要近亲属”(用A表示）和“其他近亲属”（用B表示）的关系判断，图3-1以审计项目组成员“CPA老王”为例来说明：（1）主要近亲属是指配偶、父母或子女，即图中的A1、A2、 A3、

27、A4、 A5；（2）其他近亲属是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女，即图中B1、B2、B3、B4和B5。 识别的各种产生不利影响的情形 是否对职业道德基本原则产生不利影响 否 是可以接受的不利影响是否超出可接受的水平 否 是超出可接受水平处于可接受水平 是否非常严重消除产生不利影响的情形、拒绝业务委托或终止业务约定采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 否 是第三节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素应对不利影响的防范措施专业服务委托对职业道德基本原则可能产生的不利影响利益冲突对职业道德基本原则可能产生的不利影响应客户要求提供第

28、二次意见对职业道德基本原则可能产生的不利影响收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响礼品和款待对职业道德基本原则可能产生的不利影响针对所有服务的客观和公正要求对职业道德基本原则可能产生的不利影响一、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素（P32）【相关说明】请对照教材内容，以表3-2的归纳知识点来学习。不利影响因素不利影响的具体情形1自身利益导致的不利影响(1)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益(2)会计师事务所的收入过分依赖某一客户(3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系(4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户(5)鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于

29、该客户(6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议(7)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误不利影响因素不利影响的具体情形2自我评价导致的不利影响(1)事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告(2)事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象(3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员(4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响(5)事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务不利影响因素不利影响的具体情形3过度推介导致的不利影响(1)事务

30、所推介审计客户的股份(2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人4密切关系导致的不利影响(1)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员(2)项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响(3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务所的项目合伙人(4)注册会计师接受客户的礼品或款待(5)事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系不利影响因素不利影响的具体情形5外在压力导致的不利影响(1)事务所受到客户解除业务关系的威胁(2)审计客户表示，如果事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办

31、拟议中的非鉴证业务(3)客户威胁将起诉事务所(4)事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围(5)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力(6)事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升二、应对不利影响的具体层面防范措施（P34）1.对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；2.对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题；5.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范

32、围；6.由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；7.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。三、专业服务委托对职业道德基本原则可能产生的不利影响（P34）情形具体环节各个环节的评价内容或防范措施1.接受客户关系接受客户关系的原则(1)客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信(2)客户是否涉足非法活动(如洗钱)(3)客户是否存在可疑的财务报告防范措施(1)对客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负责经营活动的人员进行了解(2)要求客户对完善公司治理结构或内部控制作出承诺后续评价(1)如果不能将客户存在的问题产生的不利影响降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受客户关系(2)如果向同一客户连

33、续提供专业服务，注册会计师应当定期评价继续保持客户关系是否适当情形具体环节各个环节的评价内容或防范措施2.承接业务承接业务的原则(1)仅向客户提供能够胜任的专业服务(2)在承接某一客户业务前，注册会计师应当确定承接该业务是否对职业道德基本原则产生不利影响情形具体环节各个环节的评价内容或防范措施2.承接业务防范措施(1)了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及所在行业的情况(2)了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会计师拟执行工作的目的、性质和范围(3)了解相关监管要求或报告要求(4)分派足够的具有胜任能力的员工(5)必要时利用专家的工作(6)就执行业务的时间安排与客户达成一致意见(7)遵

34、守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务情形具体环节各个环节的评价内容或防范措施2.承接业务承接业务对专家的要求(1)当利用专家的工作时，注册会计师应当考虑专家的声望、专长及其可获得的资源，以及适用的执业准则和职业道德规范等因素，以确定专家的工作结果是否值得依赖（19.2）(2)注册会计师可以通过以前与专家的交往或向他人咨询获得相关信息39:53情形具体环节各个环节的评价内容或防范措施3客户变更客户变更原则如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当核实与变更相关的事实和情况以确定是否适宜承接该业务（18.2）防范措施(1)当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业

35、务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由（18.2）(2)要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实或情况(3)从其他渠道获取必要的信息四、利益冲突对职业道德基本原则可能产生的不利影响（P35）涉及的环节具体防范措施1识别可能产生利益冲突的情形(1)与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响(2)注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响2评价利益冲突严

36、重程度(1)注册会计师应当评价利益冲突产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平(2)在接受或保持客户关系和具体业务前，如果与客户或第三方存在商业利益或关系，注册会计师应当评价其所产生不利影响的严重程度涉及的环节具体防范措施3防范措施(1)如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务(2)如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务(3)如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意

37、的情况下执行业务(4)分派不同的项目组为相关客户提供服务(5)实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息。例如，对不同的项目组实施严格的隔离程序，做好数据文档的安全保密工作(6)向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引(7)要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议(8)由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况涉及的环节具体防范措施4无法消除或降低不利影响时的决策如果利益冲突对职业道德基本原则产生不利影响，并且采取防范措施无法消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝承接某一特定业务，或者解除一个或多个存在冲突的业务约定五、应客户要求提供第二次意见对职业道德基本原则

38、可能产生的不利影响（P36）涉及的环节各个环节的要求或措施1应客户要求提供第二次意见（补充定义）“应客户要求提供第二次意见”是指在某公司或实体不是注册会计师的现行客户，而该公司或实体要求注册会计师对现任注册会计师在运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见2评价可能产生的不利影响如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证据不充分，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度，取决于业务的具体情况，以及为提供第二次意见所能获得的所有相关事实及证据（18.2）3防范措施(1)征得客户同意与前任注册会计师沟通（

39、18.2）(2)在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性(3)向前任注册会计师提供第二次意见的副本4考虑是否提供第二次意见如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见（18.2）六、收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响（P37）可能产生不利影响的情形评价内容和防范措施1收费报价过低产生的不利影响评价不利影响考虑的因素在承接业务时，如果收费报价过低，可能导致难以按照执业准则和职业道德的要求执行业务，从而对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响防范措施(1)在提供专业服务时，遵守执业准则和职业道德规范的要求，使工作质量不受损害（4.6）

40、(2)使客户了解专业服务的范围和收费基础2或有收费产生的不利影响（4.7）评价不利影响考虑的因素(1)业务的性质（法律法规允许的业务除外）(2)可能的收费金额区间(3)确定收费的基础(4)是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果防范措施(1)预先就收费的基础与客户达成书面协议(2)向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础(3)实施质量控制政策和程序(4)由独立第三方复核注册会计师已执行的工作3收取介绍费或佣金产生的不利影响评价不利影响考虑的因素注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响防范措施注册会计师收取

41、与客户相关的介绍费或佣金，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平明确禁止注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣金23:00可能产生不利影响的情形评价内容和防范措施4支付业务介绍费产生的不利影响评价不利影响考虑的因素注册会计师为获得客户而支付业务介绍费，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响防范措施注册会计师为获得客户而支付业务介绍费，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平明确禁止注册会计师不得向客户或其他方支付业务介绍费24:17七、礼品和款待对职业道德基本原则可能产生的不利影响（P38）【相关说明】请对照教材内容，以表

42、3-7的归纳知识点来学习。礼品和款待的情形评价内容和防范措施1接受礼品和款待的主体(1)注册会计师本人(2)注册会计师的主要近亲属 (3)注册会计师的其他近亲属2明确禁止接受礼品注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益3评价款待的不利影响(1)注册会计师应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平(2)如果款待超出业务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受八、针对所有服务的客观和公正要求对职业道德基本原则可能产生的不利影响（P38）【相关说明】请对照教材内容，以表3-8的归纳知识点来学习。不利影响的情形评价内容和防范措施1总体原则在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响2防范措施(1)退出项目组(2)实施督导程序(3)终止产生不利影响的经济利益或商业关系(4)与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨论有关事项(5)与客户治理层讨论有关事项3不能消除或降低至可接受水平的决策如果防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受业务委托或终止业务07-11 整理完11专心-专注-专业