企业的税务筹划策略(共16页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上目 录摘要.3关键词.3一、税务筹划的概念.4二、税务筹划的内容.5三、税务筹划的动因.5四、税务筹划的特征.5五、税务筹划方法.6六、筹划的现实意义.12结论、.14致谢、.15参考文献、.16 摘 要随着我国市场经济体制的逐步建立，作为市场经济主体的企业，为了实现各自的经济利益展开激烈竞争。尤其是在我国加入世界贸易组织后，如何面对竞争，迎接挑战是每个企业急需解决的关键问题。由于在经营能力和外界环境既定的情况下，税收与企业可支配利益是一个相互消长的关系，从而越来越多的企业开始关心并希望通过合法的手段降低企业的纳税成本。但在实践中，由于存在认识上的偏差，导致企业将偷、

2、逃税收与税务筹划混淆的现象。究其原因在于目前我国对税务筹划的理论研究、实践推广还刚刚起步，还远远不能满足广大企业的需求。因此，深入探讨企业税务筹划的现实依据和筹划空间，就成为迫在眉睫的问题。关键词：企业 税务筹划 策略一、税务筹划的概念在发达国家，纳税人对税务筹划早已耳熟能详。而在我国，还处在初级阶段，但不论法人、还是自然人，对税务筹划越来越关注已是不争的事实。何为税务筹划，国际上对概念的描述也不进一致。以下是几种代表性的观点：（一）荷兰国际财政文献（IBFD）是这样定义的：“税务筹划是指通过纳税人经营活动或个人活动的安排，实现交纳最地的税收。”（二）印度庶务专家N.J.雅萨斯威认为，税务筹划

3、是：“纳税人通过财务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括见面在内的一切优惠，从而享的最大的税收利益。”（三）另一位印度专家E.A.史林瓦斯认为，“税务筹划是经营管理整体中的一个组成部分，税务已成为重要的花茎因素致意，对企业是机遇，也是威胁。”（四）美国南加洲大学W.B.梅格斯认：“税务筹划是人们合理而又合法的安排自己的经营活动，使之缴纳最少的税收。”根据以上内容可以得出税务筹划有狭义与广义之分。狭义的税务筹划是指节税，广义的税务筹划即包括节税、也包括避税、还包括税负转嫁。节税是指纳税人利用现行税收法律法规的优惠政策达到不缴税或少缴税，以减轻税负的经济行为。节税有三层含义：1.在业务量一定的情

4、况下，支付的税收总量最小；2.在业务规模扩大的情况下，支付的税收总量相对最小；3.延期纳税，虽然企业总的税负不会减少，但相当于从国家取得了一笔无息贷款。避税是指纳税人利用法律漏洞或含糊之处来安排自己的经济活动，以减少本应承担的纳税数额的经济行为。虽然避税行为可能被认为是不道德的，但避税所使用的方式是合法的，而且不具有欺诈性质。避税是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明，它说明了现有税法的不健全特征。税务当局往往要根据避税情况所显示出来的税法缺陷采取相应措施对现有税法进行修改和纠正。所以通过对避税问题的研究可以进一步完善国家税收制度，有助于社会经济的进步和发展。避税实际存在三种情况：1.表

5、面合法实质是违法的。合法的避税，也称为节税，意指纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，取得正当的税收利益。这在税务上不应反对，只能予以保护。2.非违法的避税，这种避税行为往往是由于税法本身存在漏洞，使纳税人能够利用税法不完善之处作出有利于减轻税负的安排。这种避税行为，会使国家税收蒙受损失，但因为于法无据，税务局不可能像对待偷税一样给予法律制裁。只有完善税法，以杜绝漏洞。3.表面合法实属违法避税，是在合法外衣掩盖下，欺诈手段逃税的违法行为。这种情况在国际税收中相当普遍。一般也是利用税法的差别规定和优惠政策，通过挂靠和虚设机构，以合法之

6、名行逃税之实。对这类避税行为只有加强检查，一经查明真相，应按偷逃税论处。税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。下面是税负转嫁机制的特征： 1.税负是和价格的升降直接联系的，而且价格的升降是由税负转移引起的。 2.税负转移是各种经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，税负转嫁的结果必然导致纳税人和负税人的不一致。 3.税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为，因为课税是对纳税人的经济利益的侵犯，在利益机制的驱动下，纳税人必然千方百计地将税负转移给别人，以维护和增加自身的利益。二、税务筹划的分类根据不同

7、的划分表追，税务筹划可以有不同的分类，一般有以下几种：（一）按税务筹划的主体分类，分为企业（含事业单位）和个人两类。（二）按税务筹划期限分类，可以分为短期税务筹划和长期税务筹划。长期的税务筹划一般以一年或一个经营周期为界限。（三）按税务筹划的区域分类，既按税收管辖权分类，可以分为国内税务筹划和国际税务筹划。三、税务筹划的动因根据组织行为学的理论，可从欣慰人的内在心理因素和为在环境因素两个方面分析企业 惊醒税务筹划的动因。目前，世界各国的财政收入一般都包括税收和规费收入另大类。对企业来说所承担的税、费是有差别的：（一）税收具有对“公共服务”、“公共物品”付费的性质，规费句用对“个人服务”付费的性

8、质；（二）税收的纳税对象是税法规定乏味的所有纳税人，具有普遍性、统一性，其“支出”与“受益”没有直接的对应性，规模则是针对特定的受益者，具有受益与其支出直接对应性； （三）税收是政府集中性收入，一班不具有特定用途，而规费一般具有特定用途。由于“税”与“费”的上述下哈仪，企业一般更乐意制服与其享受的特定服务有关系的收费，后认为缴纳规费是能避免的，但认为其享受的公共服务、公共产品是抽象的、人人可享的，与其是否纳税和纳税舵手没有直接关系。因此，总是希望尽可能地减轻自己的税收负担，既尽可能争取晚纳税，少纳税，甚至不纳税，但同时又希望尽可能争取多享受政府提供的公共服务和公共物品。纳税人为了税后收益的最大

9、化，必然要充分考虑各契约方前和未来的税收情况，以及税收政策的变化见如何影响供应商、客户、竞争对手的行为。四、税务筹划的特征税务筹划主要有以下四个特征：（一）不违法性。这是税收筹划最基本的特征。不违法不等于合法，但大部分有关的报刊、杂志、专著或网站上，都将税收筹划（或纳税筹划）定位在“合法性”上。这是不妥的。现实中纳税人从事经济活动的最终目标就是获取最大利益，而他们在涉税方面的手段就是坚持一个原则：不违反具有法律效力的税收法规。另一方面，“合法性”既包括符合立法原则和精神，又包括符合法律条文。但作为税收法律法规的漏洞或含糊之处，则是不符合立法原则和立法精神的。它是因为政策制定者的疏忽，或是因为当

10、时的条件还不成熟而暂不要求造成的。“疏忽”是因为对情况不了解，而“不要求”则是因为新生事物或特殊现象。疏忽是暂时的，政府会采取措施补救；对新生事物或特殊现象，只要是健康的、有益于社会发展的，当政者不会马上去制定什么政策阻碍它的发展。即使会这样，也不可能做得到、因为在人类社会发展过程中，随时随地都会有许许多多的新生事物、特殊现象发生。 （二）目的性。进行税收筹划的根本目的就是要取得整体最大利益。有的人认为税收筹划的目的是为了实现税收负担最小化。笔者认为这种观点是不对的。君不见一些设在我国特区的外资企业，出现了这样的一种现象运用转让定价的方法将利润逆向转移到境外的高税区。原因何在？原来他们在逃避我

11、国的外汇管制，追求其集团总体利益最大化。 （三）计划性。筹划就是计划安排，而税收筹划是纳税人一种具有计划性的涉税经济活动，而又是一项事前经济活动。纳税人在进行筹资、投资、利润分配等经营活动之前往往会把缴税作为影响经济利益的一个主要因素来考虑、而纳税行为则是在纳税人应税经营活动发生后才发生的。比如，企业的交易行为发生之后，才承担缴纳增值税或营业税的义务。这就客观上为纳税人提供了纳税之前进行计划和安排的可能性。（四）专业性。税收筹划者必须首先对现行的税收规章制度和法律法规非常熟悉，从法律条文到立法原则和精神；其次要还要对与税收筹划相关的法学、财务管理学、运筹学等学科了然于心。从业人员不能是一般的企

12、业办税人员或会计人员，必须是经过专门训练或深刻研究，同时具备税收学、法学、财务管理学、财务会计学和运筹学等专业知识的人员。五、税务筹划方法要想深入了解税收筹划的方法，必须首先了解影响税收筹划的主要因素。影响税收筹划的因素有很多，概括起来主要包括税收政策、纳税成本、投资结构、应税收益构成、时间价值等。因此，我们在进行税收筹划时应该注意：（1）它属于财务会计的管理范畴，其大小是可以通过财务会计来计算和反映的；（2）它是一种降低企业经营成本的重要手段，与降低产品成本有着同等重要的经济价值；（3）它是市场经济的必然产物；（4）税收筹划的收益与风险并存。这样，我们在进一步了解税收筹划的方法时，就必须考虑

13、影响税收筹划的因素以及一些应该注意的问题。那么，进行税收筹划有哪些方法呢？第一，按照企业成立之初，经营年度之中，经营年度之后将税务筹划分为事前、事中、事后三个阶段。 （一）事前的税务筹划事前筹划是指企业成立之初或者投资新的项目时进行的税务筹划,是税务筹划最重要的阶段，也是企业最重视的阶段，因为企业在资金投入时必须要考虑税务成本和可能对企业资金周转带来的影响。事前筹划侧重对税务的预见性，具体步骤和重点筹划内容如下：1.深入了解情况只有对企业的情况进行深入了解，才能搞好税务筹划。需要了解的情况主要有：（1）企业的生产经营规模，可能设立的子公司、分公司或事业部；（2）资本金的规模和资本构成；（3）企

14、业的各项资产构成情况；（4）企业产品的科技含量、产品结构；（5）企业的员工构成、工资规模和工资结构；（6）企业可能涉及的税种和可能享受的税务优惠政策。2.印花税和资本金的筹划在事前的税务筹划时，印花税的筹划很容易被忽视，总以为印花税的金额较小，其实不然。比如资金账簿的贴花，是按照实收资本和资本公积的总额的万分之五计算的。如果注册资本达2亿元，就须缴纳印花税10万元。注册资本的规模其实只要达到公司法规定的最低数额就可以了，如生产经营需要更多的资金，超过部分按股权比例列入“其他应付款”就行了。这样一方面降低了印花税的税负，同时超过注册资本的投资额作为负债可以计提利息计入成本，相对减少了企业所得税；

15、另一方面也降低了负有限责任的风险。3.充分利用会计政策（1）固定资产折旧、无形资产和递延资产摊销的筹划。在税负既定的情况下，对固定资产计提的折旧和无形资产计提的摊销越多，应纳税所得额就越少，企业的所得税成本就会降低。虽然国家对各类固定资产的折旧和无形资产、递延资产的摊销有一定的期限规定，但是规定期限内可以选择最短的折旧年限或摊销年限，以达到延期纳税和少缴税的目的。如果允许固定资产采取加速折旧的方法，税务师应尽可能采用加速折旧，这样能使固定资产的投资尽早收回，降低固定资产的投资风险，同时可以实现延期纳税的目的。（2）增值税的筹划。增值税的筹划包括对进项税的筹划和对销项税的筹划。企业当期的应纳增值

16、税额是当期销项税额大于当期进项税额的差额。因此，在销项税额一定时，进项税额的大小和进账时间直接影响当期的应纳税额，这就要求企业在支付购货款时应及时或提前取得进项税发票，以便使进项税额足额扣除。经常发生运输费用的企业应该通过正规的运输公司承运，并及时取得有关合法货运发票，以便能够按照规定的抵扣率计算进项税额。销项税额主要从以下两个方面进行筹划：一是办理代垫运费的销货企业应当及时负责地按规定办理产品托运手续，以满足代垫运杂费的核算条件，即承运部门的发票必须是开具给购货方并要销货方转交给购货方的，以免从购货方取得的运输发票为价外费用并入货物的销售额计算缴纳增值税，无谓增加企业的税负；二是有进出口权的

17、企业应努力扩大出口产品的销售额，因为该部分销售额可能实行零税率或“免、抵、退”等政策，这样随增值税附征的城建税和教育费附加可以节省下来，增加企业的税后收益。（3）存货发出计价方法的筹划。税法允许存货的发出按实际成本或计划成本计价。实际成本计价法可又分为先进先出法、平均法、后进先出法和个别计价法等。在物价持续上涨时，选用后进先出法有利于企业降低存货成本，提高销售成本减轻企业所得税负担；反之，在物价持续下降时，先进先出法有利于企业减轻企业所得税负担；在物价波动无规律的情况下，用平均法较为合适，可以平衡企业所得税负担，减轻企业统筹资金的难度。 （4）个人所得税的筹划。企业职工的工资和奖金应交纳个人所

18、得税，税法规定在额定限以内的在计算应纳所得额时可以扣除，因此企业的工资和奖金应在各个月内平均发放，避免超过额定限额。4.充分利用税收优惠政策（1）区域性的税收优惠。在享有税收优惠政策的地区设立公司，可使企业整体税负最小化。但如果准备在国外设立公司，一定要设在与我国已签订不重复征税的国家和地区。在土地使用税、房产税的征收中，国家规定了一些特殊区域及其所属的单位可减免税，如医院、学校、幼儿园、存放危险品的区域等，如果可能要提醒企业尽量利用这些优惠条件，以扩大免税范围。（2）具体项目的税收优惠。企业在选择投资项目时，应尽量选择可享受税收优惠政策的项目，如高新技术产业，但必须经过有关部门的认证，税务部

19、门才能认可，认证要尽可能早，因计算减免税的时间是要以税务部门批准日期为准。企业的产品有的可能不能享受税收优惠，有的则可以。因此，在进行会计核算时一定要分别核算，以便能明辩哪些可以享受税收优惠，哪些不能，否则税务机关只能按不享受税收优惠计算。（二）事中的税务筹划企业在生产经营过程中，随着市场的变化，生产经营可能要进行调整，此时同样涉及税务筹划问题。事中税务筹划主要是对于事前税务筹划没有想到的税务事宜或没有进行事前筹划的企业采取补救性措施以降低税负。在了解企业情况的基础上，重点应注意如下几个方面：1.成本筹划（1）八项减值准备的筹划。企业会计制度规定，企业可以提取八项减值准备，目前税法对各项准备允

20、许扣除的数额并无具体规定。在这种情况下，企业对减值准备的计提可以根据实际情况在税务年度结束之前进行调整。（2）有关成本费用项目的筹划。企业的所得税是以税务年度计算的，在弄清楚税法可以扣除的项目与财务上允许列支费用的关系后，尽量使允许列支的费用能够充分有效地列支。例如，很多税前扣除项目如各种财产损失须报经税务机关审核后方可扣除，所以企业在年末要检查有关扣除项目是否履行了报批手续，以确保费用的有效列支。企业对坏账损失的处理及研发成本、借款费用等的处理方面都存在税法与财务会计上的差异，是否用足了政策都可以进行重新筹划。（3）会计计算方法的筹划。对于可享受税收优惠政策的产品与不能享受税收优惠的产品混合

21、计算成本和销售的，应尽快调整，明确区分，有的可以采取会计更正的办法进行补救。对于企业对外投资，如不需控股，则要考虑投资比例，因为投资核算方法有两种：一般来说投资比例超过20%须用权益法，低于20%可用成本法。运用权益法投资账户要按期调整；而成本法则不用，因而可以延期纳税。2.补救性利用税收优惠政策 （1）技术开发的税收优惠。企业的技术开发费（包括开发新产品、新技术、新工艺方面发生的费用）按规定可直接抵扣当年应纳税所得额，本年度技术开发费若比上年增长幅度10%以上的部分只能抵扣该部分费用的50%，因此，企业要合理利用这一政策，第一年技术开发费的基数对日后技术开发费的抵扣有重大影响。另外，单台价值

22、10万元以内的用于新产品、新技术、新工艺的关键设备可一次性摊进成本，税务筹划时要引起注意。 （2）具体项目的税收优惠。企业在进行技术改造时，选择的投资项目一定要符合国家的产业政策，在具体实施过程中尽可能购买国产设备，因为这部分投资额的40%可以抵免企业应纳所得税。现行税法规定，购入固定资产的进项税额不得抵扣，因此在固定资产更新时，应采用大修理的方式逐步进行，只有这样，采购的用科及修理费用进项税才可以合理地抵扣销项税。3.企业扩张时的税务筹划企业为进一步壮大势力，拓展自己的经营范围，就需要组建新的分公司或子公司。分公司和子公司在税务待遇上不一样，分公司和总公司在法律上属同一法人，企业所得税要合并

23、计算缴纳；而子公司和总公司属不同法人，企业所得税要分别计算缴纳。因此，如果新建企业经营初期预计亏损，则以办分公司有利；否则，以办子公司有利。如果要与其他企业进行合并，税收优惠政策可以延续，但要及时办理相关手续。否则，税务机关只能视同无税收优惠对待。4.年终的税务清算筹划年终的税务清算筹划，也是很重要的，税务师通过检查，可以发现企业漏缴、少缴税或多交的情况，及时补交税款或与税务机关交涉多缴税的退税问题，避免企业支付过多的违规成本和税务损失成本。特别要注意的是个人投资者年终个人所得税的清缴。在年终分得利润后，企业应代扣代缴个人所得税，否则有偷漏税的嫌疑。理想的作法是暂不进行利润分配，利润留在企业日

24、后再分配，这样可以达到延期纳税的目的。税务师要对企业的应纳税一一进行复核，努力减少企业的损失。（三）事后的税务筹划事后的税务筹划主要是总结一年来的纳税得失，根据已变化的企业情况，调整来年的税务战略，重新筹划新的一年的企业税务。从某种意义上讲，又是事前筹划。区别在于事后的税务筹划侧重点放在总结得失和关注企业新的税收情况的变化，事前的税务筹划侧重点放在对新企业的筹划上。事后的税务筹划要注意的问题主要有以下几个方面：1.检索过去一年的应享受的税收优惠政策是否充分享受；2.检索过去一年的应在税前扣除的项目是否足额扣除；3.检索过去一年是否因违规而受到税务机关的处罚，检讨违规行为产生的原因；4.企业来年

25、是否在经营项目上有新的变化，以及新的项目对税务的影响；5.企业是否有收购、兼并、重组的打算，将对企业税务产生什么影响；6.分析企业过去一年的税收结构，看看是否通过公司的分立重组可以降低企业总的税收。 第二，从财务会计角度考虑，认为可分为两类：财务管理式筹划和会计处理式筹划。所谓财务管理式筹划是指企业采用财务杠杆手段对其经济活动进行财务管理技术的税收筹划，主要表现在管理方面而会计处理式筹划是指企业通过会计方式对其具体经营活动涉及的会计事项进行多少的计量和大小的确认来实现税收筹划，主要表现在“计量和确认”。具体可分为六个方面： （一）企业设立、分立、兼并和清算的税收筹划方法 1.企业设立的税收筹划

26、：包括企业性质、从属机构、注册地点等方面的税收筹划。企业性质、从属机构和注册地点的不同所享受的税收优惠政策是不同的。如前所述，企业进行经济活动的根本目的就是获取最大利益，税收筹划必须围绕这一目的进行。 （1）从企业设立的性质看。内资、中外合资和外资企业的税收政策不同，有的地方（包括国家和地区，下同）为了吸引外资，在税收政策上，给予外资的比中外合资优惠，给予中外合资的比内资优惠，尽管不一定合理；就具体某一税种来说，比如增值税，当某个行业的毛利率（以一般商业行业为例，下同）小于417（约25.52%）时，申请一般纳税人比小规模纳税人税负要轻，反之亦然。目前，大多数行业的毛利率小于这个比率。所以，企

27、业都千方百计，找人托关系也要申请认定为一般纳税人，以便减轻税负等等。因此，对于不同性质的企业，国家从政治、经济角度考虑，它们享受的优急政策是不一样的，这给企业设立性质的税收筹划提供了一定空间。 （2）就企业设立的从属机构来看。企业的从属机构主要包括子公司、分公司和办事处。这三种形式的从属机构在设立手续、核算和纳税形式以及税收优惠等方面是不同的。子公司虽是独立法人，设立手续复杂，独立核算和缴纳所得税等，但可以享受当地的税收优惠政策；而分公司和办事处则设立手续简单，不独立核算，也不独立缴纳所得税，由总公司汇总缴税，税负较轻，但不享受税收优惠政策。因此，在进行税收筹划时，应该根据具体情况分析，选择促

28、使企业获得最大利益、税负较轻的方案实施。（3）从企业注册地点来看。在税收政策上，经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海经济开放区、“老、少、边、穷”地区和保税区比其他非开发区享有更多的优惠。就税率来讲，一般地区是18、27，而特定地区是15、18、24；现在的西部开发地区，国家和当地给了更多的包括税收在内的优惠政策；另外，国际上还有“避税港”等。它们都是企业税收筹划考虑的重点对象。笔者在文章开头提到的英飞凌公司投资中国就是一个良好的例证。（4）从企业设立时的投资行业和方式看。一方面，无论是生产性行业，还是非生产性行业，不同行业字有不同的税收政策优惠，有的享受减税，有的享受免税，有的

29、甚至享受退税，这一点不难理解，尤其是高科技行业。这也就是为什么英飞凌准备在苏州工业园建立芯片生产基地的原因。另一方面，无论是有形资产投资，还是无形资产投资，或是现汇投资。它们带来的税收负担是不一样的。如外商进口国内不能保证供应的机器设备、零部件或其它材料投资是免关税和增值税的；又如出卖专有技术是要交纳相关税金的，而以专有技术作价投资是可以免除这笔税金的等等。（5）根据税收优惠政策，合理筹划获利年度，以减轻税负，这也是一种重要的税收筹划的方法。2.企业分立的税收筹划：分立是指企业因发挥专业化和职能化优势，扩大整体利益，依法分为两个或两个以上企业的合法行为。包括两种：一是企业以部分财产和业务增设一

30、个新企业，原企业续存；二是一分为二，原企业注销。就目前税法而言，企业分立从某种程度来讲，完全可以在实现企业最大利益的条件下减轻税负。就拿所得税来说，一般税率为33，而年应税所得额在3万以下减按18征税，年应税所得额在3万至10万减按27征税。因此，企业可根据其所得利润，事先筹划，合法分立，以减轻税负；再比如如上所述的增位税，当某行业毛利率在25.529以上、一般纳税人税负比JJ、规模纳税人税负重，一般纳税人可在不影响企业生产和经营的条件下，事先筹划合理分立，以减轻税收负担，实现企业利益最大化。 3.企业兼并的税收筹划：兼并是指企业因某种合法原因将两个或两个以上的企业合并成一个企业的经济行为。包

31、括新设合并和吸收合并两种，它与分立是相对的，企业分立和合并都是为了其整体利益最大化。因此，也同样是为此目的。比如盈亏相抵的筹划获利能力高的企业可通过兼并亏损企业来盘活其资产，以增大自身竞争优势和能力，同时还可冲减利润，少缴税款。但必须注意：要符合税法规定（尤其是手续）。再如吸收现金或收购股权的筹划：企业合并若采取现金吸收合并时，产权关系明确，但被吸收方收到现金时必须缴纳所得税。而采取持有股份，虽不能一次性将全部股份转移，却不需缴纳这笔税款。4.企业清算的税收筹划：清算是指企业依法除因合并和分立事由外宣告终止经营活动的法律行为。企业清算必然涉及清算所得和所得税款，因此就有必要进行税收筹划。企业清

32、算的税收筹划主要包括：清算所得中资本公积项目的筹划和清算期限的筹划。对资本公积中评估增值和接收捐赠项目，发生时不计征所得税，而清算时应缴所得税，即可延期缴税。若其他条件不变。增值部分合法计提折旧，以减少所得税额，从而实现减轻税负的目的；一般地，清算期应单独作为一个纳税年度，其间必有清算费用，如同时有大量盈利，则可筹划合法适当延长清算期，以冲减利润，减轻税负。（二）企业筹资和投资的税收筹划方法就企业筹资而言，目前常见的筹资方式有：发行股票、发行债券、借款、集资和企业自筹资金等。方式不同，税负不同，因此就存在很大税收筹划空间。一般地。单就税负而言。自我积累比贷款重，贷款又比企业间拆借重，拆借又比内

33、部集资重；另外，企业联营和融资也是税收筹划常用的方式。联营和融资均可实现资源配置的优势互补，前者主要包括场地、人力和设备等全面的配置，以降低资金成本。而后者尤其指取得固定资产等使用权，支付的租金可在税前列支，从而可以减轻所得税税负。总之，各种筹资方式的选择并无定数，必须根据具体情况综合考虑资金成本、税负和收益等因素，以企业整体利益最大为目标进行选择。就企业投资而言，如果有多个投资方案，必须在综合考虑税负、时间价值和风险以后才可做出判断。（三）价格转让税收筹划方法价格转让主要应用在关联企业之间、表现为转让定价。转让定价各个国家是有严格规定的，因此进行税收筹划时必须在税法规定的限度以内，不得突破红

34、线，否则构成偷税、逃税。具体措施是：关联企业之间的原材料、产品或劳务等采用“高进低出”或“低进高出”等办法，将收入转移到低税负区，把费用转移到高税负区，以达到降低整体税负的目的。特别是无形资产和内部贷款。无形资产一般没有市场参考标准，它的价格转让比货物和劳务更自由和灵活；总公司对下属公司的内部贷款也是一项很好的价格转让措施，在许可限度内，对高税区实行高利率贷款，对低税区实行低利率贷款，以转让利润来减轻税负。（四）存货计价税收筹划方法根据现行的会计制度规定，企业存货可采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、毛利率法等方法中的一种或几种。企业期末存货与销售成本成反比关系，并影响企业当期

35、利润：芳期初存货不变，期末存货低，则当期销售成本高，当期利润小，所缴所得税少。不同的计价方法，对企业当期存货、销售成本和利润以及所缴所得税的影响是不同的一般来说，材料价格上涨，应采取先进先出法多计成本，以降低当期利润从而降低税负；若企业处在免税期，则可选择有利的存货计价方式减少成本费用，增加当期利润，使企业利润最大化；芳企业处在征税期，则可先选择有利的存货计价方式增加成本费用，减少当期利润，以降低税负。从长期来看，存货计价对企业税负没有影响，实缴税款应该是相同的，但考虑资金的时间价值，无异于“无息贷款”，何乐而不为呢！（五）费用分摊税收筹划力法企业发生各项间接费用的分摊方法主要有平均摊销法和实

36、际摊销法等。最常用的是平均摊销法，它是将一定时期内的全部间接费用进行平均摊销。从而平均当期利润，最大限度地抵消利润，减少应税所得额，降低税负。特别是年度各期盈亏悬殊很大，或年度利润在数百万的企业。前者可相互抵消盈利，减少应税所得额，以降低税负；后者则可在合法的前提下，将费用提前摊销，将利润向后递延到年终，推迟缴税时间，实现“无息贷款”。但必须提醒大家：这样做的前提条件是符合财务会计制度和税收法规。（六）企业购货税收筹划方法企业购货的税收筹划主要表现为一般纳税人筹划。具体主要包括：进项税额确认、购货对象和购货运费等方面。1.众所周知，一般纳税人可依据合法专用发票抵扣税款。就目前来讲，只要通过“票

37、面比对”即可抵扣税款，故企业可合法地早取得发票，并早到税务机关进行认证。即可早抵扣税款；2.增值税税率（包括征收率）为17、13、6、4和0，且普通发票（运费发票、收购凭证除外）不得抵扣税款，因此，企业进货必须综合考虑税负、时间价值和是否可以抵扣等诸多因素，以降低企业成本；3.现行税法规定，合法的运费发票可按7抵扣增值税款，且定额发票、邮寄费、装却费和保险费等不得抵扣。为此，企业可以这样筹划：（1）尽量建立自己的运输队伍，降低运费以提高购价。货物的抵扣率为17，而运费的抵扣率为7，相差10，税负不言而喻；（2）进销差价运费化，即合理地将进销差价转化为运费。同样，销项税率为17，运费发票抵扣率为

38、7%，运输业营业税率为5。如果将进销差价合理地转化为运费，则企业可大大减轻税负。例如，若合理地将100万转化为运费，则不但17万（100万x17）可不缴，而且还可抵掉7万（100万x 7），只需交纳3万营业税（100万x 5），两方一合算，企业可得利益：17十7521（万），其中道理自不必言；（3）一定要向运输方索取合法的运费发票，以便依法进行抵扣。综合税收筹划的方法，凡属于财务管理手段的则属于财务管理式税收筹划，如企业的设立、分立、兼并、清界、筹资、投资等活动的税收筹划等；而凡属于对具体经济活动进行确认和计量的则属于会计处理式税收筹划，如价格转让、存货计价、费用摊销和企业购货等方面的税收筹划

39、。当然，企业在兼并、清算时的具体事项必会涉及会计处理式筹划，反之亦然。六、筹划的现实意义企业进行税收筹划具有十分重要的现实意义：1.有利于减少企业自身的“偷、逃、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。纳税人都希望减轻税负。如果有不违法的方法可以选择，自然就不会做违法之事。税收筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业税收违法的可能性，使其远离税收违法行为。2.有助于优化企业产业结构和投资方向。企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济拉杆的作用下，逐

40、步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。3.有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。如果一个国家的现行税收法规存在漏洞而纳税人却无视其存在，这可能意味着：一方面纳税人经营水平层次较低，对现有税法没有太深层次的掌握，就更谈不上依法纳税和诚信纳税；另一方面意味着一个国家税收立法质量差，如果税收法规漏洞永远存在，这又怎能谈得上依法治税呢？4.有利于完善税制，增加国家税收。税收筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。如税收筹划中的避税筹划，就是对现有税法缺陷作出的昭示，暴露了现有税收法规的不足，国家则可根据

41、税法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。实际上，通过“税负筹划”所达到的合理避税，是纳税人纳税意识提高的一种表现，在严格执行税法的前提下，企业为减轻税收负担，自然会通过税收筹划的方式合理避税。从企业角度来看，通过这种方式，企业实现财务利益的最大化，随着产业布局的逐步合理，企业规模扩大效益提高，增加的利润部分，从整体上看其实也为财政收入提供了新的税源。在人们的印象中，偷税、漏税：是“大头小尾”、“移花接木”、“瞒天过海”等花招，为广大纳税人所不齿。理性基础上的节税：指在多种营利的经济活动方式中，选择税负最轻或税收优惠最多的而为之，以达到减少纳税的目的。其中的合理避税，

42、是“税负筹划”中的一个通俗概念，与偷漏税有着本质的区别，进行合理避税的人，道德是尊重税法的，只不过他们靠自己的智慧，利用了税法的漏洞获得了利益。这好比捕鱼，如果是因为鱼网有大洞，使得鱼跑掉了，这时候中国的渔翁不能怪鱼，而只能是抓紧时间将渔网补好。在市场经济条件下，企业追求利润最大化是主要经济规律之一。实现利润最大化的途径是实现收入的最大化和成本费用的最小化。税收是主要的社会费用，在法律许可的范围内降低税收成本，是纳税人追求利润最大化的重要途径，这种利润最大化是一种税后利润最大化。这是纳税人在市场地经济条件下生存和发展的需要，是企业提高经济效益的要求。结 论在筹资、投资、生产经营环节的税务筹划方

43、案也同样适合类似的企业,但企业在进行税务筹划时一定要根据本企业的实际情况整体权衡利弊,站在战略的高度上来选择适合本企业的税务筹划方案。致 谢本文在撰写和修改过程中得到了老师悉心指导，在论文题目的确立、研究思路、资料收集等方面吸取了导师大量精湛的建议。导师严谨的学风、渊博的学识、敏锐的洞察力和沉稳的处事态度给我以启迪，让我倍感到钦佩。在此，我师致以最诚挚的谢意!感谢参加论文评审委员会的专家和老师们。感谢在论文编写过程中学友们提供的帮助。本人学术水平有限，故文中的缺点和错误在所难免，恳请各位师长和同学们批评指正。参 考 文 献1刘建民，企业纳税筹划理论与实物，成都，西南财经出版社，2001 2方卫平，税务筹划，上海，上海财经出版社，2001 3中国税务报，各期 4张雁翎，税收与企业战略计划，中国财政经济出版社，2004 5 盖地，企业税务筹划理论与实物，M。东北财经出版社，2005. 专心-专注-专业