2020初级会计实务分录(共20页).docx

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1、精选优质文档-倾情为你奉上第二章 第一节 货币资金1、现金短缺批准前： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金批准后： 其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损溢2、现金溢余批准前： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 批准后： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 营业外收入3、其他货币资金两票两信一外一存：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款4、支票：现金支票、转账支票、普通支票“银行存款”5、本票：银行本票“其他货币资金”6、汇票：银行汇票“其他货币资金”、商业汇票（银行承兑汇票、商业承兑汇票）“应收票据”7、其他货币资金账务处理（1）借：其他货币资金 贷：

2、银行存款等（2）借：原材料、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金第二章 第二节 应付及预付款项一、应收票据1、取得应收票据时：因债务人抵偿前欠货款取得：借：应收票据 贷：应收账款因销售商品，提供劳务取得：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2、到期时：到期收回款项：借：银行存款 贷：应收票据到期未收回款项：借：应收账款 贷：应收票据3、应收票据背书转让将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资：借：库存商品/原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据（票面金额） 银行存款（差额，也可能在借方）4、票据贴现时借：银行存款（贴现实收的金额）

3、 财务费用（差额，贴现费用，贴现息） 贷：应收票据二、应收账款发生赊销时：借：应收账款（售价+销项税+代垫费用） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫款项）收回时：借：银行存款 贷：应收账款发生现金折扣时：借：银行存款 财务费用（实际发生的现金折扣） 贷：应收账款转为商业汇票结算时：借：应收票据 贷：应收账款三、预付账款基本账务处理（一预到底）1、预付款项时借：预付账款 贷：银行存款2-1、确认收货并补付余款借：原材料/库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（之前预付款） 银行存款（差额）2-2、确认收货并收退回款借：原材料/库存商品等 应交税费应

4、交增值税（进项税额） 银行存款（差额） 贷：预付账款（之前预付款）四、应收股利和应收利息（一）应收股利的账务处理1、宣告发放现金股利时：（1）交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放现金股利：借：应收股利（按应享有份额确认） 贷：投资收益（2）长期你股权投资持有期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润：借：应收股利 贷：投资收益（成本法核算） 长期股权投资损溢调整（权益法核算）2、实际收到时：借：其他货币资金存出投资款（对方上市公司） 贷：应收股利或借：银行存款（非上市公司） 贷：应收股利（二）应收利息的账务处理1、企业在期末计提利息时：借：应收利息 贷：投资收益等2、实际收到时：借：银行存款

5、等 贷：应收利息五、其他应收款1、发生时：借：其他应收款 贷：银行存款/库存现金/其他业务收入等2、收回时：借：银行存款等 贷：其他应收款3、预借的差旅费进行核销时：借：管理费用等 贷：其他应收款 银行存款等（补付差额，如果有未用完的余额收回，则记借方）六、应收款项减值【备抵法】1、计提坏账准备借：信用减值损失 贷：坏账准备2、发生坏账借：坏账准备 贷：应收账款收回来的部分：借：银行存款 贷：应收账款3、发生坏账又收回借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款4、转回多提的坏账准备借：坏账准备 贷：信用减值损失5、再次计提补提（应计提金额为正数）：借：信用减值损失 贷：坏账准备冲减（

6、应计提金额为负数）：借：坏账准备 贷：信用减值损失第二章 第三节 交易性金融资产1、取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本【公允价值】 应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】应收利息【已到付息期尚未领取的债券利息】投资收益【交易费用】应交税费应交增值税（进项税额）【交易费用可抵扣的增值税】贷：其他货币资金【支付的总价款】2、持有交易性金融资产2.1 宣告分红或利息到期时借：应收股利/应收利息 贷：投资收益2.2 实际收到股利或利息时借：其他货币资金存出投资款 第：应收股利/应收利息3、后续计量3.1公允价值高于账面余额时：（股价上涨）借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益3.2

7、公允价值低于账面余额时：（股价下跌）借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动4、出售交易性金融资产借：其他货币资金等（实际收到的金额） 贷：交易性金融资产成本 加一星金融资产公允价值变动（或借方） 投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）5、转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税=（卖出价-买入价）（1+6%）6%卖赚了：借：投资收益 贷：应交税费转让金融商品应交增值税（交了钱出去，收益少了）卖赔了：借：应交税费转让金融商品应交增值税 贷：投资收益【知识总结】处置交易性金融资产不同情况下对投资收益记损益的影响：（1）计算整个持有期间对投资收益的影响：将从购入到出售整个期间的所

8、有投资收益发生额加总即可（借方为“-”，贷方为“+”）。取得时：交易费用；持有时：宣告现金股利或利息：出售时：售价-账面余额（考虑增值税时还有扣除或加上增值税金额）（2）计算整个持有期间对当期损益（利润）的影响：取得时：交易费用；持有时：宣告现金股利或利息；持有期间的公允价值变动损益出售时：售价-账面余额（考虑增值税时还有扣除或加上增值税金额）（3）计算处置时点（出售时）的投资收益：=售价-账面余额（考虑增值税时还有扣除或加上增值税金额）（4）计算处置时点对当期利润的影响：=售价-账面余额（考虑增值税时还有扣除或加上增值税金额）第二章 第四节 存货二、原材料（一）采用实际成本核算（1）购入材料

9、（3种情况）单货同到借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或其他货币资金、应付账款、预付账款等）单到货未到单到时：借：在途物资（原材料尚未验收入库） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等材料到达、入库时：借：原材料 贷：在途物资货到单未到期末（暂估时间点）仍未收到单据时材料按暂估价值入账：借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款下月初（上班第一件事儿）用红字冲销原暂估入账金额：借：原材料（红字） 贷：应付账款暂估应付账款（红字）收到发票账单后，按“单货同到”记账。（2）发出材料企业发出材料，主要有以下几种情形：用于生产经营借：生产成本（直接材料） 制造费用（间接材料）

10、 销售费用（销售环节） 管理费用（行政环节） 在建工程（工程项目） 研发支出（研发环节） 贷：原材料出售材料结转成本借：其他业务成本 贷：原材料发出委托外单位加工的材料借：委托加工物资 贷：原材料（二）采用计划成本核算1、按实际采购成本作如下处理：借：材料采购（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）2、验收入库时，实际成本与计划成本的差额，计入材料成本差异：借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（节约差）或：借：原材料（计划成本） 材料成本差异（超支差） 贷：材料采购（实际成本）3、发出材料：“谁受益，谁承担”借

11、：生产成本（计划成本） 制造费用（计划成本） 销售费用（计划成本） 管理费用（计划成本） 其他业务成本（计划成本） 委托加工物资等（计划成本） 贷：原材料（计划成本）期末分摊成本差异（调整为实际成本）：借：生产成本等 贷：材料成本差异（结转超支差）借：材料成本差异（结转节约差） 贷：生产成本等4、材料成本差异率=总差异总计划成本=（期初结存的材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%材料实际成本=材料计划成本+材料应负担的成本差异=材料计划成本+材料计划成本本期材料成本差异率=材料计划成本（1+本期成本差异率）三、周转材料（一）

12、包装物1、生产领用借：生产成本（实际成本） 贷：周转材料包装物（计划成本） 材料成本差异（或借方，计划成本核算时）2、随同商品出售包装物（1）随同商品出售而不单独计价的包装物借：销售费用（实际成本） 贷：周转材料包装物（计划成本） 材料成本差异（或借方，计划成本核算时）（2）随同商品出售单独计价包装物按照实际取得的金额：借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转所售单独计价包装物的成本：借：其他业务成本（实际成本） 贷：周转材料包装物（计划成本） 材料成本差异（或借方，计划成本核算时）（3）出租或出借包装物出租或出借包装物的发出借：周转材料-包装物-出租包装物（或出借

13、包装物） 贷：周转材料-包装物-库存包装物（计划成本） 材料成本差异（或借方，计划成本核算时）（后续未再考虑计划成本，计划成本时对应结转差异即可）出租或出借包装物的押金借：库存现金/银行存款等 贷：其他应付款存入保证金退还押金时，编制相反的会计分录。出租包装物的租金借：库存现金/银行存款/其他应收款等 贷：其他业务收入出租或出借包装物发生的相关费用一是包装物的摊销费用；借：其他业务成本（出租包装物） 销售费用（出借包装物） 贷：周转材料-包装物-包装物摊销二是包装物的维修费用。借：其他业务成本（出租包装物） 销售费用（出借包装物） 贷：库存现金/银行存款/原材料/应付职工薪酬等（二）低值易耗品

14、一次摊销法借：制造费用（实际成本） 贷：周转材料低值易耗品（计划成本） 材料成本差异（或借方，计划成本核算时）分次摊销法，适用于可供多次反复使用的地址易耗品。需要单独设置以下科目：周转材料地址易耗品在用周转材料地址易耗品在库周转材料地址易耗品摊销四、委托加工物资1、发出物资借：委托加工物资 贷：原材料（计划成本） 材料成本差异（或借方）2、支付加工费、运杂费借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等3、加工完成验收入库借：库存商品/原材料等（计划成本） 贷：委托加工物资（实际成本） 材料成本差异（或借方）五、库存商品1、生产型企业（1）验收入库商品借：库存商品（实际成本）

15、 贷：生产成本基本生产成本（2）发出商品（两步走：一手交钱，一手交货）一手交钱（确认收入）借：银行存款/应收账款/应收票据等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）一手交货（结转成本）借：主营业务成本 贷：库存商品如有计提存货跌价准备的，同时结转相应的存货跌价准备。2、商品流通企业（毛利率法和售价金核算法）（1）毛利率法（适用商业批发企业）是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。销售净额=销售收入-销售退回-销售折让毛利率=（销售毛利/销售额）100%销售毛利销售净额毛利率（上期或本期计划）销售成本=销售净额销

16、售毛利=销售净额（1-毛利率）（2）售价金额核算法（适用零售企业）商品进销差价率=总进销差价总售价=（期初库存商品进销差价金额+本期购入库存商品进销差价金额）（期初库存商品售价+本期购入库存商品售价）100%六、存货清查（一）存货盘盈批准前：借：原材料/库存商品等 贷：待处理财产损溢批准后：借：待处理财产损溢 贷：管理费用（二）存货盘亏批准前：借：待处理财产损溢 贷：原材料/库存商品等 应交税费-应交增值税（进项税额转出）批准后：借：其他应收款（保险公司或责任人赔偿） 管理费用（一般经营损失或管理不善） 营业外支出（自然灾害等非常损失） 原材料（残料入库价值） 贷：待处理财产损溢七、存货减值（

17、1）当存货成本高于其可变现净值时：借：资产减值损失计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备（2）减值因素消失，转回已计提的存货跌价准备金额时：借：存货跌价准备 贷：资产减值损失（3）存货出售时结转存货跌价准备借：主营业务成本（其他业务成本）存货跌价准备 贷：库存商品（原材料）第二章 第五节 固定资产一、取得固定资产（一）外购固定资产1、购入不需要安装的机器设备借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款2、购入需要安装的固定资产（1）支付固定资产的价款借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（2）支付安装费、人工费借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银

18、行存款/原材料/应付职工薪酬等（3）安装完成达到预定可使用状态：借：固定资产 贷：在建工程3、一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（二）建造固定资产1、自营工程购入工程物资：借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等领用工程物资时：借：在建工程 贷：工程物资领用本企业材料、商品，支付其他费用时：借：在建工程 贷：原材料/库存商品（成本价） 银行存款/应付职工薪酬工程完工时：借：固定资产 贷：在建工程2、出包工程二、固定资产的折旧（一）固定资产的折旧方法年限平均法（直线

19、法）、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法（二）账务处理（谁受益，谁承担）借：在建工程（自行建造使用固定资产的折旧） 制造费用（生产车间使用固定资产的折旧） 管理费用（管理部门使用固定资产的折旧） 销售费用（销售部门使用固定资产的折旧） 其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧） 贷：累计折旧三、固定资产的减值借：资产减值损失固定资产减值损失 贷：固定资产减值准备四、固定资产的后续支出（一）资本化后续支出（更新改造、改扩建）1、固定资产转入在建工程借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产2、发生可资本化的后续支出：借：在建工程 应交税费应交增值税（进行税额） 贷：银行存款等3、如存

20、在被替换部分时：借：银行存款或原材料（入库残值价值） 营业外支出（净损失） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值）4、完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产 贷：在建工程（二）费用化后续支出（修理费用）借：管理费用【生产部门、行政管理部门】 销售费用【专设销售机构】 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等五、处置固定资产（1）将固定资产账面价值结转都固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备（2）发生清理费用等支出：借：固定资产清理 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（3）收回出售固定资产价

21、款、残料价值入库：收回出售固定资产价款：借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额）残料入库：借：原材料 贷：固定资产清理（4）确认保险公司或过失人赔偿：借：其他应收款 贷：固定资产清理（5）清理净损益的处理因已丧失使用功能、自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失：借：营业外支出 贷：固定资产清理或借：固定资产清理 贷：营业外收入因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失：净损失：借：资产处置损益 贷：固定资产清理净收益借：固定资产清理 贷：资产处置损益六、固定资产清查（一）盘盈批准前：按前期差错处理借：固定资产【重置成本】 贷：以前年度损益调整借：以前年度损益

22、调整 贷：应交税费应交所得税批准后：借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配未分配利润（二）盘亏批准前：借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额转出）批准后：借：其他应收款【保险或过失人赔偿】 营业外支出盘亏损失 贷：待处理财产损溢第二章 第六节 无形资产和长期待摊费用一、无形资产1、取得无形资产（1）外购借：无形资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等（2）自行研究开发研究阶段+不满足资本化条件的开发阶段发生支出时：借：研发支出费用化支出 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等期（月）末结转：借：

23、管理费用 贷：研发支出费用化支出满足资本化条件的开发阶段：发生支出时：借：研发支出资本化支出 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等项目达到预定用途形成无形资产：借：无形资产 贷：研发支出资本化支出2、无形资产的摊销借：制造费用（用于产品生产） 管理费用（管理用无形资产） 其他业务成本（出租的无形资产） 贷：累计摊销3、无形资产的减值借：资产减值损失无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备4、出售和报废无形资产（1）出售无形资产借：银行存款【价税合计金额】 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费应交增值税（销项税额） 资产处置损益（净收益，损失在借方）（

24、2）报废无形资产借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出处置非流动资产损失【倒挤差额】 贷：无形资产二、长期待摊费用1、企业发生长期待摊费用时：借：长期待摊费用 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：原材料/银行存款等2、摊销时：借：管理费用/销售费用等 贷：长期待摊费用第三章 第一节 短期借款一、账务处理1、取得短期借款：借：银行存款 贷：短期借款2、借款利息核算：（1）预提利息方式：企业于月末应采用预提方式进行短期借款利息的核算。借：财务费用 贷：应付利息实际支出利息时：借：应付利息 贷：银行存款（2）直接支付利息方式：借：财务费用 贷：银行存款3、归还短期借款：借：短期借款 贷：银行存款

25、第三章 第二节 应付及预收款项一、应付票据1、购买材料或商品等开出商业汇票：借：原材料/库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据【票面金额】2、企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费时：借：财务费用 应交税费应交增值税（进行税额） 贷：银行存款3、票据到期支付票据款：借：应付票据 贷：银行存款4、票据到期无力偿还：如果是商业承兑汇票：借：应付票据 贷：应付账款如果是银行承兑汇票：借：应付票据 贷：短期借款二、应付账款1、发生应付账款借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款2、偿还时：借：应付账款 贷：银行存款3、附有现金折扣条件的偿还时：借：应付账款

26、 贷：银行存款（实际偿还的金额） 财务费用（享有的现金折扣）4、确实无法偿付或无需支付时：借：应付账款 贷：营业外收入三、预收账款（一预到底）1、预收款项（含税价）：借：银行存款 贷：预收账款 应交税费应交增值税（销项税额）2、分期确认收入时：借：预收账款 贷：主营业务收入/其他业务收入3、收到补付的款项：借：银行存款 贷：预收账款 应交税费应交增值税（销项税额）4、退回客户多预付的款项：借：预收账款 贷：银行存款四、应付利息和应付股利（一）应付利息1、计算确定利息费用时：借：财务费用等 贷：应付利息2、实际支付利息时：借：应付利息 贷：银行存款等（二）应付股利1、根据股东大会或类似机构审议批

27、准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润：借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利2、向投资者实际支付股利或利润时：借：应付股利 贷：银行存款五、其他应付款1、企业发生其他各种应付、暂收款项时：借：银行存款/管理费用等 贷：其他应付款2、支付或退回其他各种应付、暂收款项时：借：其他应付款 贷：银行存款等第三章第三节 应付职工薪酬一、短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利（一）计提薪酬时（谁受益，谁负担）：借：生产成本（生产车间一线工人薪酬） 制造费用（生产车间管理人员薪酬） 管理费用（行政人员薪酬） 销售费用（销售人员薪酬） 研发支出（从事研发活动人员的薪酬） 在建工程

28、（从事工程建设人员的薪酬）贷：应付职工薪酬XX（明细科目）（二）发放时：（1）企业从应付职工薪酬中扣除的各种款项（代垫的家属医药费、个人所得税等）：借：应付职工薪酬XX（明细科目） 贷：其他应收款代垫医药费 应交税费应交个人所得税（2）支付工资、奖金、津贴和补贴等借：应付职工薪酬XX（明细科目） 贷：银行存款二、非货币性职工薪酬1、企业以自产产品作为非货币性福利发给职工：确认应付：借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利确认收入：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转成本借：主营业务成本 贷：库存商品2、将企业拥有的房屋等资产无

29、偿提供给职工使用：确认应付：借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利计提折旧：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧3、租赁住房等资产供职工无偿使用：确认应付：借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利支付房租：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款第三章 第四节 应交税费一、应交增值税（一）一般纳税人1、取得资产、接受劳务或服务借：原材料/库存商品/固定资产等 应交税费应交增值税（进项税额）/应交税费待认证进项税额 贷：银行存款、应付账款等2、销售等业务（1）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产时：借：应收账款/应收票据/银

30、行存款等 贷：主营业务收入/固定资产清理等 应交税费应交增值税（销项税额）/应交税费简易计税3、交纳增值税交纳当月应交的增值税借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款交纳以前期间未交的增值税借：应交税费未交增值税 贷：银行存款4、月末转出多交增值税和未交增值税当月应交未交的增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税当月多交的增值税借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）（二）小规模纳税人1、采购货物或服务借：原材料等【价税合计】 贷：应付账款/银行存款等2、销售货物或服务借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税3、交纳增值

31、税时：借：应交税费应交增值税 贷：银行存款（三）差额征税的账务处理1、企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理企业发生相关成本费用时：借：主营业务成本【应付或实际支付的金额】 贷：银行存款、应付账款等取得合规增值税扣税凭证抵扣销项税额时：借：应交税费应交增值税（销项税额抵减）/应交税费简易计税/应交税费应交增值税 贷：主营业务成本2、企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额月末产生转让收益借：投资收益 贷：应交税费转让金融商品应交增值税产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额借：应交税费转让金融商品应交增值税 贷：投资收益交纳增值税时借：应交税费转让金融商品应交增值税 贷：银行存款

32、年末，“应交税费转让金融商品应交增值税”如有借方余额，则借：投资收益 贷：应交税费转让金融商品应交增值税（四）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的账务处理1、初次购入增值税税控系统专用设备（1）初次购入时：借：固定资产（价税合计） 贷：银行存款等（2）按规定全额抵减税额：借：应交税费应交增值税（减免税款） 应交税费应交增值税【小规模纳税人】 贷：管理费用2、发生增值税税控系统专用设备技术维护费：（1）费用发生：借：管理费用（实际支付或应支付） 贷：银行存款（2）按规定全额抵减税额：借：应交税费应交增值税（减免税款） 应交税费应交增值税【小规模纳税人】 贷：管理费用二、应交消费税

33、纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；凡用于其他方面的，于移送使用时，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，应纳消费税计入当期损益。企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。1、销售应税消费品借：税金及附加 贷：应交税费应交消费税2、自产自用应税消费品借：在建工程等 贷：应交税费应交消费税3、委托加工应税消费品委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本借：委托加工物资 贷：应付账款/银行存款委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣借

34、：应交税费应交消费税 贷：应付账款/银行存款4、进口应税消费品借：材料采购/固定资产等 贷：银行存款三、其他应交税费税金及附加包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。印、购、耕、契，不记应交1、应交资源税对外销售应税产品借：税金及附加 贷：应交税费应交资源税自产自用应税产品借：生产成本/制造费用等 贷：应交税费应交资源税2、应交城市维护建设税应纳税额=（实际交纳增值税+实际交纳消费税）适用税率计提时借：税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税缴纳时借：应交税费应交城市维护建设税 贷：银行存款3、应交教育费附加应纳税额=（实际缴纳增值税+实际缴

35、纳消费税）征收率计提时借：税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加缴纳时借：应交税费应交教育费附加 贷：银行存款4、应交土地增值税企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税：借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税土地使用权在“无形资产”科目核算的，借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费应交土地增值税 资产处置损溢（或借方）房地产开发经营企业销售房地产应缴纳的土地增值税借：税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税交纳土地增值税：借：应交税费应交土地增值税 贷：银行存款5、应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源

36、补差费借：税金及附加 贷：应交税费XX借：应交税费XX 贷：银行存款6、应交个人所得税企业按规定代扣代缴职工的个人所得税时：借：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴 贷：应交税费应交个人所得税企业交纳个人所得税时：借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款第四章 第一节 实收资本一、接受现金资产投资1、股份有限公司以外的企业接受现金资产投资时借：银行存款 贷：实收资本 资本公积资本溢价2、股份有限公司接受新建资产投资时发行股票时：借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价【发行费用的处理】借：资本公积股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：银行存款二、接受非现金资产投资1、接受固定资产投资时借：

37、固定资产（合同或协议约定的价值入账） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积资本溢价2、接受无形资产投资时借：无形资产（合同或协议约定的价值入账） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积资本溢价3、接受存货投资时借：库存商品、原材料等（合同或协议约定的价值入账即公允价值） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积资本溢价三、实收资本的增减变动1、实收资本（或股本）的增加接受投资者追加投资借：银行存款/固定资产/无形资产/原材料等 贷：实收资本/股本 资本公积资本溢价/股本溢价用资本公积转增资本时借：资本公积资本溢价/股本溢价 贷：实收资本/股本用盈

38、余公积转增资本时借：盈余公积 贷：实收资本/股本2、实收资本（或股本）的减少（1）非股份有限公司借：实收资本 贷：银行存款等（2）股份有限公司回购股票回购股票时借：库存股（每股回购价格x回购股数） 贷：银行存款等注销库存股时，如果回购价大于回购股本面值的，在冲减完股本和股本溢价后如果还有差额，应先冲减盈余公积，再冲减未分配利润。借：股本 资本公积股本溢价（a） 盈余公积（b） 利润分配未分配利润（c） 贷：库存股如果购回股票支付的价款小于股本面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积股本溢价处理。借：股本 贷：库存股 资本公积股本溢价第四章 第二节 资本公积二、资本公

39、积的账务处理（一）资本溢价（或股本溢价）1、资本溢价借：银行存款 贷：实收资本 资本公积资本溢价2、股本溢价借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价发行股票相关的手续费、佣金等交易费用借：资本公积股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：银行存款（二）其他资本公积借：长期股权投资 贷：资本公积其他资本公积或做相反分录（三）资本公积转增资本借：资本公积 贷：实收资本（或股本）备注：1、企业根据国家有关规定实行股权激励的，如在等待期内取消了授予的权益工具，企业应在进行权益工具加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。2、盈余公积可以用于发放现金股利或利润，资本

40、公积通常不可以。第四章 第三节 留存收益二、留存收益的账务处理（一）利润分配1、年度终了，企业应将全年实现的净利润进行结转：借：本年利润（净利润） 贷：利润分配未分配利润净亏损，则写相反分录。2、A.提取法定盈余公积、提取任意盈余公积：借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积B.按照股东大会的决议，宣告发放现金股利：借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利3、将利润分配各明细科目“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”余额转入“利润分配未分配利润”科目。借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余

41、公积 应付现金股利或利润（二）盈余公积1、提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积2、盈余公积补亏盈余公积补亏时，会计分录如下借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏借：利润分配盈余公积补亏 贷：利润分配未分配利润3、盈余公积转增资本借：盈余公积 贷：实收资本/股本4、用盈余公积发放现金股利或利润借：利润分配应付现金股利或利润 盈余公积 贷：应付股利借：应付股利 贷：银行存款备注：1、盈余公积不可以转为资本公积;不能从净利润中提取资本公积。2、被投资单位在股东大会批准后发放股票股利时，相关的会计处理是，借方登记利润分配，贷方登记股本。3、法定盈余公积累计已达注册资本的5

42、0%时可以不再提取。4、企业可供分配利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入（如盈余公积补亏）5、法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。6、任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。第五章 第一节 收入（一）在某一时点履行履约义务确认收入1、一般销售商品业务收入的账务处理借：银行存款/应收账款/合同负债/应收票据等贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款【代垫费用】借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品2、已经发出商品但不能确认收入的账务处理发出商品时：借：发出商品 贷：库存商品发出商品被

43、退回时作相反分录。收到货款或取得收款权利时，确认收入：借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本 贷：发出商品3、委托代销账务处理委托方：发出代销商品借：发出商品【成本价】 贷：库存商品【成本价】收到受托方代销清单借：应收账款【按实际销售量的价税合计】 贷：主营业务收入收到受托方支付的货款借：银行存款【销售商品价税合计-手续费价税合计】 销售费用 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收账款4、商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理销售退回：借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款/应收票据/应收账款等收到退回商品验收入库：借：库存商品 贷：主营业务成本5、销售材料等存货的账务处理其他业务收入，其他业务成本（二）在某一时段内履行履约义务确认收入备注：1、客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益， 属于在某一时段内履行的履约义务。2、企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。第五章 第二节 费用一、营业成本主营业务成本、其他业务成本二、税金及附加市镇地印保叫小资有房有车，但注意“购耕契”（1）计算应交税费：借：