2022年注会考试《会计》讲义及习题第十一章收入费用和利润.pdf

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1、第一节收入二、销售商品收入（3）具有融资性质的分期收款销售商品【教材例 11-5 】205 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000 万元，分 5 次于每年12 月 31 日等额收取。该大型设备成本为 1 560 万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600 万元。假定甲公司发出商品时， 其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600 万元。根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额可以得出： 400（ P/A，r，5）

2、=1 600 万元可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。当 r=7%时， 4004.1002=1 640.081 600万元当 r=8%时， 4003.9927=1 597.081 600万元因此， 7%r8% 。用插值法计算如下：现值利率 1 640.08 7% 1 600 r 1 597.08 8% 每期计入财务费用的金额如表11-1 所示。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 1 页，共 6 页 - - - - - - - - - - *尾数调整根据表 11-1 的计算结果，甲公司各期

3、的会计分录如下：205 年 1 月 1 日销售实现时：借：长期应收款 20 000 000 贷：主营业务收入 l6 000 000 未实现融资收益 4 000 000 借：主营业务成本 15 600 000 贷：库存商品 15 600 000 205 年 12 月 31 日收取货款和增值税税额时：借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益 1 268 800 贷：财务费用 1 268 800 206 年 12 月 31 日收取货款和增值税税额时：借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 0

4、00 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益 1 052 200 贷：财务费用 1 052 200 207 年 12 月 31 日收取货款时：借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益 818 500 贷：财务费用 818 500 208 年 12 月 31 日收取货款和增值税税额时：借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680 000 精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - -

5、 - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 2 页，共 6 页 - - - - - - - - - - 借：未实现融资收益 566 200 贷：财务费用 566 200 209 年 12 月 31 日收取货款和增值税税额时：借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益 294 300 贷：财务费用 294 300 （4）附有销售退回条件的商品销售【教材例11-6 】甲公司是一家健身器材销售公司。207 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司销售 5 000 件健身器材，单位销售价

6、格为500 元，单位成本为400 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000 元，增值税税额为425 000 元。协议约定，乙公司应于2月 1 日之前支付货款，在6 月 30 日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20% ；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：1 月 1 日发出健身器材时：借：应收账款 2 925 000 贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 425 000 借：主营业务成本 2 000

7、 000 贷：库存商品 2 000 000 1 月 31 日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入 500 000 贷：主营业务成本 400 000 预计负债 100 000 2 月 1 日前收到货款时：借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款 2 925 000 6 月 30 日发生销售退回，实际退货量为1 000 件，款项已经支付：借：库存商品 400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 85 000 预计负债 100 000 贷：银行存款 585 000 如果实际退货量为800 件时：借：库存商品 320 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000 主营业务成本 80

8、 000 预计负债 100 000 贷：银行存款 468 000 主营业务收入 100 000 如果实际退货量为1 200 件时：借：库存商品 480 000 应交税费应交增值税（销项税额） 102 000 精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 3 页，共 6 页 - - - - - - - - - - 主营业务收入 100 000 预计负债 100 000 贷：主营业务成本 80 000 银行存款 702 000 6 月 30 日之前如果没有发生退货：借：主营业务成本 400 000 预计负债

9、 100 000 贷：主营业务收入 500 000 即的相反分录。【教材例11-7 】沿用【教材例11-6 】的资料。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。甲公司的账务处理如下：1 月 1 日发出健身器材时：借：应收账款 425 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 425 000 借：发出商品 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 2 月 1 日前收到货款时：借：银行存款 2 925 000 贷：预收账款 2 500 000 应收账款 425 000 6 月 30 日退货期满如果没有发生退货：借：预收账款 2 500 0

10、00 贷：主营业务收入 2 500 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：发出商品 2 000 000 6月 30 日退货期满，如果发生2 000 件退货：借：预收账款 2 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 000 贷：主营业务收入 1 500 000 银行存款 1 170 000 借：主营业务成本 1 200 000 库存商品 800 000 贷：发出商品 2 000 000 （5）售后回购【教材例11-8 】20 7 年 5 月 1 日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100 万元， 增值税税额为17 万元。 该批商品成本

11、为80 万元； 商品并未发出， 款项已经收到。 协议约定， 甲公司应于9 月 30 日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。甲公司的账务处理如下：5 月 1 日销售商品开出增值税专用发票时：借：银行存款 1 170 000 贷：其他应付款 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 000 精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 4 页，共 6 页 - - - - - - - - - - 回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购

12、期间为5 个月， 货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为 2 万元（ 10 5）。借：财务费用 20 000 贷：其他应付款 20 000 9 月 30 日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110 万元，增值税税额为18.7 万元，款项已经支付。借：财务费用 20 000 贷：其他应付款 20 000 借：其他应付款 1 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 187 000 贷：银行存款 1 287 000 假定 207 年 12 月 1 日，甲公司，若发出商品，甲公司在207 年确认了收入，日后事项期间发现差错，如何更正？假定不考虑所得税费

13、用和利润分配的调整。错误：借：银行存款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 正确：借：银行存款 117 贷：其他应付款 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 借：发出商品 80 贷：库存商品 80 借：财务费用 2 贷：其他应付款 2 更正方法：（1）将错误做法和正确做法相同的科目冲销；（2）将错误做法剩余的科目反冲，保留正确做法的科目，但涉及损益的科目要用“以前年度损益调整”科目代替。更正：借：以前年度损益调整 100 贷：其他应付款 100 借：发出商品 80 贷：以前年度损益调整 80 借：以前年度损

14、益调整 2 贷：其他应付款 2 【例题 5单选题】在采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为（）。 A.委托方发出商品时 B.受托方销售商品时 C.委托方收到受托方开具的代销清单时精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 5 页，共 6 页 - - - - - - - - - - D.受托方收到受托代销商品的销售货款时【答案】 C 【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。【例题 6单选题】为筹措研发新药品所需资金，2013 年 12 月 1 日， 甲公司与丙公司签

15、订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100 箱 B种药品，每箱销售价格为20 万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为10 万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2014 年 9 月 30 日按每箱26 万元的价格购回全部B种药品。甲公司 2013 年应确认的财务费用为（）万元。A.100 B.60 C.0 D.160 【答案】 B 【解析】甲公司2013 年应确认的财务费用=100（ 26-20 ） 10=60（万元）。【例题 7多选题】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（）。 A.

16、采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入 C.对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入 D.对支付手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入E.对视同买断代销方式，委托方一定在发出商品时确认收入【答案】 AD 【解析】 对于订货销售， 应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入，也可能在收到代销清单时确认收入。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 6 页，共 6 页 - - - - - - - - - -