第二章货币资金.pptx

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1、第二章第二章 货币资金货币资金 本章教学目的和要求：本章教学目的和要求： 1、掌握货币资金的具体内容、结算程序和会计处理方法、掌握货币资金的具体内容、结算程序和会计处理方法 2、掌握货币资金管理与控制的政策、理论和技能、掌握货币资金管理与控制的政策、理论和技能 本章主要内容：本章主要内容： 1、现金、现金 2、银行存款、银行存款 3、其他货币资金、其他货币资金 4、外币业务、外币业务 本章重点、难点：本章重点、难点： 1、现金的管理与控制、现金的管理与控制 2、银行结算方法、银行结算方法 3、银行存款的清查、银行存款的清查 1、货币资金含义（、货币资金含义（P：26） 2、属于货币资金的范围、

2、属于货币资金的范围库存现金库存现金个人支票个人支票旅行支票旅行支票银行汇票银行汇票银行本票银行本票邮政汇票邮政汇票广义的货币广义的货币资金资金狭义的货币资金狭义的货币资金银行存款银行存款一、货币资金概述一、货币资金概述 3、不属于货币资金的范围、不属于货币资金的范围邮票邮票远期支票远期支票职工借条职工借条各种基金、存款凭证等各种基金、存款凭证等公司债券偿债基金公司债券偿债基金受托人的存款受托人的存款专款专储供特殊用途使用的现金专款专储供特殊用途使用的现金定期储蓄存单定期储蓄存单 4、货币资金内控制度（、货币资金内控制度（P27） 要点：不相容职务相互分离要点：不相容职务相互分离 5、核算货币资

3、金应设置的主要科目及在报表、核算货币资金应设置的主要科目及在报表上的列示上的列示 科目有：科目有： 1）现金：核算库存现金（不包括备用金）现金：核算库存现金（不包括备用金） 2）银行存款：核算各种存款（不包括外阜存）银行存款：核算各种存款（不包括外阜存款、本票存款和汇票存款）款、本票存款和汇票存款） 3）其他货币资金：主要核算外阜存款、本票）其他货币资金：主要核算外阜存款、本票存款和汇票存款存款和汇票存款 在报表上列示为：在报表上列示为：“货币资金货币资金” 1、现金的管理与控制、现金的管理与控制 主要弄清现金的使用范围、库存限额和日常收主要弄清现金的使用范围、库存限额和日常收支的内控制度。支

4、的内控制度。 1）使用范围（）使用范围（P27） 2）现金的库存限额：一般现金的库存限额：一般35天，特殊不超过天，特殊不超过15天。天。 3）现金收支的内控制度）现金收支的内控制度 现金收入控制现金收入控制 现金支出的控制现金支出的控制 现金库存控制现金库存控制二、现金二、现金 2、现金的会计处理、现金的会计处理 1）现金日常收支的会计处理（）现金日常收支的会计处理（P29-30） 2）现金的溢缺现金的溢缺 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 余：现金短缺余：现金短缺 余：现金溢余余：现金溢余 正常的短缺列作当期费用（正常的短缺列作当期费用（“管理费用管理费用”

5、），而溢余），而溢余（属于无法查明原因的）列作当期收益（属于无法查明原因的）列作当期收益（“营业外收营业外收入入”），属于应支付给有关人员的，应贷记），属于应支付给有关人员的，应贷记“其他应付其他应付款款”；如果是责任人原因造成的短缺，应追究责任人的；如果是责任人原因造成的短缺，应追究责任人的责任，借记责任，借记“其他应收款其他应收款”，贷记，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”，。，。 3）现金清查的具体业务）现金清查的具体业务 P：31三、银行存款三、银行存款 1、银行存款的管理办法、银行存款的管理办法 1）银行存款开户（）银行存款开户（P31）（企业开

6、立的银行账户按（企业开立的银行账户按用途分为：基本存款户、一般存款户、临时存款户、用途分为：基本存款户、一般存款户、临时存款户、专用存款户等）专用存款户等） 2）银行存款结算管理（）银行存款结算管理（P32） 3）银行存款收付业务的会计处理）银行存款收付业务的会计处理 总账的处理：注意总账的处理：注意“银行存款银行存款”账户与账户与“其他货币其他货币资金资金”账户核算上的区别。账户核算上的区别。 明细账的处理：根据开户行名称设明细账，由出纳明细账的处理：根据开户行名称设明细账，由出纳逐日逐笔登记逐日逐笔登记2、银行结算方式（、银行结算方式（P32-51）：银行汇票结算方式（银行汇票结算方式（1

7、个月）个月）（异地）（异地）商业汇票结算方式（最长商业汇票结算方式（最长6个月）个月）（通用）（通用）银行本票结算方式（最长不超过银行本票结算方式（最长不超过2个月）个月）（同城）（同城）支票结算方式（支票结算方式（10日）日）（同城）（同城）信用卡结算方式（透支期限最长为信用卡结算方式（透支期限最长为60日，在我国目前一般只用于信用好的日，在我国目前一般只用于信用好的个人，单位暂时没有使用）个人，单位暂时没有使用）（通用）（通用）汇兑结算方式（汇兑结算方式（2个月，分信汇和电汇两种，通过邮局和银行都可办理，个月，分信汇和电汇两种，通过邮局和银行都可办理，且手续费相同）且手续费相同） （异地）

8、（异地）异地托收承付结算方式（根据不同项目定）（异地托收承付结算方式（根据不同项目定）（异地）异地）委托收款结算方式（委托收款结算方式（3日）日）（通用）（通用）信用证结算方式（信用证结算方式（6个月）个月）（异地）（异地） 银行结算方式使用范围：银行结算方式使用范围：1、同城货款结算方式：支票、银行本票、同城货款结算方式：支票、银行本票2、异地货款结算方式：银行汇票、汇兑、托收、异地货款结算方式：银行汇票、汇兑、托收承付、信用证承付、信用证3、通用结算方式、通用结算方式 ：委托收款、商业汇票、信：委托收款、商业汇票、信用卡用卡 3、银行存款的核算（、银行存款的核算（P：51-52） 1）收入

9、的核算）收入的核算 2）支出的核算）支出的核算 4、银行存款的清查或核对、银行存款的清查或核对 双方账面记录不一致的原因：记录错误和未达双方账面记录不一致的原因：记录错误和未达账项。账项。 通过编制通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”进行调节。进行调节。 调节表的格式有两种调节表的格式有两种 举例（见举例（见P53-54）四、其他货币资金四、其他货币资金 1、内容（、内容（P54） 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证存款、存出款、在途货币资金、信用证存款、存出投资款等。投资款等。 2、会计处理、会计处理 设置设置“其他货币资

10、金其他货币资金”账户，下设账户，下设“外外埠存款埠存款”、“银行汇票银行汇票”、“银行本银行本票票”、“在途资金在途资金”、“信用证信用证”等明等明细账户。细账户。 核算举例（也可见核算举例（也可见P：55-57） 例例1、企业委托所在地开户银行汇往异地、企业委托所在地开户银行汇往异地67000元，元，开设临时采购专户。开设临时采购专户。 借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 67000 贷：银行存款贷：银行存款 67000 当采购业务完成后，根据供应单位发票账单等报销当采购业务完成后，根据供应单位发票账单等报销凭据实际支出凭据实际支出65000元，将多余的款项转回当地银元，将多余

11、的款项转回当地银行，其会计处理为：行，其会计处理为： 借：材料采购等借：材料采购等 65000 银行存款银行存款 2000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 67000 例例2、企业办理银行汇票结算，填送、企业办理银行汇票结算，填送“银行汇票委托书银行汇票委托书”，金额为金额为48500元，并将款项交存银行。取得银行汇票后，根元，并将款项交存银行。取得银行汇票后，根据银行盖章的委托书存根联，做会计处理。据银行盖章的委托书存根联，做会计处理。 借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 48500 贷：银行存款贷：银行存款 48500 企业使用银行汇票后，根据采购发

12、票账单及开户银行转来的企业使用银行汇票后，根据采购发票账单及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证，核对无误后银行汇票有关副联等凭证，核对无误后 借：材料采购等借：材料采购等 48500 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 48500 如果企业因汇票超过付款期限或其他原因未曾使用而退还款如果企业因汇票超过付款期限或其他原因未曾使用而退还款项时，以及有多余款项应退回时：项时，以及有多余款项应退回时： 借：银行存款借：银行存款 48500 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 48500 另外：银行本票存款和信用证存款的业务的会计处理与银行另外：银行本票存款

13、和信用证存款的业务的会计处理与银行汇票相似。汇票相似。 例例3、企业接到下属、企业接到下属A子公司汇来款项子公司汇来款项100000元的通元的通知。月末，该款项尚未到达企业，会计处理为：知。月末，该款项尚未到达企业，会计处理为： 借：其他货币资金借：其他货币资金在途货币资金在途货币资金 100000 贷：内部往来贷：内部往来A子公司子公司 100000 当收到款项后，其会计处理为：当收到款项后，其会计处理为： 借：银行存款借：银行存款 100000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金在途货币资金在途货币资金 100000补充：外币业务补充：外币业务 1、外币及外币业务、外币及外币业务 外币含义：

14、指本国货币以外的其他国家和地区的货币外币含义：指本国货币以外的其他国家和地区的货币 记账本位币：指在会计核算中统一使用的记账货币（记记账本位币：指在会计核算中统一使用的记账货币（记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业所处的主账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业所处的主要经营环境发生重大变化，致使主要使用的货币也随之要经营环境发生重大变化，致使主要使用的货币也随之发生重大变化。需要变更记账本位币的，应当采用变更发生重大变化。需要变更记账本位币的，应当采用变更当期的即期汇率，将所有项目折算为变更后的记账本位当期的即期汇率，将所有项目折算为变更后的记账本位币）。币）。 外汇汇率（或外汇汇价）

15、：包括买入价和卖出价以及中外汇汇率（或外汇汇价）：包括买入价和卖出价以及中间汇价。而实际会计中的折算汇率通常选择中间价间汇价。而实际会计中的折算汇率通常选择中间价. 汇率的标价方法：直接标价法和间接标价法。汇率的标价方法：直接标价法和间接标价法。 1）直接标价法（或应付标价法）：是以单位）直接标价法（或应付标价法）：是以单位数量的外国货币可以兑换多少本国货币作为数量的外国货币可以兑换多少本国货币作为计价标准的方法。如银行买入价为每计价标准的方法。如银行买入价为每100美元美元兑换人民币兑换人民币792元等。元等。 在直接标价法下，汇率上涨说明外国货币币在直接标价法下，汇率上涨说明外国货币币值上

16、涨，本国货币比值下跌，反之，亦然。值上涨，本国货币比值下跌，反之，亦然。 直接标价法是国际通行惯例，因此大多数国直接标价法是国际通行惯例，因此大多数国家都采用直接标价法来表示本国货币的外汇家都采用直接标价法来表示本国货币的外汇汇率，包括中国。汇率，包括中国。 2）间接标价法（应收标价法）：是以单位数量的本）间接标价法（应收标价法）：是以单位数量的本国货币可以兑换多少外国货币为计价标准。国货币可以兑换多少外国货币为计价标准。 可见，直接标价和间接标价是互为倒数的。例如：可见，直接标价和间接标价是互为倒数的。例如：RMB￥7.9872US1为直接标价，而为直接标价，而RMB￥1US0.1252则为

17、间接标价。则为间接标价。 外币业务（外币交易）：包括买入或者卖出以外币外币业务（外币交易）：包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易他以外币计价或者结算的交易 记账汇率：固定记账汇率和浮动记账汇率。记账汇率：固定记账汇率和浮动记账汇率。 2、外币业务的会计处理、外币业务的会计处理 1）基本程序）基本程序 A、所有货币性外币项目的增减变动按当月、所有货币性外币项目的增减变动按当月1日的汇率或业务发生当日的汇率折算日的汇率或业务发生当日的汇率折算 B、月末，将所有外币账户余额按月末那天、月末，将所有外币

18、账户余额按月末那天的汇率进行折算，并调整人民币余额，在外的汇率进行折算，并调整人民币余额，在外币类债权和债务的结算日应按当日汇率确定币类债权和债务的结算日应按当日汇率确定其汇兑损益。其汇兑损益。 C、将月末调整后外币账户的人民币余额与、将月末调整后外币账户的人民币余额与原来的人民币余额之间的差异，确认为汇兑原来的人民币余额之间的差异，确认为汇兑损益损益 2）汇兑损益处理的基本原则）汇兑损益处理的基本原则 A、筹建期间的汇兑损益，应通过、筹建期间的汇兑损益，应通过“长期待摊长期待摊费用费用”单独核算，同期汇兑损失和汇兑收益单独核算，同期汇兑损失和汇兑收益相抵后，如为净损失，应自企业投入生产经相抵

19、后，如为净损失，应自企业投入生产经营起，按照不少于营起，按照不少于5年的期限分期平均摊销；年的期限分期平均摊销；如为净收益，也可以从企业投产起，按如为净收益，也可以从企业投产起，按5年平年平均摊销，也可以留待弥补生产亏损，还可以均摊销，也可以留待弥补生产亏损，还可以并入今后的清算收益并入今后的清算收益 B、与构建固定资产有关的汇兑损益，在未交、与构建固定资产有关的汇兑损益，在未交付使用前，记入固定资产成本；在交付使用付使用前，记入固定资产成本；在交付使用后，记入当期损益。后，记入当期损益。 C、生产经营期间发生的，直接记入当期损益。、生产经营期间发生的，直接记入当期损益。 3）会计处理）会计处

20、理 A、外币兑换业务外币兑换业务 例如：甲公司外币业务按发生时的市场汇率折例如：甲公司外币业务按发生时的市场汇率折算。本期用算。本期用30000美元到银行兑换成人民币，银美元到银行兑换成人民币，银行当日的美元买入价为行当日的美元买入价为1美元美元=8.5元人民币，当元人民币，当日市场汇率为日市场汇率为1美元美元=8.6元人民币元人民币 借：银行存款借：银行存款人民币户（人民币户（300008.5） 255000 财务费用财务费用 3000 贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（300008.6） 258000 B、外币购销业务外币购销业务 例如：甲公司外币业务按发生的市场汇率折例如：甲公司外

21、币业务按发生的市场汇率折算。本期从国外购入一台不需要安装的设备，算。本期从国外购入一台不需要安装的设备，设备价款为设备价款为150000美元，购入设备时的市场美元，购入设备时的市场汇率为汇率为1美元美元=8.26元人民币，款项尚未支付。元人民币，款项尚未支付。 借：固定资产借：固定资产设备设备 （1500008.26） 1239000 贷：长期应付款贷：长期应付款美元户美元户 （1500008.26) 1239000 C、外币借款业务、外币借款业务 例如：上例的甲公司从中国银行借入港币例如：上例的甲公司从中国银行借入港币500000元，期限元，期限6个月，借入的外币暂存银行。个月，借入的外币暂

22、存银行。借入时的市场汇率为借入时的市场汇率为1港元港元=1.06元人民币。元人民币。 借：银行存款借：银行存款港元户（港元户（5000001.06） 530000 贷：短期借款贷：短期借款港元户港元户 5300000 D、接受外币资本投资接受外币资本投资 例如：某企业收到外方投资例如：某企业收到外方投资300000美元存入银美元存入银行，收到外币款项时的市场汇率为行，收到外币款项时的市场汇率为1美元美元=8.26元人民币。而投资合同规定的汇率为元人民币。而投资合同规定的汇率为1美元美元=8.2元人民币。元人民币。 借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（3000008.26） 2478000 贷：实收资本贷：实收资本 （3000008.2） 2460000 少数股东权益少数股东权益 （或外币报表折算差额）（或外币报表折算差额） 18000 如果上述业务没有约定汇率，则为：如果上述业务没有约定汇率，则为： 借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（3000008.26） 2478000 贷：实收资本贷：实收资本 （3000008.26） 2478000