第六章 企业所得税课件.ppt

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1、第六章 企业所得税税收基础目 录第一节 企业所得税的纳税人、征税对象和税率第二节 应纳税所得额的计算第三节 资产的税务处理第四节 税收优惠第五节 企业所得税应纳税额的计算第六节 征收管理第一节第一节 企业所得税的纳税人、征税对象和税率企业所得税的纳税人、征税对象和税率 一、纳税人 企业所得税的纳税人，是指在我国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）。但不包括个人独资企业、合伙企业。 企业所得税的纳税人按照国际惯例一般分为居民企业和非居民企业。 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管

2、理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。例如，在我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业。 居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。第一节第一节 企业所得税的纳税人、征税对象和税率企业所得税的纳税人、征税对象和税率二、征税对象 企业所得税的征税对象为纳税人来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得。三、税率 企业所得税税率是对纳税人应纳税所得额征税的比率，即应纳税额与应纳税所得额的比率。现行规定是：1.基本税率为25%。适用于居民企业和

3、在中国设立机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。2.低税率为20%。适用于在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10%的税率。 如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。第二节第二节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 企业所得税的计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收人总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。其计算公式为： 应纳税所得额=收人总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损 企业应

4、纳税所得额的计算以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收到，均作为当前的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当前的收入和费用。 纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同国家有关税收规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。第二节第二节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算一、收入总额的确定 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。具体有：1.销售货物收入。2.提供劳务收入。3.转让财产收入。4.股息收入。5.利息收人。6.租赁收入。 7.特许权使用费收人。8.接受捐赠收入。9.其他收人。 第二节第二节 应纳税

5、所得额的计算应纳税所得额的计算一、收入总额的确定 企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现： 第一、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 第二、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 第三、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 第四、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转

6、让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。第二节第二节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算二、不征税收入 不征税收入，是指从性质上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税额组成部分的收入。企业所得税法规定，收入总额中的下列收入为不征税收入： 1.财政拨款； 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 3.国务院规定的其他不征税收入。第二节第二节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算三、免税收入1.国债利息收入是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资

7、于其他居民企业取得的投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入。企业所得税法所称符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。第二节第二节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算四、准予扣除项目（一）扣除的范围1.成本。2.费用，已计入成本的有关费用除外。3.税金。4.损失。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计

8、入当期收入。5.扣除的其他支出。是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。第二节第二节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算四、准予扣除项目（二）扣除项目的标准 在计算应纳税所得额时，下列项目可按照实际发生额或规定的标准扣除。1.工资、薪金。企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费 企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额

9、2%的部分准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。第二节第二节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算四、准予扣除项目（二）扣除项目的标准 3.社会保险（1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。（3）企业参加

10、财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。第二节第二节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算四、准予扣除项目（二）扣除项目的标准 4.利息费用 企业在生产、经营活动中发生的利息费用，按下列规定扣除：（1）非金融企业向金融机构借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发生债券的利息支出可据实扣除。（2）非金融企业向非金融机构借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。第二节第二节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算四、准予扣除项目（二）扣除项目的标准5.借款费用。（

11、1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。第二节第二节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算四、准予扣除项目（二）扣除项目的标准6.汇兑损失。 企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关

12、的部分外，准予扣除。7.业务招待费 企业发生的与其生产、经营业务有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。第二节第二节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算四、准予扣除项目（二）扣除项目的标准 8.广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 小提示: 企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。企业申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应

13、发票；通过一定的媒体传播。第二节第二节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算四、准予扣除项目（二）扣除项目的标准 9.环境保护专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10.保险费。 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。第二节第二节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算四、准予扣除项目（二）扣除项目的标准11.租赁费企业根据生产经营需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。经营性租赁是指所有权不转移的租赁。（2

14、）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。第二节第二节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算四、准予扣除项目 12.劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。13.公益性捐赠支出 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法内定的公益事业的捐赠。 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。第二节第二节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算四、准予扣除项目 14.有关资

15、产的费用 企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。15.总机构分摊的费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。第二节第二节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算四、准予扣除项目16.资产损失 企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除。 小提示: 企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企

16、业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。17.依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费等。第二节第二节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 五、不得扣除的项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。3.税收滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失。5.超过规定标准的捐赠支出。6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。7.未经核定的准备金支出。8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

17、9.与取得收入无关的其他支出。第二节第二节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算六、亏损弥补 亏损是指企业依照企业所得税法和暂行条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。小提示: 亏损弥补的含义有两个：一是自亏损年度的下一年度起连续5年不间断地计算；二是连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将

18、每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。第三节第三节 资产的税务处理资产的税务处理 一、固定资产的税务处理（一）固定资产计税基础1.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。2.自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。3.融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。4.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。5.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务

19、重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。6.改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。第三节第三节 资产的税务处理资产的税务处理（二）固定资产折旧的范围 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。2.以经营租赁方式租入的固定资产。3.以融资租赁方式租出的固定资产。4.已提足折旧继续使用的固定资产。5.与经营活动无关的固定资产。6.单独估价作为固定资产入账的土地。7.其他不得计提折旧扣除的固定资产

20、。第三节第三节 资产的税务处理资产的税务处理（三）固定资产折旧的计提方法1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计提折旧。2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。（四）固定资产折旧的计提年限 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：1.房屋、建筑物，为20年。2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年。3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年。4.飞机、火车、轮船以

21、外的运输工具，为4年。5.电子设备，为3年。第三节第三节 资产的税务处理资产的税务处理二、生物资产的税务处理（一）生物资产的计税基础生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：1.外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础。2.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。（二）生物资产的折旧方法和折旧年限1.生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。2.生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（1）林木类生产性生物资产，为10年。（2）畜类生产性生物资产，为3年。

22、第三节第三节 资产的税务处理资产的税务处理三、无形资产的税务处理 无形资产是指企业长期使用、但没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。（一）无形资产的计税基础无形资产按照以下方法确定计税基础：1.外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费，以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。2.自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。3.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计算基础。第三节第三节 资产的税务处理资产的税务处理三、无形

23、资产的税务处理（二）无形资产摊销的范围 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。2.自创商誉。3.与经营活动无关的无形资产。（三）无形资产的摊销方法及年限 无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时准予扣除。第三节第三节 资产的税务处理资产的税务处理四、长期待摊费用的税务处理 长期待摊费用，是指企业发生的应在一个

24、年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；2.租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销；3.固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销；4.其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。第三节第三节 资产的税务处理资产的税务处理五、存货的税务处理 存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（一）存货的计税

25、基础 存货按照以下方法确定成本：1.通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本。2.通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。3.生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。第三节第三节 资产的税务处理资产的税务处理五、存货的税务处理（二）存货的成本计算方法 企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。 企业使用或者销售存货，按照规定计算存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业转让以上资产，在计算企业应纳

26、税所得额时，资产的净值允许扣除。其中，资产的净值是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。第三节第三节 资产的税务处理资产的税务处理六、投资资产的税务处理 投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资而形成的资产。（一）投资资产的成本 投资资产按以下方法确定投资成本：1.通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。（二）投资资产成本的扣除方法 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

27、第三节第三节 资产的税务处理资产的税务处理小提示: 税法规定与会计规定差异的处理 税法规定与会计规定差异的处理，是指企业在财务会计核算中与税法规定不一致的，应当依照税法规定予以调整。即企业在平时进行会计核算时，可以按会计制度的有关规定进行账务处理，但在申报纳税时，对税法规定和会计制度规定有差异的，要按税法规定进行纳税调整。1.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。2.企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。所谓清算所得，是指企业清算时的全部资产或者财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配

28、利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分。3.企业应纳税所得额是根据税收法规计算出来的，它在数额上与依据财务会计制度计算的利润总额往往不一致。因此，税法规定：对企业按照有关财务会计规定计算的利润总额，要按照税法的规定进行必要调整后，才能作为应纳税所得额计算缴纳所得税。第四节第四节 税收优惠税收优惠一、农、林、牧、渔业项目所得1.下列项目免征企业所得税(1)蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；(2)农作物新品种的选育；(3)中药材的种植；(4)林木的培育和种植；(5)牲畜、家禽的饲养；(6)林产品的采集；(7)灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维

29、修等农、林、牧、渔服务业项目。2.企业的下列所得，减半征收企业所得税(1)花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；(2)海水养殖、内陆养殖。第四节第四节 税收优惠税收优惠 二、从事国家重点扶持的公共基础设施项目所得 企业从国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。第一笔生产经营收入，是指公共基础设施项目已建成并投入运营后所取得的第一笔收入。第四

30、节第四节 税收优惠税收优惠 三、从事环境保护、节能节水项目的所得 符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。企业从事符合上述条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 四、符合条件的技术转让所得 符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。小提示: 这里强调的是居民企业一个纳税年度内技术转让所得的总和，

31、而不管享受减免税优惠的转让所得是通过几次技术转让行为所获取的，只要居民企业技术转让所得总和在一个纳税年度内不到500万元，这部分所得全部免税。超过500万元的部分，减半征收企业所得税。第四节第四节 税收优惠税收优惠五、国家需要重点扶持的高新技术企业的优惠 对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。所称国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：1.产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；2.研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；3.高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；4.科技人员占企业职工总

32、数的比例不低于规定比例；5.高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。第四节第四节 税收优惠税收优惠六、小型微利企业优惠 小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 小提示: 自2012年1月1日至2015年12月31日，上述享受税收优惠的小型微利企业年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。第四节第四节

33、税收优惠税收优惠七、加计扣除优惠 （一）研究开发费研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业发生的符合条件的研发费用(包括加计扣除部分)，当年度不足以抵扣的部分，可以无限期地向以后年度结转。但对企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。 （二）安置残疾人员所支付的工资企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣

34、除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。第四节第四节 税收优惠税收优惠八、减计收入优惠 减计收入是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。九、加速折旧优惠 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%；采取加速折旧方

35、法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。第四节第四节 税收优惠税收优惠十、非居民企业优惠 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，以及在中国境内设有机构、场所但取得的与其所设机构、场所没有实际联系的来源于中国境内的所得，减按10税率征收企业所得税。 十一、民族自治地方优惠 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。十二、税额抵免优惠 企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规

36、定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。第五节第五节 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算 居民应纳所得税额等于应纳税所得额乘以适用税率计算，其公式为： 应纳税额=应纳税所得额税率减免税额抵免税额 根据计算公式可以看出，应纳税额的多少，取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。在实际过程中，应纳税所得额有两种计算方法。1.直接计算法 其计算公式为： 应纳税所得额=收人总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损 2.间接计算法 间接计算法下，是在

37、会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。其计算公式为： 应纳税所得额=会计利润纳税调整项目金额第五节第五节 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算二、境外所得抵扣税额的计算 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：1.居民企业来源于中国境外的应税所得；2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 小提示:限额抵免法：是指居住国政府对

38、跨国纳税人在国外直接缴纳的所得税款给予抵免时，不能超过最高抵免限额，这个最高的抵免限额是国外所得额按本国税率计算的应纳税额。最大特点多不退少要补！第五节第五节 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算二、境外所得抵扣税额的计算 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：1.居民企业来源于中国境外的应税所得；2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。抵免限额中国境内、境

39、外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得额总额简化形式：抵免限额来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）25% 上述5个年度，是指来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续五个纳税年度。第五节第五节 企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算三、非居民企业应纳税额的计算 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。其应纳税所得额按照下列方法计算：1.股息、红利等

40、权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额;3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 财产净值是财产的计税基础减去已按税法规定扣除的累计折旧（或累计摊销）及准备金后的余额。第六节第六节 征收管理征收管理一、纳税地点（一）居民企业以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。（二）非居民企业的纳税地点按其是否在中国境内设立机构、场所分别确定：1.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点；2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或

41、者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，取得来源于中国境内的所得应以扣缴义务人所在地为纳税地点。 除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。登记注册地，是指企业依照国家有关规定登记注册的住所地。第六节第六节 征收管理征收管理二、纳税时间 企业所得税年度纳税申报的纳税期限为一个纳税年度，纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。三、纳税申报 企业所得税预缴申报的纳税期限分别为一个月或者一个季度。纳

42、税人可以选择按实际的利润额和按上一年度应纳税所得额预缴所得税，但其前提是必须经过主管税务机关的认可。对于纳税人来说，不论采取何种方法预缴，其预缴的方法一经确定，在该纳税年度内就不得随意变更。第六节第六节 征收管理征收管理三、纳税申报 企业应当自月份或季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。 企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。 企业应当自清算结束之日起十五日内，向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。谢谢观看