第十一章 事业单位收入的核算 课件.ppt

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1、事业单位收入的核算事业单位收入的核算一、收入的概念及分类一、收入的概念及分类（一）收入的概念（一）收入的概念 事业单位为开展业务活动及其他活动事业单位为开展业务活动及其他活动，依法取得的非偿还性资金。，依法取得的非偿还性资金。可以准确计量可以准确计量必须表现为资产的增加或负债的减少必须表现为资产的增加或负债的减少（二）收入的分类（二）收入的分类 1. 1.财政补助收入财政补助收入不含国家的基本建设投资不含国家的基本建设投资2.2.上级补助收入上级补助收入从上级单位、主管部门取得从上级单位、主管部门取得3.3.事业收入事业收入不含上缴的预算内外资金收入不含上缴的预算内外资金收入4.4.经营收入经

2、营收入非独立核算经营活动所取得非独立核算经营活动所取得5.5.拨入款项拨入款项专项基金专项基金6.6.附属单位缴款附属单位缴款下属独立核算单位缴款下属独立核算单位缴款7.7.其他收入其他收入投资、捐赠、利息等收入投资、捐赠、利息等收入分类的作用分类的作用A.A.有利于将事业单位的各项收入全部纳入单有利于将事业单位的各项收入全部纳入单位预算、统一管理位预算、统一管理B.B.可针对性地加强收入管理可针对性地加强收入管理C.C.便利账务处理，满足各层次对信息的需要便利账务处理，满足各层次对信息的需要（三）收入的确认（三）收入的确认1. 1.收付实现制：应在收到款项时予以确认（财政补收付实现制：应在收

3、到款项时予以确认（财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、财政专户核助收入、上级补助收入、拨入专款、财政专户核拨的预算外资金、事业收入等）；拨的预算外资金、事业收入等）；2.2.权责发生制：在提供劳务或发出商品，同时收讫权责发生制：在提供劳务或发出商品，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认（经营价款或者取得索取价款的凭据时予以确认（经营收入）；收入）；3.3.对长期项目的收入，应当根据年度完成进度予以对长期项目的收入，应当根据年度完成进度予以确认。确认。（四）收入的管理（四）收入的管理1. 1.充分利用现有条件组织收入充分利用现有条件组织收入2.2.正确处理社会效益和经济效益的关系正确处

4、理社会效益和经济效益的关系3.3.划清各种收入的界限划清各种收入的界限4.4.依法合理组织收入（合法、合理）依法合理组织收入（合法、合理）二、收入的核算二、收入的核算（一）事业性收入（一）事业性收入（年末全部转入事业结余年末全部转入事业结余）1. 1.财政补助收入财政补助收入（1 1）财政补助收入的内容：属财政下拨的）财政补助收入的内容：属财政下拨的预算资金预算资金部部分，是事业单位从财政部门取得的各类经费。分，是事业单位从财政部门取得的各类经费。（2 2）拨款原则）拨款原则 按级次（预算级次和单位会计级次）按级次（预算级次和单位会计级次） 按支出用途按支出用途 按季度分月计划和事业进度按季度

5、分月计划和事业进度（3 3）设置账户）设置账户总账账户：财政补助收入总账账户：财政补助收入明细账户：明细账户：按基本支出、项目支出设二级；按基本支出、项目支出设二级；按政府功能支出科目的按政府功能支出科目的“项项”级科目设置三级级科目设置三级（4 4）核算实例）核算实例未纳入国库集中支付单位：未纳入国库集中支付单位：收到时，记：借：银行存款收到时，记：借：银行存款 贷：财政补助收入贷：财政补助收入缴回时，记：缴回时，记： 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：银行存款贷：银行存款年终转账时，记：借：财政补助收入年终转账时，记：借：财政补助收入 贷：事业结余贷：事业结余2.2.上级补助收入上级补

6、助收入（1 1）是事业单位从主管部门和上级单位取得的）是事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政性补助收入非财政性补助收入（相当于调剂收入）。（相当于调剂收入）。（2 2）核算实例）核算实例收到时，记：借：银行存款收到时，记：借：银行存款 贷：上级补助收入贷：上级补助收入退回时，记：退回时，记： 借：上级补助收入借：上级补助收入 贷：银行存款贷：银行存款年终转账时，记：借：上级补助收入年终转账时，记：借：上级补助收入 贷：事业结余贷：事业结余3.3.事业收入的核算事业收入的核算（1 1）概念：指事业单位开展专业业务活动及辅）概念：指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。助活动所取得的

7、收入。（2 2）核算内容）核算内容 开展专业业务活动及辅助活动取得的收入开展专业业务活动及辅助活动取得的收入-服务性收入、补偿性收入、代办性收入服务性收入、补偿性收入、代办性收入从财政专户核拨的本单位预算外资金（不包从财政专户核拨的本单位预算外资金（不包括下级）括下级）财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金资金 （3 3）主要会计事项）主要会计事项A.A.收到款项或取得收入时，记：收到款项或取得收入时，记： 借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款） 贷：事业收入贷：事业收入B.B.属于一般纳税人的单位取得收入时，记：属于一般纳税人的单位取得收入

8、时，记：借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入（不含增值税）贷：事业收入（不含增值税） 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）C.C.属于小规模纳税人的单位取得收入时，记：属于小规模纳税人的单位取得收入时，记：借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入（含增值税）贷：事业收入（含增值税）D.D.年终转账时，记：年终转账时，记：借：事业收入借：事业收入 贷：事业结余贷：事业结余 例例1. 1.某医院某日收到诊疗收入计某医院某日收到诊疗收入计9 9万元（目前国万元（目前国有医院不征税）有医院不征税）例例2.2.某医院某日收到诊疗过程中制剂收入计某医院某日收到诊疗过程中制剂收入计1

9、919万万元（医院自用不征增值税税）元（医院自用不征增值税税）例例3.3.某广电集团某日收到广告收入某广电集团某日收到广告收入100100万元，按万元，按规定缴纳规定缴纳5%5%营业税。（假设税金先征后退）营业税。（假设税金先征后退）4.4.附属单位缴款附属单位缴款 指事业单位附属指事业单位附属独立核算独立核算单位按照有关规单位按照有关规定上缴的收入（包括附属的事业单位和附属的定上缴的收入（包括附属的事业单位和附属的企业）企业）PSPS：附属单位补偿事业单位在支出中垫支的各项：附属单位补偿事业单位在支出中垫支的各项费用，如房租、水电费等不属于附属单位缴款费用，如房租、水电费等不属于附属单位缴款

10、的范围，应当冲减事业支出。的范围，应当冲减事业支出。主要会计事项主要会计事项A.A.收到时，记：借：银行存款收到时，记：借：银行存款 贷：附属单位缴款贷：附属单位缴款B.B.退回时，记：借：附属单位缴款退回时，记：借：附属单位缴款 贷：银行存款贷：银行存款C.C.年终转账时，记：借：附属单位缴款年终转账时，记：借：附属单位缴款 贷：事业结余贷：事业结余 5.5.其他收入的核算其他收入的核算（1 1）概念：指上述规定范围以外的各项收入，）概念：指上述规定范围以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。（2 2）确认：按实际收到数）确认：按实际收到数（3

11、 3）核算）核算A.A.收到时，记：借：银行存款收到时，记：借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入B.B.年终转账时，记：借：其他收入年终转账时，记：借：其他收入 贷：事业结余贷：事业结余（二）经营性收入（二）经营性收入（年末转入经营结余年末转入经营结余）1. 1.概念：在专业业务活动及辅助活动之外开展概念：在专业业务活动及辅助活动之外开展非非独立核算（向社会开放）独立核算（向社会开放）经营活动取得的收经营活动取得的收入。入。2.2.特征：特征： 经营性经营性 非独立核算非独立核算 一般来说，事业单位的经营活动有条件进一般来说，事业单位的经营活动有条件进行独立核算，应尽可能地独立核算。行独立核

12、算，应尽可能地独立核算。3.3.核算核算A.A.取得（或确认）收入时，记：取得（或确认）收入时，记： 借：银行存款（应收帐款、应收票据）借：银行存款（应收帐款、应收票据） 贷：经营收入贷：经营收入B.B. 一般纳税人记：一般纳税人记：借：银行存款借：银行存款 贷：经营收入（不含增值税）贷：经营收入（不含增值税） 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）C.C. 小规模纳税人记：小规模纳税人记：借：银行存款借：银行存款 贷：经营收入（含增值税）贷：经营收入（含增值税）D.D.发生折扣和折让时，发生折扣和折让时，如：赊销产品一批，计价款如：赊销产品一批，计价款8 8万元（含增值

13、税）万元（含增值税），付款条件为，付款条件为2/102/10、n/30n/30收入确认时收入确认时-借：应收账款借：应收账款 8000080000 贷：经营收入贷：经营收入 8000080000产品发出产品发出1010天内收到货款时记：天内收到货款时记：借：经营支出借：经营支出 1600 1600 银行存款银行存款 7840078400 贷：应收账款贷：应收账款 8000080000E. E.年终转账时：年终转账时：借：经营收入借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余 例：学校的内部招待所例：学校的内部招待所8 8月取得经营收入为月取得经营收入为300 300 元，当期需缴纳营业税、城建税及教育

14、元，当期需缴纳营业税、城建税及教育费附加。费附加。（三）专项资金收入（三）专项资金收入1. 1.指在财政核定的经费补助之外，由财政部门、指在财政核定的经费补助之外，由财政部门、上级单位或其他单位拨入的具有指定用途，上级单位或其他单位拨入的具有指定用途，并需要单独报账的专项资金，如科技三项费并需要单独报账的专项资金，如科技三项费用拨款、科研课题经费拨款、用拨款、科研课题经费拨款、大型设备大型设备购置购置费用拨款等。费用拨款等。2.2.项目完工结转时，收支对冲，结余的资金，项目完工结转时，收支对冲，结余的资金，如果留给本单位使用就作为事业基金，用于如果留给本单位使用就作为事业基金，用于弥补财政资金

15、。弥补财政资金。3.3.管理原则管理原则（1 1）专款专用）专款专用（2 2）按实列支（不能以拨代支、以领代报）按实列支（不能以拨代支、以领代报）（3 3）单独核算（设立专户，分别核算）单独核算（设立专户，分别核算）（4 4）专项结报）专项结报（5 5）讲求效益）讲求效益收到拨款时，记：收到拨款时，记： 借：银行存款借：银行存款 贷：拨入专款贷：拨入专款缴回拨款时，记：缴回拨款时，记： 借：拨入专款借：拨入专款 贷：银行存款贷：银行存款项目完工项目完工年终结账时（年终结账时（不完工不结转不完工不结转），记：），记：借：拨入专款借：拨入专款 贷：专款支出（本单位实际支出数）贷：专款支出（本单位实

16、际支出数） 拨出专款（下级单位实际支出数）拨出专款（下级单位实际支出数） 结余部分如留归本单位使用，则记：结余部分如留归本单位使用，则记： 借：拨入专款借：拨入专款 贷：事业基金贷：事业基金 一般基金一般基金结余部分如缴回原拨款单位，则记：结余部分如缴回原拨款单位，则记： 借：拨入专款借：拨入专款 贷：银行存款贷：银行存款 某单位科研项目已完工并验收。该项目财某单位科研项目已完工并验收。该项目财政拨款政拨款100100万元，项目建设共支出万元，项目建设共支出6060万元，拨万元，拨给下级单位给下级单位2020万元。余款万元。余款2020万元按财政规定万元按财政规定留给单位使用。留给单位使用。