第五章 固定资产课件.ppt

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1、 一、本章主要内容一、本章主要内容1 1、固定资产概述、固定资产概述2 2、固定资产增加的核算、固定资产增加的核算3 3、固定资产折旧的核算、固定资产折旧的核算4 4、固定资产续支出的核算减少的核算、固定资产续支出的核算减少的核算5 5、固定资产减少的核算、固定资产减少的核算6 6、固定资产清查的核算、固定资产清查的核算二、本章学习目标二、本章学习目标1、理解固定资产的概念；熟悉固定资产的特征；掌握固定资产的确认条件和计价方法；2、理解折旧的内涵；熟悉影响折旧计算的影响因素；熟练掌握折旧计算的两类四种折旧计算的具体方法；3、掌握固定资产增加、减少、折旧以及后续支出的核算。三、本章学习重点：三、

2、本章学习重点：1、固定资产入账价值的确定2、折旧的内涵和计价方法3、固定资产增加、减少、折旧以及后续支出的核算。 本节主要内容本节主要内容 固定资产的概念和特征固定资产的概念和特征 固定资产的分类固定资产的分类 固定资产的计价固定资产的计价（一）概念（一）概念指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。有实物形态的资产。（二）基本特征（二）基本特征 1、单位价值比较高、单位价值比较高 2、使用期限在一年以上，并在使用过程中保持原有实物形、使用期限在一年以上，并在使用过程中保持原有实物形态态 3、在使用过程中其价值以折

3、旧的形式分期转入成本费用，、在使用过程中其价值以折旧的形式分期转入成本费用，并从企业经营收入中得到补偿并从企业经营收入中得到补偿 4、企业持有固定资产的目的是用于生产经营，而不是用于、企业持有固定资产的目的是用于生产经营，而不是用于销售销售 （三）判断标准（三）判断标准1 1、两个标准、两个标准 使用期限使用期限 单位价值单位价值2 2、具体说明、具体说明 生产经营用的、使用期限在一年以上的房屋、建生产经营用的、使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产；筑物、机器、设备、器具、工具等资产；非生产经营设备，单位价值在非生产经营设备，单位价值在20002000元以上，使用期元

4、以上，使用期限在限在2 2年以上。年以上。（一）按固定资产的经济用途分类（一）按固定资产的经济用途分类. . 1 1、生产经营用固定资产、生产经营用固定资产 2 2、非生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产. .（二）按固定资产的使用情况分类（二）按固定资产的使用情况分类. . 1 1、在用中固定资产、在用中固定资产 2 2、未使用固定资产、未使用固定资产 3 3、不需用固定资产、不需用固定资产 4 4、租出的固定资产、租出的固定资产（三）按固定资产的所有权分类（三）按固定资产的所有权分类 1 1、自有固定资产、自有固定资产 2 2、租入固定资产、租入固定资产（四）按固定资产综合分类（四）按

5、固定资产综合分类 1 1、生产经营固定资产、生产经营固定资产 2 2、非生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产 3 3、不需用固定资产、不需用固定资产 4 4、未使用固定资产、未使用固定资产 5 5、租出、租出( (经营性租出经营性租出) )固定资产固定资产 6 6、融资租入固定资产、融资租入固定资产 7 7、土地、土地( (指过去已单独估计入账的土地指过去已单独估计入账的土地) ) ( (一一) )计价方法计价方法 1、按原始价值计价 即：企业固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要地开支。 2、按固定资产净值计价 即：固定资产原值扣除折旧后的净额。 （二）固定资产原始价值的构成（

6、二）固定资产原始价值的构成: : 1 1、购入的固定资产、购入的固定资产 （1 1）外购固定资产的成本包括买价、进）外购固定资产的成本包括买价、进口关税、以及为使固定资产达到预定可使用状态口关税、以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。员服务费等。 （2 2）购入固定资产专用发票上注明的增）购入固定资产专用发票上注明的增值税额（如果购进固定资产涉及支付运输费用时，值税额（如果购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照运输

7、费用按照7%7%的扣除率计算增值税额），应借的扣除率计算增值税额），应借记记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科科目，不能计入固定资产的价值中。目，不能计入固定资产的价值中。 2 2、自行建造的固定资产、自行建造的固定资产 按建造该项资产达到预定可使用状态前按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为其成本。所发生的必要支出作为其成本。 3 3、投资者投入的固定资产、投资者投入的固定资产 按投资合同或协议约定的价值确定，但按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外合同或协议约定价值不公允的除外 4 4、融资租入的固定资产、融资租入的

8、固定资产 租赁日资产原值与最低租赁付款额现值低租赁日资产原值与最低租赁付款额现值低者者 5 5、接受捐赠的固定资产、接受捐赠的固定资产 凭证金额加税费、同类市场价格加税费凭证金额加税费、同类市场价格加税费和预计未来现金净流量现值和预计未来现金净流量现值 6 6、盘盈的固定资产、盘盈的固定资产 按同类或类似固定资产的市场价格，减按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。后的余额，作为入账价值。 本节主要内容本节主要内容 账户的设置账户的设置 固定资产增加的核算固定资产增加的核算 购入的固定资产购入的固定资产

9、自行建造的固定资产自行建造的固定资产 投资投入固定资产投资投入固定资产 接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产 租入的固定资产租入的固定资产1 1、“固定资产固定资产”账户账户 借方借方: :增加固定资产的原值增加固定资产的原值 贷方贷方: :减少固定资产的原值减少固定资产的原值 借方余额借方余额: : 结存固定资产的原值结存固定资产的原值2 2、“累计折旧累计折旧”账户账户 借方借方: :减少固定资产应冲减的折旧额减少固定资产应冲减的折旧额 贷方贷方: :固定资产计提折旧固定资产计提折旧 贷方余额贷方余额: :结存固定资产累计提的折旧结存固定资产累计提的折旧 3 3、“在建工程在建工程”账户账

10、户 借方：需安装的固定资产，自建、改良、扩建固借方：需安装的固定资产，自建、改良、扩建固定资产等建造过程中发生的一切支出定资产等建造过程中发生的一切支出 贷方：固定资产完工，结转成本贷方：固定资产完工，结转成本 借方余额借方余额: :尚未完工的固定资产的成本尚未完工的固定资产的成本 4 4、“工程物资工程物资”账户账户 借方：购入的工程物资的实际成本借方：购入的工程物资的实际成本 贷方：领用工程物资的实际成本贷方：领用工程物资的实际成本 借方余额：库存工程物资的实际成本借方余额：库存工程物资的实际成本（一）购入的固定资产（一）购入的固定资产 1.1.不需安装不需安装 例例1 1某企业购入一台不

11、需要安装的设备，取得某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税发票上注明买价为的增值税发票上注明买价为60 00060 000元，增值税额元，增值税额10 20010 200元，支付运输费元，支付运输费2 0002 000元，运费进项税扣除元，运费进项税扣除率为率为7%7%。设备已投入使用，全部款项已用存款付。设备已投入使用，全部款项已用存款付清。清。 借：固定资产借：固定资产 6186061860 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1034010340 贷：银行存款贷：银行存款 72 20072 200 2、需安装的需安装的 ( (通过通过 “ “在建工程在

12、建工程”核算核算) )例例2 2某企业购入一台需要安装的设置，取得的增某企业购入一台需要安装的设置，取得的增值税发票上注明买价为值税发票上注明买价为6000060000元，增值税额元，增值税额1020010200元，支付运输费元，支付运输费20002000元，全部款项已用存款付清。元，全部款项已用存款付清。设备由企业自行组织安装，领用企业的材料设备由企业自行组织安装，领用企业的材料10001000元（增值税率元（增值税率17%17%），应支出工程人员工资），应支出工程人员工资20002000元，元，设备已投入使用。设备已投入使用。 （1 1）购入后投入安装：）购入后投入安装： 借：在建工程借：

13、在建工程 6186061860应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1034010340 贷贷: : 银行存款银行存款 72 20072 200（2 2）安装过程中，领用企业的材料）安装过程中，领用企业的材料10001000元，元，发生工资费用发生工资费用20002000元元 借：在建工程借：在建工程31703170 贷：原材料贷：原材料10001000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）170170 应付职工薪酬应付职工薪酬- -工资工资 20002000（3 3）设备安装完毕，达到预定可使用状态，）设备安装完毕，达到预定可使用状态

14、，交付使用，确定固定资产：交付使用，确定固定资产： 借：固定资产借：固定资产 6503065030 贷：在建工程贷：在建工程 6503065030（二）自行建造（二）自行建造 （通过（通过 “ “在建工程核算）在建工程核算） 1 1、自营方式的自建固定资产、自营方式的自建固定资产( (自营工程自营工程) ) 核算内容核算内容: : 购工程物资购工程物资 工程领用工程物资工程领用工程物资工程领用生产用原材料工程领用生产用原材料工程领用企业自己生产的产成品工程领用企业自己生产的产成品. .工程人员工资及福利费的核算工程人员工资及福利费的核算工程发生的其他相关费用工程发生的其他相关费用工程完工，交付

15、使用工程完工，交付使用例例3 3某企业自行建造厂房一座，发生如下业务：某企业自行建造厂房一座，发生如下业务：（1 1）购入工程用物资一批，取得的增值税发票上注）购入工程用物资一批，取得的增值税发票上注明买价为明买价为200000200000元，增值税额元，增值税额34 00034 000元，款项以元，款项以用银行存款支付；用银行存款支付； 借：工程物资借：工程物资 200000200000 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400034000 贷：银行存款贷：银行存款234 000234 000（2 2）工程共计领用工程物资）工程共计领用工程物资2000002

16、00000元；元； 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 200000200000 贷：工程物资贷：工程物资 200000200000（3 3）领用生产用材料一批，实际成本为）领用生产用材料一批，实际成本为4000040000（增（增值税率值税率17%17%）；）； 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 4680046800 贷：原材料贷：原材料 4000040000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）68006800（4 4）结转工程人员工资为）结转工程人员工资为6000060000元；计提的职工福元；计提的职工福利费为利费为84008400元元 借

17、：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 6840068400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- - 工资工资 6000060000 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 84008400（5 5）企业辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出）企业辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为为1500015000元；元； 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 1500015000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 1500015000 （6 6）工程完工，达到预定可使用状态，交付使用。）工程完工，达到预定可使用状态，交付使用。 借：固定资产借：固定资产厂房厂房 330200330

18、200 贷：在建工程贷：在建工程-建筑工程建筑工程 330200330200 2. 2.出包方式的自建的固定资产出包方式的自建的固定资产 例例4 4某企业准备采用出包方式建造厂房一座，某企业准备采用出包方式建造厂房一座，按合同规定先用银行存款向承包单位预付工程价按合同规定先用银行存款向承包单位预付工程价款款500000500000元。工程完工达到预定可使用状态后，元。工程完工达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款380000380000元，用存款支付。厂房经验收交付使用。元，用存款支付。厂房经验收交付使用。 （1 1）预付工程

19、价款时：）预付工程价款时： 借：在建工程借：在建工程出包工程出包工程 500000500000 贷：银行存款贷：银行存款 500000500000 （2 2）补付工程款：）补付工程款： 借：在建工程借：在建工程- -出包工程出包工程 380000380000 贷：银行存款贷：银行存款 380000380000 （3 3）工程达到预定可使用状态，经验收交付）工程达到预定可使用状态，经验收交付使用：使用： 借：固定资产借：固定资产 880000880000 贷：在建工程贷：在建工程出包工程出包工程880000880000（三）投资者投入（三）投资者投入例例5 5企业收到企业收到A A公司投入生产用

20、设备一台，双方公司投入生产用设备一台，双方合同确认价值为合同确认价值为7000070000元，对方提供专用发票上注元，对方提供专用发票上注明的增值税额为明的增值税额为1190011900元。设备已交付生产使用。元。设备已交付生产使用。 借：固定资产借：固定资产-生产经营用固定资产生产经营用固定资产 7000070000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1190011900 贷：实收资本贷：实收资本-上海缝纫机车总厂上海缝纫机车总厂 8190081900（四）接受捐赠（四）接受捐赠 例例6 6B B公司公司接受华侨捐赠设备一台，发票价格为接受华侨捐赠设备一台，发票价格

21、为60000元，增值税元，增值税10200元，支付运输费元，支付运输费3000元，元，增值税扣除率为增值税扣除率为7%。各项合法凭证均已取得，款。各项合法凭证均已取得，款项以银行存款支付。项以银行存款支付。 则相关会计处理为：则相关会计处理为：借：固定资产借：固定资产 62790 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10410 贷：营业外收入贷：营业外收入 70200 银行存款银行存款 3000（五）租入的固定资产（五）租入的固定资产 1 1、经营租赁方式租入的固定资产、经营租赁方式租入的固定资产 理论说明理论说明: : 目的目的解决临时性需要解决临时性需要 核算内容

22、核算内容: : 租金、改良支出、修理费租金、改良支出、修理费 租金的核算：租金的核算： 若金额较小若金额较小, ,时间较短，则在支付时：时间较短，则在支付时： 借借: : 管理费用管理费用 / /制造费用制造费用 贷贷: : 现金现金/ /银行存款银行存款 / /其他应付款其他应付款若金额较大，时间超过一年，则应分摊核算若金额较大，时间超过一年，则应分摊核算（新（新会计准则，一般仅限于会计准则，一般仅限于“改良支出改良支出”） 发生改良支出时发生改良支出时 借借: :长期待摊费用长期待摊费用改良支出改良支出 贷贷: :银行存款银行存款 分期摊销时分期摊销时. . 借借: : 制造费用（或管理费

23、用等）制造费用（或管理费用等） 贷贷: :长期待摊费用长期待摊费用改良支出改良支出 2 2、融资租赁方式租入的固定资产、融资租赁方式租入的固定资产 理论说明理论说明: : 根据租赁的特点和资产确认条件应视同根据租赁的特点和资产确认条件应视同自有的固定资产；自有的固定资产； 会计核算：会计核算：融资租入固定资产时融资租入固定资产时. . 借借: :固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 贷贷: :长期应付款长期应付款融资租入固定资产应付款融资租入固定资产应付款（注意：注意：租入的固定资产需要安装时，可按购入需租入的固定资产需要安装时，可按购入需安装的处理安装的处理。） 租赁期间租赁期间

24、( (租赁期内租赁期内) ) 按期计提折旧按期计提折旧 按期支付租赁费按期支付租赁费 借借: :长期应付款长期应付款融资租入固定资产应付款融资租入固定资产应付款 贷贷: :银行存款银行存款租赁期满时租赁期满时: : 借借: : 固定资产固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷贷: :固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 本节主要内容本节主要内容 固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法 固定资产折旧概述固定资产折旧概述 固定资产折旧的帐务处理固定资产折旧的帐务处理（一）折旧的概念：（一）折旧的概念：固定资产在使用过程中随时间的推移逐渐损固定资产在使用过程中随时间的推移逐

25、渐损耗而消失的那部份价值。耗而消失的那部份价值。（二）影响折旧的（二）影响折旧的4 4个因素个因素 1.1.固定资产的原值：固定资产的原值：月初固定资产的账面原值；月初固定资产的账面原值； 2.2.预计净残值预计净残值 = = 预计残值预计残值预计清理费用（或预计清理费用（或预计净残值率）预计净残值率） 3.3.预计使用年限预计使用年限 4.4.折旧的计算方法：采用的方法不同，即使前折旧的计算方法：采用的方法不同，即使前三者都相同，则计算的折旧额也不同。三者都相同，则计算的折旧额也不同。（三）计提折旧的范围（三）计提折旧的范围1 1、企业应对所有固定资产计提折旧、企业应对所有固定资产计提折旧

26、以下两种情况外：以下两种情况外：（1 1）已提足折旧继续使用的固定资产；）已提足折旧继续使用的固定资产； （2 2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。2 2、每月具体计提折旧时、每月具体计提折旧时: :（1 1）当月增加的固定资产当月不计提折旧）当月增加的固定资产当月不计提折旧, ,从下从下月起计提折旧；月起计提折旧；（2 2）当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月）当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。起停止计提折旧。方法说明：方法说明：两类：直线法和加速折旧法两类：直线法和加速折旧法四种：平均年限法四种：平均年限法 工作量法工作量

27、法 双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总和法年数总和法（一）平均年限法（一）平均年限法1 1、概念：将固定资产折旧均衡的分摊到各期的、概念：将固定资产折旧均衡的分摊到各期的一种方法。一种方法。2 2、相关的计算公式、相关的计算公式年折旧率年折旧率= =（1-1-净残值率）净残值率） / /预计使用期限预计使用期限月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率/12/12月折旧额月折旧额= =固定原价固定原价月折旧率月折旧率3 3、折旧率的分类：、折旧率的分类： （1 1）折旧率分为：个别折旧率、分类折旧率和综）折旧率分为：个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。合折旧率。 （2 2）分类折旧率的优缺点及适

28、用情况见教材）分类折旧率的优缺点及适用情况见教材P115P115。例例7 7某公司有生产用设备一台，原价为某公司有生产用设备一台，原价为8000080000元，元，预计使用寿命为预计使用寿命为1616年，预计净残值率为年，预计净残值率为4%4%。该设备月折旧额计算如下：该设备月折旧额计算如下： 年折旧率年折旧率 = =（1-4%1-4%） 16% 16% = 6% = 6% 月折旧率月折旧率 = 6%= 6%12 = 0.5%12 = 0.5% 月折旧额月折旧额 = 80000= 800000.5% = 4000.5% = 400（元）（元）（二）工作量法（二）工作量法1 1、概念：根据实际工

29、作量计提折旧额的一种方、概念：根据实际工作量计提折旧额的一种方法。法。2 2、相关的计算方式、相关的计算方式 1 1单位工作量的折旧额单位工作量的折旧额 = =固定资产原价固定资产原价（ 1-1-净残值率）净残值率） / /预计预计总工作量总工作量 2 2某月实际折旧额某月实际折旧额 = = 1 1该月实际工作量该月实际工作量 工作量法举例工作量法举例例例8 8某公司有一辆运输用货车，原价为某公司有一辆运输用货车，原价为8000080000元，元，预计总的行驶里程为预计总的行驶里程为5050万公里，预计净残值率为万公里，预计净残值率为2.5%2.5%，本月行驶，本月行驶60006000公里。则

30、该货车本月的折旧公里。则该货车本月的折旧额计算如下：额计算如下： 单位工作量折旧额单位工作量折旧额 = = 8000080000（1-2.5%1-2.5%） 500000 500000 = 0.156 = 0.156（元）（元） 本月折旧额本月折旧额 = 6000 = 6000 0.156 = 936 0.156 = 936（元）（元）（三）双倍余额递减法（三）双倍余额递减法 1 1、概念：是在不考虑固定资产净残值的情况、概念：是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。线法折旧率计算固

31、定资产折旧的一种方法。 2 2、计算公式：、计算公式：年折旧率年折旧率= =（预计使用年限）预计使用年限）100%100%某年折旧额某年折旧额= = 该年固定资产帐面净值该年固定资产帐面净值年折旧率年折旧率双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例例：某项设备原值为例：某项设备原值为500000500000元，净残值率为，元，净残值率为，折旧年限为年。折旧年限为年。 年折旧率（年折旧率（预计使用年限）预计使用年限） （） 年折旧额固定资产账面净值年折旧额固定资产账面净值年折旧率。年折旧率。 双倍余额递减法每年的折旧额双倍余额递减法每年的折旧额 单位：元单位：元 年年 份份 年折旧额年折旧额 账面净值

32、账面净值 第一年第一年 200000 300000 200000 300000 第二年第二年 120000 180000 120000 180000 第三年第三年 72000 108000 72000 108000 第四年第四年 41500 66500 41500 66500 第五年第五年 41500 25000 41500 25000（四）年数总和法（四）年数总和法1 1、概念：又称合计年限法，是将固定资产的原值减、概念：又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚每年的折旧

33、额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。和。 2 2、计算方式：、计算方式： 年折旧率年折旧率= =（尚可使用年数（尚可使用年数预计使用年限总和）预计使用年限总和）100%100% 某年折旧额某年折旧额= =（固定资产原值（固定资产原值预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率年数总和法举例年数总和法举例例：某项设备原值为例：某项设备原值为500000500000元，净残值率为，元，净残值率为，折旧年限为年。折旧年限为年。 年数总和法每年的折旧额单位：元年数总和法每年的折旧额单位：元 年年 份份 折旧率折旧率 年折旧

34、额年折旧额 账面净值账面净值 第一年第一年 5 515 158333 34166715 158333 341667 第二年第二年 4 415 126667 21500015 126667 215000 第三年第三年 3 315 95000 12000015 95000 120000 第四年第四年 2 215 63333 5666715 63333 56667 第五年第五年 1 115 31667 2500015 31667 25000（一）核算用的账户：（一）核算用的账户：“累计折旧累计折旧”二折旧的账务处理二折旧的账务处理 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业

35、务成本其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧 本节主要内容：本节主要内容： 固定资产后续支出的概念固定资产后续支出的概念 固定资产后续支出确认原则固定资产后续支出确认原则 资本化的后续支出资本化的后续支出 费用化的后续支出费用化的后续支出 （一）固定资产的后续支出的概念：企业发生的（一）固定资产的后续支出的概念：企业发生的与固定资产维护、修理、改建、扩建有关的支出，与固定资产维护、修理、改建、扩建有关的支出，我们称为固定资产的后续支出。我们称为固定资产的后续支出。 （二）固定资产后续支出确认原则（二）固定资产后续支出确认原则 1 1、固定资产修理费用，应直接计入当期费用。、固定资产修理费用，应

36、直接计入当期费用。 2 2、固定资产改良支出，应计入固定资产账面、固定资产改良支出，应计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额；增计后的金额超过该固定资产可收回收回金额；增计后的金额超过该固定资产可收回金额的部分，直接计入当期营业外支出。金额的部分，直接计入当期营业外支出。 3 3、如不能区分固定资产修理或改良，或修理、如不能区分固定资产修理或改良，或修理和改良结合在一起，则应根据以上和改良结合在一起，则应根据以上1 1和和2 2的原则将的原则将相关支出费用化或资本化。相关支出费用化或资本化。 4 4、固定资产装修费用，如符合

37、资本化条件，、固定资产装修费用，如符合资本化条件，应确认为固定资产，并在两次装修期间与固定资应确认为固定资产，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内采用合理的产尚可使用年限两者中较短的期间内采用合理的方法单独计提折旧。下次装修时，原资本化的装方法单独计提折旧。下次装修时，原资本化的装修费用余额减去相关折旧后的差额，一次全部计修费用余额减去相关折旧后的差额，一次全部计入当期营业外支出。入当期营业外支出。 5 5、融资租赁方式租入固定资产发生的固定资、融资租赁方式租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。对其符合资本产后续支出，比照上述原则处理。对其符合资本化条件的装

38、修费用，应在两次装修期间、剩余租化条件的装修费用，应在两次装修期间、剩余租赁期和固定资产尚可使用年限三者较短的期间内，赁期和固定资产尚可使用年限三者较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。采用合理的方法单独计提折旧。 6 6、经营租赁方式租入固定资产发生的改良支、经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出应予资本化，并在剩余租赁期与租赁资产尚可出应予资本化，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内，采用合理的方法单使用年限两者较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。独计提折旧。 （三）资本化的后续支出（三）资本化的后续支出业务处理步骤：业务处理步骤：1 1、将该固定资产的原价、已计

39、提的累计折旧和减值、将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。计提折旧。2 2、通过、通过“在建工程在建工程”科目核算固定资产发生的可资科目核算固定资产发生的可资本化的后续支出；本化的后续支出；3 3、工程完工交付使用时，从、工程完工交付使用时，从“在建工程在建工程”转到转到“固固定资产定资产”账户；账户；4 4、按重新确定的固定资产使用寿命、预计净残值和、按重新确定的固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。折旧方法计提折旧。资本化后续支出举例：资本化后续支出举例：【例】企业对原值【例】企业对

40、原值200000200000元的流水线进行改造，该元的流水线进行改造，该流水线已累计提取折旧流水线已累计提取折旧5000050000元。改造过程的总支元。改造过程的总支出出7000070000元通过银行存款支付，工程完工交付使用。元通过银行存款支付，工程完工交付使用。（1 1）流水线转入改造）流水线转入改造 借：在建工程借：在建工程-技术改造工程技术改造工程 150000150000 累计折旧累计折旧 5000050000 贷：固定资产贷：固定资产流水线流水线 200000200000（2 2）支付改造费）支付改造费 借：在建工程借：在建工程-技术改造工程技术改造工程 7000070000 贷

41、：银行存款贷：银行存款 7000070000 （3 3）工程完工，交付使用）工程完工，交付使用 借：固定资产借：固定资产-流水线流水线 220000220000 贷：在建工程贷：在建工程-技术改造工程技术改造工程 220000220000（4 4）假定该流水线改造后预计净残值率为）假定该流水线改造后预计净残值率为5%5%，预计，预计使用年限可达使用年限可达1010年，折旧方法仍采用平均年限法，年，折旧方法仍采用平均年限法，则：则： 年折旧额年折旧额=220000=220000（1-5%1-5%）10=1980010=19800（元）（元） 年计提折旧的分录：借：制造费用年计提折旧的分录：借：制

42、造费用 1980019800 贷：累计折旧贷：累计折旧 1980019800（四）费用化的后续支出（四）费用化的后续支出 为确保固定资产正常工作，而发生必要的、经为确保固定资产正常工作，而发生必要的、经常性的维护支出，按新会计准则的规定，应在发常性的维护支出，按新会计准则的规定，应在发生时计入管理费用，不得采用预提或待摊的方式生时计入管理费用，不得采用预提或待摊的方式处理。处理。 【例】企业基本车间修理设备领用甲材料【例】企业基本车间修理设备领用甲材料350350元。元。 借：管理费用借：管理费用- -修理费修理费 350350 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 350350 本节主要内容：本

43、节主要内容： 固定资产投资转出的核算固定资产投资转出的核算 固定资产出售的核算固定资产出售的核算 固定资产报废、毁损的核算固定资产报废、毁损的核算 捐赠转出固定资产的核算捐赠转出固定资产的核算（一）对外投资转出固定资产一）对外投资转出固定资产 固定资产投资转出，以评估价作为固定资产投资转出，以评估价作为“长期股权投长期股权投资资”的价值，如评估价大于固定资产的账面净值，的价值，如评估价大于固定资产的账面净值，其差额计入其差额计入“资本公积资本公积”; ; 如评估价小于固定资如评估价小于固定资产的账面净值，其差额计入产的账面净值，其差额计入“营业外支出营业外支出”。 借：长期股权投资借：长期股权

44、投资-其他投资其他投资 累计折旧累计折旧 营业外支出（评估价小于固定资产的账面净值）营业外支出（评估价小于固定资产的账面净值） 贷：固定资产贷：固定资产 资本公积（评估价大于固定资产的账面净值）资本公积（评估价大于固定资产的账面净值） 【例】企业将一台不需用的设备对外投资，该设备【例】企业将一台不需用的设备对外投资，该设备账面原值为账面原值为500000500000元，已计提折旧元，已计提折旧200000200000元。双元。双方确认价值为方确认价值为250000250000元，企业适用的增值税率为元，企业适用的增值税率为17%17%。借：长期股权投资借：长期股权投资-其他投资其他投资2925

45、00292500累计折旧累计折旧 200000 200000 营业外支出营业外支出 5000050000 贷：固定资产贷：固定资产-不需用固定资产不需用固定资产 500000 500000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 4250042500【例】如上例中评估价为【例】如上例中评估价为350000350000元，业务如何处理元，业务如何处理呢？呢？（二）出售的核算（二）出售的核算财政部、国家税务总局关于实施增值税转型改革财政部、国家税务总局关于实施增值税转型改革若干问题的通知若干问题的通知（财税（财税20081702008170号）规定：自号）规定：自200920

46、09年年1 1月月1 1日起，纳税人销售自己使用过的固定日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：资产，应区分不同情形征收增值税：（1 1）销售自己使用过的）销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后购进或日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（2 2）20082008年年1212月月3131日以前未纳入扩大增值税抵扣日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的范围试点的纳税人，销售自己使用过的20082008年年1212月月3131日以前购进或者自制的固定资产，按照日以前购进或者自

47、制的固定资产，按照4%4%征征收率减半征收增值税；收率减半征收增值税； （3 3）20082008年年1212月月3131日以前已纳入扩大增值税日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照的固定资产，按照4%4%征收率减半征收增值税；销征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税

48、。征收增值税。出售业务举例出售业务举例 【例】【例】20102010年年2 2月，企业将月，企业将20092009年年2 2月购入的原值月购入的原值5000050000元（不含税）的设备出售，不含税的售价为元（不含税）的设备出售，不含税的售价为4500045000元。该设备折旧年限为元。该设备折旧年限为5 5年，采用直线法折年，采用直线法折旧，不考虑残值。出售收入存入银行，该企业适旧，不考虑残值。出售收入存入银行，该企业适用增值税率为用增值税率为17%17%。（1 1）固定资产清理时）固定资产清理时 该设备提取的折旧额该设备提取的折旧额=50000 =50000 5=100005=10000（

49、元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理 4000040000 累计折旧累计折旧 1000010000 贷：固定资产贷：固定资产 5000050000 （2 2）收到出售价款时）收到出售价款时 借：银行存款借：银行存款 5265052650 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4500045000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）76507650 借：固定资产清理借：固定资产清理 50005000 贷：营业外收入贷：营业外收入 50005000【例】如上例设备是【例】如上例设备是20082008年年2 2月购入，其他条件不月购入，其他条件不变，则业务处理为：变，则业

50、务处理为：（1 1）固定资产清理时）固定资产清理时 固定资产原值固定资产原值=50000=50000（1+17%1+17%）=58500=58500（元）（元）2 2年计提折旧年计提折旧= =（58500/558500/5）2=234002=23400（元）（元）20102010年出售时应缴纳增值税年出售时应缴纳增值税=45000/=45000/（1+4%1+4%） 4%4%50%=865.3850%=865.38（元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理 3510035100 累计折旧累计折旧 2340023400 贷：固定资产贷：固定资产 5850058500（2 2）收到价款时）收到价