学习情境十二人力资源与工薪循环审计课件.ppt

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1、一、认识人力资源与工薪循环的内部控制 二、以风险为起点的人力资源与工薪循环的控制测试 三、人力资源与工薪循环控制测试工作底稿示例 一、认识人力资源与工薪循环的内部控制1. 人力资源与工薪循环涉及的主要业务活动(1) 批准招聘(2) 记录工作时间或产量(3) 计算工薪总额和扣除(4) 支付工薪净额 2. 人力资源与工薪循环内部控制的内容(1) 适当的职责分离(2) 适当的授权(3) 适当的凭证和记录(4) 资产和记录的实物控制(5) 工作的独立检查二、以风险为起点的人力资源与工薪循环的控制测试（见书P279-281）1. 员工的雇用、解雇以及固定数据变更的风险、控制及控制测试(见表12-1)2.

2、 记录工作时间或提供服务的风险、控制及控制测试(见表12-2)3. 工薪的编制和记录的风险、控制及控制测试(见表12-3)4. 记录工薪交易的风险、控制及控制测试(见表12-4)5. 工薪发放的风险、控制及控制测试(见表12-5)6. 工薪监控的风险、控制及控制测试(见表12-6) 三、人力资源与工薪循环控制测试工作底稿示例（见书P281-289）1. 人力资源与工薪循环控制测试导引表(见表12-7)2. 人力资源与工薪循环控制测试汇总表(见表12-8)3. 人力资源与工薪循环控制测试程序表(见表12-9)4. 人力资源与工薪循环控制测试过程表(见表12-10) 一、人力资源与工薪循环实质性分

3、析程序 二、应付职工薪酬的审计一、人力资源与工薪循环实质性分析程序1. 工薪金额变化的影响因素 员工结构的变更以及针对不同种类的平均工薪水平和工薪范围；员工数量的变化以及在季节性变化的情况下该数量的稳定性；是否存在年度中由于企业经营或生产期限的限制而加班所支付的高工薪；由于企业扩张而增加人员；产量的变化，如企业获得了大额合同，或丢失了主要客户或供应商，以较低产量生产。工薪交易和相关余额主要的重大错报风险是对费用的高估。2. 注册会计师采用的实质性分析程序(1) 针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据

4、的期望值。第一，比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工薪费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理。第二，比较本期与上期工薪费用总额，要求被审计单位解释其增减变动的原因，或取得公司管理层关于员工工薪标准的决议。第三，结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位的员工范围，检查是否与关联公司员工工薪混淆列支。第四，核对下列相互独立部门的相关数据：工薪部门记录的工薪支出与出纳记录的工薪支付数；工薪部门记录的工时与生产部门记录的工时。第五，比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。2. 注册会计师采用的实质性分析程序(2) 确定可接受的差异额。(3)

5、 将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查差异的情况。 (4) 如果其差额超过可接受的差异额，调査并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据(如通过检查相关的凭证)。(5) 评估分析程序的测试结果。 二、应付职工薪酬的审计1. 审计目标(1) 确定被审计单位资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在，是否为被审计单位应当履行的现时义务。(2) 确定被审计单位在特定期间内发生的应付职工薪酬业务是否均已记录完毕，有无遗漏。(3) 确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。(4) 确定应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中恰当列报。 2. 应付职工

6、薪酬的实质性程序(1) 获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。(2) 实施实质性分析程序。(3) 检查工薪、奖金、津贴和补贴。(4) 检查社会保险费(包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费)、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提(分配)和支付(使用)的会计处理是否正确，依据是否充分。(5) 检查辞退福利。(6) 检查非货币性福利。(7) 检查以现金与职工结算的股份支付。(8) 检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。(9) 检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 3. 应付职工薪酬审计工作底稿示例（见书P293-295）(1) 应付职工薪酬审计导引表示例(见表12-11)(2) 应付职工薪酬审计明细表示例(见表12-12)(3) 应付职工薪酬审计抽凭表示例(见表12-13)