第10章所有者权益课件.ppt

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1、第十章第十章 所有者权益所有者权益学习目标：学习目标： 了解所有者权益与负债的区别了解所有者权益与负债的区别 理解资本公积、留存收益的内容及其形成理解资本公积、留存收益的内容及其形成 掌握所有者权益的概念及其构成掌握所有者权益的概念及其构成 掌握一般企业实收资本、资本公积的账务处理掌握一般企业实收资本、资本公积的账务处理 掌握盈余公积提取和使用的账务处理掌握盈余公积提取和使用的账务处理第十章第十章第十章 所有者权益所有者权益本章重点：本章重点： 所有者权益、实收资本（股本）、资本公积、盈所有者权益、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积的构成内容；实收资本、资本公积、盈余公积余公积的构成内容；实

2、收资本、资本公积、盈余公积的形成和使用（或变动）的账务处理。的形成和使用（或变动）的账务处理。难点提示：难点提示： 本章涉及有关概念较多，所有者权益、实收资本本章涉及有关概念较多，所有者权益、实收资本（股本）、资本公积、留存收益、盈余公积等含义和（股本）、资本公积、留存收益、盈余公积等含义和包括内容是本章的难点之一，还有资本公积的形成、包括内容是本章的难点之一，还有资本公积的形成、实收资本（股本）的变动账务处理也是一个难点。实收资本（股本）的变动账务处理也是一个难点。 课时分配：课时分配：6 6课时课时第十章第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述 什么是权益什么是权益? ? 权益权益企业投

3、资人和债权人对企业资产的要求权企业投资人和债权人对企业资产的要求权权益权益资源份额资源份额债权人权益债权人权益投资人权益投资人权益负债负债所有者权益所有者权益经营收益经营收益的要求权的要求权第十章案例导入案例导入: :教材教材221221页李涛文博公司的故事页李涛文博公司的故事第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述一、所有者权益的概念和特征一、所有者权益的概念和特征( (一）所有者权益的概念一）所有者权益的概念 所有者权益所有者权益企业资产扣除负债后由所有者享有的剩企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即资产总额余权益，即资产总额- -负债总额负债总额股份公司的所有者权益，又称为股东权

4、益股份公司的所有者权益，又称为股东权益来源包括来源包括留存收益留存收益所有者投入的资本所有者投入的资本直接计入所有者权直接计入所有者权益的利得和损失益的利得和损失经营获得经营获得投资形成投资形成第十章第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述一、所有者权益的的概念特征一、所有者权益的的概念特征 所有者权益与负债的联系和区别所有者权益与负债的联系和区别 联系：两者都是对企业资产的要求权，都是企业联系：两者都是对企业资产的要求权，都是企业资产的提供者。资产的提供者。 区别：区别： 1 1对象不同对象不同负债承担经济责任的对象是负债承担经济责任的对象是所有者权益承担经济责任的对象是所有者权益承担经济

5、责任的对象是投资人投资人债权人债权人2 2性质性质不同不同负债负债所有者所有者权益权益投资者对投入资本及投入资本运用所产生盈投资者对投入资本及投入资本运用所产生盈余余( (或发生亏损或发生亏损) )的权利的权利( (剩余权益的要求权剩余权益的要求权) )债权人对其债务的权利债权人对其债务的权利( (偿债要求权偿债要求权) )第十章第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述一、所有者权益的的概念特征一、所有者权益的的概念特征3 3偿还期限偿还期限不同不同负债负债所有者权益所有者权益无偿还期限无偿还期限, ,正常生产经营情正常生产经营情况下况下, ,无需偿还无需偿还有偿还期限有偿还期限, ,需要按

6、期偿还需要按期偿还4 4享有享有的权利的权利不同不同负负债债所有者权益所有者权益参与企业利润分配参与企业利润分配享有收回本金和利息的权利享有收回本金和利息的权利, ,清算时有优先要求权清算时有优先要求权无权参与企业利润分配和经营管理无权参与企业利润分配和经营管理一定条件下一定条件下, ,有参与企业的经营管有参与企业的经营管理及重大经营决策的权利理及重大经营决策的权利第十章第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述一、所有者权益的的概念特征一、所有者权益的的概念特征 （二）所有者权益的特征（二）所有者权益的特征 1 1. .对企业资产的要求权不具有优先性；对企业资产的要求权不具有优先性； 2 2

7、. .具有参与企业经营管理、重大经营决策和利润具有参与企业经营管理、重大经营决策和利润分配的权利；分配的权利； 3 3. .所有者权益的所有者权益的“收益收益”具有不确定性。有正、具有不确定性。有正、负之分；负之分； 4 4所有者权益的收回无时间性；所有者权益的收回无时间性； 5 5所有者权益的金额取决于资产和负债的计量。所有者权益的金额取决于资产和负债的计量。 举例见教材举例见教材222-223222-223页页第十章第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述二、所有者权益的构成二、所有者权益的构成投入投入资本资本及相及相关活关活动形动形成成经营中形成经营中形成所有者投入所有者投入的资本的资

8、本留成收益留成收益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润第十章直接计入所直接计入所有者权益的有者权益的利得和损失利得和损失资本溢价资本溢价( (股本溢价股本溢价) )其他资本公积其他资本公积资本资本公积公积实收资本实收资本( (股本股本) )所有所有者权者权益的益的构成构成“四大四大项项”第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述二、所有者权益的构成二、所有者权益的构成利得利得非日常活动形成非日常活动形成第十章会导致所有者权益增加的会导致所有者权益增加的计计列列营业营业外收外收入等入等直接计入所直接计入所有者权益有者权益直接计入直接计入当期损益当期损益 关于利得和损失：关于利得和损失：是一项经是

9、一项经济利益的济利益的流入流入与所有者投入资本无关的与所有者投入资本无关的损失损失非日常活动形成非日常活动形成会导致所有者权益减少的会导致所有者权益减少的计计列列营业营业外支外支出等出等直接计入所直接计入所有者权益有者权益直接计入直接计入当期损益当期损益是一项经是一项经济利益的济利益的流出流出与向所有者分配利润无关的与向所有者分配利润无关的第二节第二节 投入资本投入资本一、投入资本的概述一、投入资本的概述（一）有关概念（一）有关概念 注册资本制度注册资本制度我国实行认缴登记制我国实行认缴登记制 注意注意: :国家已取消有限责任公司最低注册资本国家已取消有限责任公司最低注册资本的限制的限制, ,

10、也就是说也就是说, ,可以开设注册资本为可以开设注册资本为1 1元的公司元的公司; ; 公司股东自行确认出资比例和时间公司股东自行确认出资比例和时间, ,取消了关取消了关于公司股东应一次足额缴纳或在规定期限内缴足出资于公司股东应一次足额缴纳或在规定期限内缴足出资的规定的规定; ; 有限责任公司股东认缴出资额、公司实收资本有限责任公司股东认缴出资额、公司实收资本不再作为公司登记事项不再作为公司登记事项; ; 公司登记时，不需要提交验资报告。公司登记时，不需要提交验资报告。 第十章第二节第二节 投入资本投入资本一、投入资本的概述一、投入资本的概述实收资本实收资本（或股本）（或股本）注册资本注册资本

11、投入资本投入资本企业、公司注册登记时，申请确定的资本额，企业、公司注册登记时，申请确定的资本额，它必须高于法定最低资本额。它必须高于法定最低资本额。所有者（投资人）按照企业章程或合同、协所有者（投资人）按照企业章程或合同、协议约定；在一定时期，以一定方式投入企业议约定；在一定时期，以一定方式投入企业的资本的资本投资人实际投入的资本，即企业实际收到的投资人实际投入的资本，即企业实际收到的资本额，也是投入资本的汇集。资本额，也是投入资本的汇集。第十章第二节第二节 投入资本投入资本一、投入资本的概述一、投入资本的概述投入资本的有关规定：投入资本的有关规定： 1 1投资者的出资，可以现金资产、存货、固

12、定投资者的出资，可以现金资产、存货、固定资产、无形资产等。但不能是租赁资产。资产、无形资产等。但不能是租赁资产。 2. 2.企业筹集资本的方式，可以是一次筹集，也可企业筹集资本的方式，可以是一次筹集，也可以是分次筹集的。以是分次筹集的。 3.3.企业实收资本比原注册资本增减超过企业实收资本比原注册资本增减超过20%20%时，时，应持证明办理变更登记手续。应持证明办理变更登记手续。第十章第二节第二节 投入资本投入资本二、投入资本的业务流程二、投入资本的业务流程 投入资本的基本业务流程如下图：投入资本的基本业务流程如下图：第十章业务业务流程流程确定意向确定意向进行投资进行投资协商协商审核通过，审核

13、通过，签订投资签订投资协议协议投入资产（现金、投入资产（现金、实物、无形资产）实物、无形资产）办理资产过户、办理资产过户、资本确认资本确认投资各方投资各方确认减少确认减少资本资本凭证、凭证、资料资料投资清单、银行进投资清单、银行进账单、相关资产调账单、相关资产调拨单等拨单等投资协议书投资协议书减少资本决议减少资本决议书、审批单书、审批单账务账务处理处理投入资本的处理投入资本的处理注册资本减注册资本减少的处理少的处理第二节第二节 投入资本投入资本三、投入资本的账务处理三、投入资本的账务处理 该账户该账户, ,可按投资者进行明细核算可按投资者进行明细核算; ; 股份有限公司股份有限公司, ,该账户

14、改为该账户改为“股本股本”账户账户（一）（一）接受投入的现金资产接受投入的现金资产 借：银行存款（实收金额）借：银行存款（实收金额） 贷：实收资本贷：实收资本( (确认的注册资本份额确认的注册资本份额) ) 资本公积资本公积( (差额差额) ) 举例见教材举例见教材225225页页 例例10-110-1。借方借方 “实收资本实收资本”账户账户 贷方贷方 核准减少的注册资本核准减少的注册资本 收到投资者缴付收到投资者缴付( (转增转增) )的资本的资本期末余额：企业实收资本总额期末余额：企业实收资本总额第十章第二节第二节 投入资本投入资本三、投入资本的账务处理三、投入资本的账务处理 收到外币出资

15、时收到外币出资时, ,应按即期汇率应按即期汇率( (中间价中间价) )折合为人折合为人民币记价入账。民币记价入账。（二）接受投入的非现金资产（二）接受投入的非现金资产 投入固定资产、无形资产、原材料等：投入固定资产、无形资产、原材料等： 借：固定资产、无形资产、原材料等借：固定资产、无形资产、原材料等 （合同或协议约定资产价值（合同或协议约定资产价值+ +支付的相关税费）支付的相关税费） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） ( (可以抵扣的增值税可以抵扣的增值税) ) 贷：实收资本贷：实收资本( (确认的注册资本份额确认的注册资本份额) ) 资本公积资本公积( (差额

16、差额) ) 银行存款（支付的相关税费）银行存款（支付的相关税费） 举例见教材举例见教材225225页页 例例10-2 10-2 、 例例10-310-3 第十章第二节第二节 投入资本投入资本三、投入资本的账务处理三、投入资本的账务处理（三）资本的增减变动（三）资本的增减变动企业减资原因企业减资原因经营规模缩小，资本过剩，而减资经营规模缩小，资本过剩，而减资发生重大亏损，短期内无法正发生重大亏损，短期内无法正常弥补，而进行减资补亏常弥补，而进行减资补亏第十章 企业实收资本可能发生增减变化企业实收资本可能发生增减变化, ,当实收资本当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过比原注册资金增加或减少的

17、幅度超过20%20%时，应向时，应向原登记机关申请变更登记原登记机关申请变更登记, ,并进行相应的账务处理。并进行相应的账务处理。 1.1.企业注册成立后实收资本增加（追加）的账企业注册成立后实收资本增加（追加）的账务处理与前述投入资本是一致的。务处理与前述投入资本是一致的。2.2.企业减资企业减资第二节第二节 投入资本投入资本三、投入资本的账务处理三、投入资本的账务处理 账务处理：账务处理： 经营规模缩小，经批准将减少的注册资本返还给投经营规模缩小，经批准将减少的注册资本返还给投资者：资者： 借：实收资本（股本）借：实收资本（股本） 贷：银行存款贷：银行存款 减资补亏，经批准，并办理相关手续

18、：减资补亏，经批准，并办理相关手续： 借：实收资本（股本）借：实收资本（股本） 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润第十章企业减资手续企业减资手续减资必须按规定程序申请变更登记减资必须按规定程序申请变更登记并办理资本变更手续并办理资本变更手续第二节第二节 投入资本投入资本三、投入资本的账务处理三、投入资本的账务处理 补充：股份有限公司股本的账务处理补充：股份有限公司股本的账务处理 股东投入资本股东投入资本“股本股本”账户账户 “股本股本”账户，应按普通股、优先股设置明细账账户，应按普通股、优先股设置明细账户。户。 1 1. .发行股票发行股票股票发行方式股票发行方式面值发行面值发行溢价

19、发行（通常采用）溢价发行（通常采用）股票发行股票发行手续费手续费先以发行股票冻结期间利息收入进行抵扣；先以发行股票冻结期间利息收入进行抵扣；不足部分在股票溢价中列支；不足部分在股票溢价中列支；股票溢价不足抵扣或无溢价股票溢价不足抵扣或无溢价( (面值发行面值发行) )的的, ,应应将其列为长期待摊费用将其列为长期待摊费用, ,分期摊销计入当期损益分期摊销计入当期损益第十章第二节第二节 投入资本投入资本 三、投入资本的账务处理三、投入资本的账务处理 股票净溢价股票净溢价( (股票溢价股票溢价- -发行费用发行费用) )列入列入“资本资本公积公积” 借借: :银行存款银行存款( (收到发行股票价款

20、收到发行股票价款: :总价总价- -发行费用发行费用) ) 贷贷: : 股本股本普通股普通股( (股本股本: :发行股数面值发行股数面值) ) 优先股优先股 资本公积资本公积股本溢价（差额：净溢价）股本溢价（差额：净溢价） 第十章举例见教材举例见教材226226页页 例例10-410-4第二节第二节 投入资本投入资本三、投入资本的账务处理三、投入资本的账务处理 2 2. .股本增加股本增加 前提：股东大会或类似机构作出决议，修改公司前提：股东大会或类似机构作出决议，修改公司章程，报经有关部门批准，并办理增资手续。章程，报经有关部门批准，并办理增资手续。 途径及账务处理：途径及账务处理：公积金转

21、增股本公积金转增股本资本公积或盈余公积资本公积或盈余公积按原有股东持股份比例增加股东股权按原有股东持股份比例增加股东股权 借：资本公积借：资本公积 盈余公积盈余公积 贷：股本贷：股本第十章第二节第二节 投入资本投入资本三、投入资本的账务处理三、投入资本的账务处理分派股票股利分派股票股利按实际发放股票股利数增加股本按实际发放股票股利数增加股本 借：利润分配借：利润分配转作股本的普通股股利转作股本的普通股股利 贷：股本贷：股本普通股普通股增资扩股增资扩股发行股票扩充股本发行股票扩充股本可转换公司可转换公司债券转为股本债券转为股本债券转为股票，债权人成为公司的股东，债券转为股票，债权人成为公司的股东

22、，有条件数额上的限制，并需办理相关手有条件数额上的限制，并需办理相关手续续第十章第二节第二节 投入资本投入资本三、投入资本的账务处理三、投入资本的账务处理 3 3. .股本减少股本减少 减少原因：经营规模缩小、资本过剩、长期严重减少原因：经营规模缩小、资本过剩、长期严重亏损而短期内无法正常弥补等亏损而短期内无法正常弥补等减少股本减少股本程序和要求程序和要求减后应修改公司章程，需办理资本变更手续，减后应修改公司章程，需办理资本变更手续，并向社会发布公告。并向社会发布公告。股东大会或类似机构作出决议，股东大会或类似机构作出决议，1010日内通知日内通知所有债权人，债权人无异议；所有债权人，债权人无

23、异议；经有关部门批准，减资后注册资本不得低于经有关部门批准，减资后注册资本不得低于法定的最低限额；法定的最低限额；第十章第二节第二节 投入资本投入资本三、投入资本的账务处理三、投入资本的账务处理 股本减少的方式股本减少的方式收回已发行的本公司股票：收回已发行的本公司股票： 收购价高于股票的面值，进行收购价高于股票的面值，进行“库存股库存股”结转时：结转时： 借：股本（注销股票面值总额）借：股本（注销股票面值总额） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：库存股（收购价）贷：库存股（收购价） 收购价低于股票面值的，进行收购价低于股票面值的，进行“库存股库存股

24、”结转时：结转时： 借：股本（注销股票面值总额）借：股本（注销股票面值总额） 贷：库存股（收购价）贷：库存股（收购价） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价第十章（差额，依次冲减）（差额，依次冲减）第三节第三节 资本公积资本公积一、资本公积的内容一、资本公积的内容资本公积资本公积归全体所有者共同享有归全体所有者共同享有非收益转化而形成的非收益转化而形成的投资者投入或其投资者投入或其他来源取得他来源取得按出资比例分享按出资比例分享第十章也是一种资本也是一种资本第三节第三节 资本公积资本公积一、资本公积的内容一、资本公积的内容资本公积资本公积一般包括一般包括直接计入直接计入所有者权所有者权益的利得益的

25、利得和损失和损失资本资本( (或股本或股本) )溢价溢价 出资额出资额- -注册资本注册资本( (或股本或股本)以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付 企业与股东之间的资本性交易企业与股东之间的资本性交易(3(3）权益法下，被投资单位发生的不属于）权益法下，被投资单位发生的不属于其他综合收益的权益变动份额其他综合收益的权益变动份额第十章第三节第三节 资本公积资本公积二、资本公积的账务处理二、资本公积的账务处理借方借方 “资本公积资本公积”账户账户 贷方贷方资本公积转增资本数资本公积转增资本数资本公积的其他减少数资本公积的其他减少数资本公积增加数资本公积增加数期末余额期末余额: :资本公积结余

26、数资本公积结余数 该账户可按该账户可按“资本溢价资本溢价”( (或或“股本溢价股本溢价”) )、“其他资本公积其他资本公积“等进出口明细核算。等进出口明细核算。第十章第三节第三节 资本公积资本公积二、资本公积的账务处理二、资本公积的账务处理 （一）资本公积形成的账务处理（一）资本公积形成的账务处理 1 1. .资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价） 一般企业的资本溢价：一般企业的资本溢价： 借：银行存款等借：银行存款等 ( (实收现金资产、非现金资产的合同、协议约定价值实收现金资产、非现金资产的合同、协议约定价值) ) 贷：实收资本贷：实收资本（确认的资本额）（确认的资本额） 资本公积资

27、本公积资本溢价（差额）资本溢价（差额） 举例见教材举例见教材227227页页 例例10-510-5。 股份有限公司的股本溢价：股份有限公司的股本溢价： 借：银行存款借：银行存款( (收到的股票发行价款：发行价格收到的股票发行价款：发行价格- -手续费手续费) ) 贷：股本（股票面值）贷：股本（股票面值） 资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额） 第十章第三节第三节 资本公积资本公积二、资本公积的账务处理二、资本公积的账务处理 2 2. .其他资本公积其他资本公积 其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）、接受捐赠其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）、接受捐赠非现金资产准备、股本投资

28、准备、拨款转入、关联交易差价等非现金资产准备、股本投资准备、拨款转入、关联交易差价等各项来源形成的资本公积以外，因其他来源或原因形成的资本各项来源形成的资本公积以外，因其他来源或原因形成的资本公积，主要是直接计入所有者权益的利得和损失。主要有公积，主要是直接计入所有者权益的利得和损失。主要有: : 第十章（1 1）以权益结算的股份支付）以权益结算的股份支付; ;（2 2）企业与股东之间的资本性交易（即）企业与股东之间的资本性交易（即“权益性交易权益性交易”），），如股东对企业的捐赠、债务豁免、代为偿债等如股东对企业的捐赠、债务豁免、代为偿债等; ;（3 3）权益法下，被投资单位发生的不属于其他

29、综合收益的）权益法下，被投资单位发生的不属于其他综合收益的权益变动份额，如被投资单位其他股东的资本性投入，其他股权益变动份额，如被投资单位其他股东的资本性投入，其他股东增减资因素导致对被投资单位股权比例变动等。东增减资因素导致对被投资单位股权比例变动等。第三节第三节 资本公积资本公积二、资本公积的账务处理二、资本公积的账务处理举例见教材举例见教材228228页页 例例10-610-6第九章 其他资本公积账务处理是其他资本公积账务处理是: : 应借记有关账户，贷记应借记有关账户，贷记”资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积“账户；减少的资本公积，作相账户；减少的资本公积，作相反记录。反记录。第

30、三节第三节 资本公积资本公积二、资本公积的账务处理二、资本公积的账务处理（二）资本公积使用的账务处理（二）资本公积使用的账务处理资本公积使用资本公积使用一般仅为转增资本一般仅为转增资本要求：办理相关手续，股东大会等类似决策要求：办理相关手续，股东大会等类似决策机构决议，全体所有者按投资比例分享机构决议，全体所有者按投资比例分享 账务处理：账务处理： 借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本） 举例见教材举例见教材228228页页 例例10-710-7。第十章注意注意: :其他资本公积不得用于直接转增资本（或股本）其他资本公积不得用于直接转增资本（或股本） 第四节第四

31、节 留存收益留存收益 什么是留存收益什么是留存收益? ?留存收益是留存收益是从历年实现的利从历年实现的利润中提取润中提取或留存于企业的或留存于企业的内部积累内部积累来源于企业的经营利润来源于企业的经营利润未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积第十章第四节第四节 留存收益留存收益一、盈余公积的核算一、盈余公积的核算盈余盈余公积公积实质：投资者投入资本的增加价值实质：投资者投入资本的增加价值含义：按国家规定从企业实现的净利润中提取的含义：按国家规定从企业实现的净利润中提取的公积金公积金来源：企业的经营利润来源：企业的经营利润（一）盈余公积的内容（一）盈余公积的内容作用作用对企业实现利润分配的一种限制

32、：对企业实现利润分配的一种限制：保留一部分资金用于维持和扩大企业生产经保留一部分资金用于维持和扩大企业生产经营规模，保持和提高企业的创利能力；营规模，保持和提高企业的创利能力；保证企业有一定数额资金用于对应以年度可保证企业有一定数额资金用于对应以年度可能出现的不利情况，能以丰补歉。能出现的不利情况，能以丰补歉。第十章第四节第四节 留存收益留存收益一、盈余公积的核算一、盈余公积的核算盈余公积盈余公积包括（一包括（一般企业）般企业）法定法定盈余盈余公积公积任意任意盈余盈余公积公积提取：税后净利润的提取：税后净利润的10%10%，非公司制企业，非公司制企业可以高于可以高于10%10%可以不再提取：法

33、定盈余公积累计额达到可以不再提取：法定盈余公积累计额达到注册资本的注册资本的50%50%时时计提基数：也是税后净利润计提基数：也是税后净利润按股东大会或类似机构决议提取（比例）按股东大会或类似机构决议提取（比例）公司制企业公司制企业第十章第四节第四节 留存收益留存收益一、盈余公积的核算一、盈余公积的核算外商投资企业的外商投资企业的盈余公积盈余公积职工奖励及福利基金职工奖励及福利基金企业发展基金企业发展基金储备基金储备基金（二）盈余公积提取的账务处理（二）盈余公积提取的账务处理借方借方 “盈余公积盈余公积”账户账户 贷方贷方 使用的盈余公积使用的盈余公积 提取的盈余公积提取的盈余公积期末余额期末

34、余额: :企业盈余公积的实有数企业盈余公积的实有数 明细账户明细账户: :一般企业一般企业该该账户应设置账户应设置“法定盈余公法定盈余公积积”和和“任意盈余公积任意盈余公积”等明细账户等明细账户第十章第四节第四节 留存收益留存收益一、盈余公积的核算一、盈余公积的核算当年实现的净利润当年实现的净利润（税后利润）（税后利润）是弥补以前年度亏损后的净利润是弥补以前年度亏损后的净利润不包括期初结存的以前年度实现不包括期初结存的以前年度实现的净利润的净利润 盈余公积的计提基数盈余公积的计提基数: : 企业提取盈余公积的账务处理为企业提取盈余公积的账务处理为: : 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积

35、提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 举例见教材举例见教材229229页页 例例10-810-8第十章第四节第四节 留存收益留存收益一、盈余公积的核算一、盈余公积的核算盈余公积的使用盈余公积的使用盈余公积的使用需要决策机构的批准盈余公积的使用需要决策机构的批准企业法定盈余公积和任意盈余公积一企业法定盈余公积和任意盈余公积一般是结合使用般是结合使用（三）盈余公积使用的账务处理（三）盈余公积使用的账务处理第十章第四节第四节 留存收益留存收益一、盈余公积的核算一、盈余公积的核算 1 1. .转增资本（或股本）转

36、增资本（或股本）按股东按股东( (投资者投资者) )原有股份原有股份( (资本资本) )比例结转比例结转需办理增资手续需办理增资手续法定盈余公积转增资本法定盈余公积转增资本( (或股本或股本),),以转增后留存盈余公积以转增后留存盈余公积不少于注册资本的不少于注册资本的25%25%为限为限 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 贷；实收资本（或股本）贷；实收资本（或股本） 举例见教材举例见教材230230页页 例例10-910-9。第十章第四节第四节 留存收益留存收益一、盈余公积的核算一、盈余公积的核算 2 2. .弥补亏损弥补亏损连续抵扣超过五年的亏损，

37、则用税后利润弥补连续抵扣超过五年的亏损，则用税后利润弥补五年内的可在盈利后用税前利润弥补五年内的可在盈利后用税前利润弥补上述两者均无法解决的上述两者均无法解决的未弥补亏损未弥补亏损企业发生亏损企业发生亏损可以用盈余公积可以用盈余公积进行弥补进行弥补应列为利润分配应列为利润分配需经董事会、股东大会或类似机构批准需经董事会、股东大会或类似机构批准盈余公积补亏盈余公积补亏第十章 账务处理为：账务处理为： 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 举例见教材举例见教材230230页页 例例10-1010-10第四节第四

38、节 留存收益留存收益一、盈余公积的核算一、盈余公积的核算第十章 3 3. .分配股利分配股利 企业盈余公积经决策机构批准，可以用于分配现金企业盈余公积经决策机构批准，可以用于分配现金股利或派送新股。股利或派送新股。 盈余公积用于分配现金股利的：盈余公积用于分配现金股利的： 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 贷：应付股利贷：应付股利 实际支付现金股利时：实际支付现金股利时： 借：应付股利借：应付股利 贷：库存现金（或银行存款）贷：库存现金（或银行存款）第四节第四节 留存收益留存收益一、盈余公积的核算一、盈余公积的核算盈余公积用于派送新股的：盈余公积用于派

39、送新股的： 借借: :盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积( (按派送新股计算的金额按派送新股计算的金额) ) 任意盈余公积任意盈余公积 贷：股本贷：股本( (派送股票面值总额派送股票面值总额) ) 资本公积资本公积股本溢价股本溢价( (差额差额) ) 第十章第四节第四节 留存收益留存收益二、未分配利润的核算二、未分配利润的核算 未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的是企业留待以后年度进行分配的结存利润结存利润 它包括它包括未指定特定用途的利润未指定特定用途的利润留待以后年度处理的利润（包括未弥补亏损）留待以后年度处理的利润（包括未弥补亏损） 计算公式：计算公式： 未分配利润未分

40、配利润= =期初未分配利润期初未分配利润+ +本期净利润本期净利润 - -本期已分配利润本期已分配利润第十章第四节第四节 留存收益留存收益二、未分配利润的核算二、未分配利润的核算 核算账户：未分配利润的核算账户是核算账户：未分配利润的核算账户是“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”账户账户形成形成年终结转本年已分配利润年终结转本年已分配利润, ,记入借方记入借方( (盈余公积补亏记盈余公积补亏记贷方）贷方）年终结转全年实现净利润，记入贷方年终结转全年实现净利润，记入贷方( (亏损记借方亏损记借方) )账户余额账户余额: :“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户借方余额账户借方余额“利润

41、分配利润分配未分配利润未分配利润”账户贷方余额账户贷方余额 （企业历年积存的未分配利润）（企业历年积存的未分配利润） （企业历年积存的未弥补亏损）（企业历年积存的未弥补亏损）年终结年终结转后转后第十章第十章第十章 所有者权益所有者权益本章小结本章小结: : 本章着重讲述了所有者权益的内容及其特征；企本章着重讲述了所有者权益的内容及其特征；企业投入资本形成的有关规定和要求；企业实收资本业投入资本形成的有关规定和要求；企业实收资本( (或股本或股本) )增减的账务处理；资本公积的内容及形成和增减的账务处理；资本公积的内容及形成和使用的账务处理；盈余公积的构成内容及形成和使用使用的账务处理；盈余公积

42、的构成内容及形成和使用的账务处理等内容。所有者权益、投入资本、资本公的账务处理等内容。所有者权益、投入资本、资本公积、盈余公积等含义和内容是初学难以理解和掌握的积、盈余公积等含义和内容是初学难以理解和掌握的内容，注意按现行规定和要求，讲解尽可能做到归类内容，注意按现行规定和要求，讲解尽可能做到归类细化。细化。第十章第十章第十章 所有者权益所有者权益 本章内容可归纳如下本章内容可归纳如下: : 一、一项定义和区别一、一项定义和区别: :所有者权益的定义所有者权益的定义, ,与负与负债的区别债的区别 二、二项留存收益二、二项留存收益( (盈余公积和未分配利润盈余公积和未分配利润) )和和二项盈余公积二项盈余公积( (法定和任意法定和任意) ) 三、盈余公积的三项用途三、盈余公积的三项用途( (转增资本、弥补亏损、转增资本、弥补亏损、分配股利分配股利) ) 四、四项所有者权益四、四项所有者权益: :实收资本实收资本( (或股本或股本) )资本公资本公积、盈余公积、未分配利润积、盈余公积、未分配利润 五、所有者权益的五个特征五、所有者权益的五个特征第十章