第6章固定资产课件.ppt

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1、第六章第六章 固定资产固定资产学习目标：学习目标：第六章 了解固定资产的分类和期末计量了解固定资产的分类和期末计量 了解固定资产租赁和清查的账务处理了解固定资产租赁和清查的账务处理 理解固定资产的特点和固定资产的确认理解固定资产的特点和固定资产的确认 理解固定资产后续支出的含义及其账务处理理解固定资产后续支出的含义及其账务处理 掌握固定资产的计价基础和初始计量掌握固定资产的计价基础和初始计量 掌握固定资产取得、折旧和处置的主要账务处理掌握固定资产取得、折旧和处置的主要账务处理 掌握固定资产折旧的影响因素、计算方法和计提范围掌握固定资产折旧的影响因素、计算方法和计提范围 第五章第五章 固定资产固

2、定资产本章重点：本章重点：本章难点：本章难点：课时分配：课时分配：1616课时课时 固定资产的特点；确认条件和初始计量；固定资固定资产的特点；确认条件和初始计量；固定资产取得、折旧和处置的账务处理；固定资产折旧的计产取得、折旧和处置的账务处理；固定资产折旧的计算方法和计提范围。算方法和计提范围。 固定资产初始计量；固定资产折旧的计算方法和固定资产初始计量；固定资产折旧的计算方法和计提范围；融资租赁固定资产的确认及账务处理。计提范围；融资租赁固定资产的确认及账务处理。第六章案例导入案例导入: :小张表哥新开宾馆各类资产的划分入账小张表哥新开宾馆各类资产的划分入账( (教材教材121121页页)

3、)。类似情况很多。还房屋、汽车一定是固定资产吗类似情况很多。还房屋、汽车一定是固定资产吗? ?第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的概念和特点一、固定资产的概念和特点固定固定资产资产使用使用寿命较长寿命较长持有持有目的目的使用寿命超过一年使用寿命超过一年是主要是主要劳动资料劳动资料出租、出租、经营管理经营管理生产产品、生产产品、提供劳务提供劳务为了使用为了使用的有形的有形资产资产不是所有劳动资料不是所有劳动资料第六章第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的概念和特点一、固定资产的概念和特点 固定资产具有以下特点：固定资产具有以下特点：使用寿命超过一年使用寿命超过一年持

4、有目的持有目的, ,是为了生产经营活动使用的需要，不是为了出售是为了生产经营活动使用的需要，不是为了出售是有形资产是有形资产使用寿命较长使用寿命较长具有实物形态，并在使用过程中能保具有实物形态，并在使用过程中能保持原有实物形态持原有实物形态价值补偿的分期性，实物更新的一次性价值补偿的分期性，实物更新的一次性第六章第一节第一节 固定资产概述固定资产概述二、固定资产的确认二、固定资产的确认 某一资产项目，确认为固定资产必须是：某一资产项目，确认为固定资产必须是：符合固定资产定义符合固定资产定义同时符合固定资产同时符合固定资产的确认两个条件的确认两个条件该固定资产的成本能够可靠计量该固定资产的成本能

5、够可靠计量与该固定资产有与该固定资产有关的经济利益很关的经济利益很可能流入企业可能流入企业与其所有权相关与其所有权相关的风险和报酬是的风险和报酬是否转移到企业否转移到企业第六章第一节第一节 固定资产概述固定资产概述二、固定资产的确认二、固定资产的确认 固定资产确认需要注意以下几个方面：固定资产确认需要注意以下几个方面： 1 1. .虽然不能直接获得经济利益，但能有助于企业从相虽然不能直接获得经济利益，但能有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益流出关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益流出的，符合固定资产定义的资产，也应确认为固定资产，如的，符合固定资产定义的资产，

6、也应确认为固定资产，如安全设施、环保设备等。安全设施、环保设备等。 2 2. .构成固定资产的各组成部分构成固定资产的各组成部分, ,如果各自具有不同使用如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的, , 应将各组成应将各组成部分分别确认为固定资产部分分别确认为固定资产( (如房屋内的电梯、监控系统、如房屋内的电梯、监控系统、 消消防设施等防设施等) )；反之则一并确认为固定资产。反之则一并确认为固定资产。 3 3. .固定资产主要是机器设备、房建及建筑物，但企业固定资产主要是机器设备、房建及建筑物，但企业持有的生产工具、管理用具、模具、管材

7、、架料等，只要持有的生产工具、管理用具、模具、管材、架料等，只要符合固定资产定义及确认条件，就应列为固定资产进行核符合固定资产定义及确认条件，就应列为固定资产进行核算和管理。否则，只能列为流动资产。算和管理。否则，只能列为流动资产。第六章第一节第一节 固定资产概述固定资产概述二、固定资产的确认二、固定资产的确认课堂讨论（教材课堂讨论（教材123123页）：页）： 判断下列能否确认为固定资产：判断下列能否确认为固定资产： 与房地产商签订了购房（办公用房）预售合同，与房地产商签订了购房（办公用房）预售合同，并预计总价为并预计总价为720720万元，并以存款支付首付款万元，并以存款支付首付款2162

8、16万元。万元。楼盘将下月开盘定价，预计一年后可交付使用。楼盘将下月开盘定价，预计一年后可交付使用。 购建固定资产，购入设备交付安装价款购建固定资产，购入设备交付安装价款9 9万元，万元，安装工程成本待结算。安装工程成本待结算。 企业购买办公用计算机。企业购买办公用计算机。 企业建造厂房购置的消防设施、排污设施、供企业建造厂房购置的消防设施、排污设施、供电设施。电设施。第六章第一节第一节 固定资产概述固定资产概述二、固定资产的确认二、固定资产的确认课堂讨论答案：课堂讨论答案： 属预售合同，并要一年以后方可达到可使用状属预售合同，并要一年以后方可达到可使用状态态暂不列固定资产；暂不列固定资产；

9、尚未安装完成尚未安装完成暂不列固定资产，成本还未暂不列固定资产，成本还未能可靠确定；能可靠确定； 企业购买办公用计算机企业购买办公用计算机如购置完成，并已如购置完成，并已交付使用的，应列为固定资产；交付使用的，应列为固定资产； 所述设施，已完成购置安装并达到预定可使用所述设施，已完成购置安装并达到预定可使用状态的，应列为固定资产。状态的，应列为固定资产。第六章第一节第一节 固定资产概述固定资产概述三、固定资产的业务流程三、固定资产的业务流程 固定资产的基本业务流程如下图：固定资产的基本业务流程如下图：业务业务流程流程确定购建确定购建方案方案进行购建进行购建交付交付使用使用按期按期折旧折旧处置处

10、置凭证、凭证、资料资料可行性研可行性研究报告、究报告、招标文件招标文件工程物资领工程物资领用单、工程用单、工程价款支付结价款支付结算凭证等算凭证等固定资固定资产交付产交付单单固定资固定资产折旧产折旧计算表计算表固定资固定资产报废产报废单等单等账务账务处理处理取得的取得的处理处理处置的处置的处理处理折旧计提折旧计提的处理的处理第六章第一节第一节 固定资产概述固定资产概述四、固定资产的分类四、固定资产的分类（一）按照经济用途分类（一）按照经济用途分类生产经营用生产经营用固定资产固定资产非生产经营非生产经营用固定资产用固定资产直接用于生产经营和管理活动的，包直接用于生产经营和管理活动的，包括厂房、办

11、公楼、机器设备、运输设括厂房、办公楼、机器设备、运输设备等备等不直接服务于生产经营和管理活动的，不直接服务于生产经营和管理活动的，如食堂、医务室、职工浴室等生活福如食堂、医务室、职工浴室等生活福利设施利设施第六章第一节第一节 固定资产概述固定资产概述四、固定资产的分类四、固定资产的分类（二）按使用情况分类（二）按使用情况分类在用固定资产在用固定资产未使用固定资产未使用固定资产现在不在用，将现在不在用，将来也不会使用的来也不会使用的( (多余、不适用多余、不适用) )不需用固定资产不需用固定资产现在不在使用中，现在不在使用中，以后会使用的以后会使用的季节性、大修理停用的季节性、大修理停用的自用的

12、自用的出租的出租的车间内部替换使用的车间内部替换使用的准备处置准备处置等待使用等待使用在使用中的在使用中的视同在用的视同在用的第六章第一节第一节 固定资产概述固定资产概述四、固定资产的分类四、固定资产的分类（三）按照所有权分类（三）按照所有权分类租入固定资产租入固定资产自有固定资产自有固定资产融资租入融资租入固定资产固定资产经营性租入固定资产经营性租入固定资产会计核算上会计核算上视同自有视同自有代管物资代管物资第六章第一节第一节 固定资产概述固定资产概述四、固定资产的分类四、固定资产的分类（四）综合分类（四）综合分类出租固定资产出租固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资

13、产非生产经营用固定资产未使用固定资产未使用固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产不需用固定资产不需用固定资产一般为一般为固定资固定资产明细产明细核算的核算的类别类别土地土地七类七类第六章过去过去( (对私改造对私改造) )已经估价入账的土地已经估价入账的土地( (特殊特殊) )不在用不在用, ,但也会发生损耗但也会发生损耗在用、视同在用在用、视同在用第一节第一节 固定资产概述固定资产概述五、固定资产的初始计量五、固定资产的初始计量（一）固定资产的计量基础（一）固定资产的计量基础原始价值（原原始价值（原值计价）值计价）作用作用含义：购建固定资产达到预定可使用状态含义：购建固定资产达到预定可使用

14、状态前所发生的合理、必要的支出前所发生的合理、必要的支出特征：具有可验证性，是基本计量标准特征：具有可验证性，是基本计量标准是计提折旧的依据是计提折旧的依据反映固定资产的原始投资反映固定资产的原始投资第六章即历史成本计量即历史成本计量第一节第一节 固定资产概述固定资产概述五、固定资产的初始计量五、固定资产的初始计量净值计价净值计价使用使用含义：折余价值：原始价值含义：折余价值：原始价值- -累计折旧累计折旧特征：体现固定资产价值特征：体现固定资产价值与原值比较，反映固定资产的新旧程度与原值比较，反映固定资产的新旧程度反映固定资产的现有投资反映固定资产的现有投资其他计价其他计价解决固定资产计价中

15、的特殊问题解决固定资产计价中的特殊问题重置成本重置成本公允价值等公允价值等第六章第一节第一节 固定资产概述固定资产概述五、固定资产的初始计量五、固定资产的初始计量（二）固定资产入账价值的确定（二）固定资产入账价值的确定具体应区别固定资具体应区别固定资产取得途径和方式产取得途径和方式进行分别确定进行分别确定原则原则内容内容按取得时的实际成本计价入账按取得时的实际成本计价入账一切合理、必要的支出一切合理、必要的支出 1 1. .外购固定资产外购固定资产不需要安装的不需要安装的: :（买价（买价+ +运输费运输费+ +包装费包装费+ +保险费保险费+ +相关税费等相关税费等) )需要安装的需要安装的

16、: :( (买价买价+ +运输费运输费+ +包装费包装费+ +保险费保险费+ +相关税费相关税费+ +安装费等安装费等) )第六章 外购固定资产的入账价值是为使固定资产达到预定可使用状外购固定资产的入账价值是为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的支出，包括买价、相关税态前所发生的可直接归属于该资产的支出，包括买价、相关税费和其他支出费和其他支出。具体分为两类具体分为两类: :第一节第一节 固定资产概述固定资产概述五、固定资产的初始计量五、固定资产的初始计量注意：注意：（1 1）一般纳税人，不包括购入固定资产按规定可以）一般纳税人，不包括购入固定资产按规定可以抵扣的增值税抵

17、扣的增值税( (规定见教材规定见教材125125页页“相关链接相关链接” ););（2 2）小规模纳税人企业，不存在增值税进项税额的）小规模纳税人企业，不存在增值税进项税额的抵扣问题，所以，其购入固定资产的增值税仍是计抵扣问题，所以，其购入固定资产的增值税仍是计入固定资产价值的；入固定资产价值的； (3)(3)相关税费相关税费, ,如购入房产的契税如购入房产的契税, ,进口关税、消费进口关税、消费税等，以及场地整理费、专业人员服务费等税等，以及场地整理费、专业人员服务费等; ; （4 4）一般纳税人企业自建、接受投资、接受捐赠）一般纳税人企业自建、接受投资、接受捐赠等取得的固定资产也同样不包括

18、按规定可以抵扣的等取得的固定资产也同样不包括按规定可以抵扣的增值税。增值税。第六章第一节第一节 固定资产概述固定资产概述五、固定资产的初始计量五、固定资产的初始计量 2 2. .自行建造的固定资产自行建造的固定资产达到预定可使用状态达到预定可使用状态前的全部支出（不分摊管理费用）前的全部支出（不分摊管理费用） 即；材料即；材料物资的成本（不含按规定可以抵扣物资的成本（不含按规定可以抵扣的增值税）的增值税）+ +直接人工直接人工+ +制造费用制造费用 3 3. .改建、扩建完成的固定资产改建、扩建完成的固定资产原账面价值原账面价值+ +改、扩建中发生的支出（不含按规定可以抵扣的增改、扩建中发生的

19、支出（不含按规定可以抵扣的增值税）值税）+ + - -改、扩建中取得的变价收入改、扩建中取得的变价收入 注意注意: : 改、扩建支出是达到预定可使用状态改、扩建支出是达到预定可使用状态前的，符合资本化条件的支出；前的，符合资本化条件的支出； 有拆除部分的还应扣除拆除部分的账面价值。有拆除部分的还应扣除拆除部分的账面价值。第六章第一节第一节 固定资产概述固定资产概述五、固定资产的初始计量五、固定资产的初始计量 4 4投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产投资合同或协议约定投资合同或协议约定的价值（不包括按规定可以抵扣的增值税）的价值（不包括按规定可以抵扣的增值税）较低者较低者+ +初始直接费用

20、初始直接费用租赁资产公允价值租赁资产公允价值最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值 5 5融资租入固定资产融资租入固定资产-孰低确定孰低确定第六章（不包括按规定可以抵扣的增值税）（不包括按规定可以抵扣的增值税）第一节第一节 固定资产概述固定资产概述五、固定资产的初始计量五、固定资产的初始计量6 6接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产系旧的资产，系旧的资产，还应减去估还应减去估计折旧计折旧有发票账单的有发票账单的无发票账单的无发票账单的同类（或类似）资产的市场价同类（或类似）资产的市场价格格+ +支付的相关税费支付的相关税费 发票金额发票金额+ +支付的相关税费支付的相关税费( (不包括按规定

21、可以抵扣的增值税不包括按规定可以抵扣的增值税) )7 7盘盈固定资产盘盈固定资产 同类（或类似）资产的市场价格同类（或类似）资产的市场价格- -估计折旧估计折旧第六章第一节第一节 固定资产概述固定资产概述五、固定资产的初始计量五、固定资产的初始计量8 8非货币性交易换入的固定资产非货币性交易换入的固定资产“符合两个条件符合两个条件”的：资产公允价值的：资产公允价值+ +支付的相关税费支付的相关税费+ +支支付的补价（减收到补价）付的补价（减收到补价）( (不包括按规定可以抵扣的增值税不包括按规定可以抵扣的增值税) )9 9债务重组取得的固定资产债务重组取得的固定资产 取得资产公允价值取得资产公

22、允价值+ +支付的相关税费支付的相关税费+ +支付支付的补价（减收到补价）的补价（减收到补价）不不“符合两个条件符合两个条件”的：换出资产账面价值的：换出资产账面价值+ +支付的相关税费支付的相关税费+ +支付的补价（减收到补价）支付的补价（减收到补价）( (不包括按规定可以抵扣的增值税不包括按规定可以抵扣的增值税) )第六章( (不包括按规定可以抵扣的增值税不包括按规定可以抵扣的增值税) )第一节第一节 固定资产概述固定资产概述五、固定资产的初始计量五、固定资产的初始计量（三）固定资产计价的特殊问题（三）固定资产计价的特殊问题1 1暂估入账问题暂估入账问题可以计提折旧可以计提折旧已达到预定可

23、使用状态，但尚未办理竣工决算的已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的先按估计价值入账，决算后调整差额先按估计价值入账，决算后调整差额第六章第一节第一节 固定资产概述固定资产概述2 2购建固定资产的相关支出购建固定资产的相关支出借款费用借款费用应列入固定资产入账价值的相关税金有：按规定不能抵扣应列入固定资产入账价值的相关税金有：按规定不能抵扣的增值税，进口固定资产的关税、消费税的增值税，进口固定资产的关税、消费税, ,取得固定资产支取得固定资产支付的契税、耕地占用税、车辆购置税等付的契税、耕地占用税、车辆购置税等附属、附附属、附带的设施、带的设施、软件等软件等列入固定资产入账价值列入固定资产

24、入账价值不能单独计价的不能单独计价的单独列为固定资产单独列为固定资产可以单独计价的，使用寿可以单独计价的，使用寿命与主体资产有区别的命与主体资产有区别的专门用于固定资产建设专门用于固定资产建设达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前的（符合资本化条件）的（符合资本化条件）列入整体固定资产价值列入整体固定资产价值五、固定资产的初始计量五、固定资产的初始计量第六章( (不符合条件的列为当期损益不符合条件的列为当期损益) )第一节第一节 固定资产概述固定资产概述五、固定资产的初始计量五、固定资产的初始计量3 3已入账固定资产价值的调整已入账固定资产价值的调整不得任意变动、调整不得任意变动、调整五种情

25、况下（见教材五种情况下（见教材126126页），可以调整固定资产入账页），可以调整固定资产入账价值价值第六章第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得一、固定资产核算的账户设置一、固定资产核算的账户设置（一）（一）“固定资产固定资产”账户账户 核算企业持有固定资产的原价核算企业持有固定资产的原价( (成本成本) )借方借方 “固定资产固定资产”账户账户 贷方贷方 增加固定资产原价增加固定资产原价减少、转出固定资产原价减少、转出固定资产原价期末余额：固定资产的原价期末余额：固定资产的原价 明细账户：应按固定资产类别和项目设置明细账户：应按固定资产类别和项目设置第六章第二节第二节 固定资产的取得固

26、定资产的取得一、固定资产核算的账户设置一、固定资产核算的账户设置（二）（二）“工程物资工程物资”账户账户核算企业为在建工程准核算企业为在建工程准备的各种物资的成本备的各种物资的成本 该账户核算，应包括工程用材料、尚未安装的该账户核算，应包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的器具等设备以及为生产准备的器具等; ; 明细账户可按明细账户可按“专用材料专用材料”、“专用设备专用设备”、“工器具工器具”等设置；等设置； 入账成本一般应包括买价、不能抵扣的增值税入账成本一般应包括买价、不能抵扣的增值税等税费、运杂费等等税费、运杂费等; ; 该账户结构与一般资产类账户一致该账户结构与一般资产类账户

27、一致( (见教材见教材126126页页图图6-3)6-3)。第六章第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得一、固定资产核算的账户设置一、固定资产核算的账户设置（三）（三）“在建工程在建工程”账户账户核算企业基建、更新改核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出造等在建工程发生的支出 借方借方 “在建工程在建工程”账户账户 贷方贷方 各项在建工程发生的各项支出各项在建工程发生的各项支出转出达到预定可使用状态的在转出达到预定可使用状态的在建工程成本建工程成本期末余额：尚未达到预定可使用期末余额：尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本状态的在建工程的成本 明细账户：可按照明细账户：可按照“建筑工程

28、建筑工程”、“安装工安装工程程”、“在安装设备在安装设备”、“待摊支出待摊支出”以单项工程以单项工程等设置等设置第六章第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得一、固定资产核算的账户设置一、固定资产核算的账户设置固定资产取得账户运用：固定资产取得账户运用： 不需要安装的固定资产的取得，应直接计入不需要安装的固定资产的取得，应直接计入“固定资产固定资产”账户；账户； 需要安装的固定资产的取得，必须通过需要安装的固定资产的取得，必须通过“在在建工程建工程”账户核算；账户核算； 购入各项工程物资，应列为购入各项工程物资，应列为“工程物资工程物资”, ,工工程领用、交付安装时，转入程领用、交付安装时，

29、转入“在建工程在建工程”账户；购账户；购入各项工程物资入各项工程物资( (包括未安装设备包括未安装设备) )直接交付工程使直接交付工程使用用( (安装安装) )的，则直接计入的，则直接计入“在建工程在建工程”账户。账户。 第六章第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得二、固定资产取得的账务处理二、固定资产取得的账务处理（一）购入固定资产（一）购入固定资产 1 1. .购入不需要安装的固定资产，应按买价、支付购入不需要安装的固定资产，应按买价、支付的相关税费等全部价款，记：的相关税费等全部价款，记： 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项

30、税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 举例见教材举例见教材127127页页 例例6-16-1。第六章第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得二、固定资产取得的账务处理二、固定资产取得的账务处理 2 2. .购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 基本步骤及账务处理为：基本步骤及账务处理为：购入设备，支付价税款及运杂费，设备经验收待安装：购入设备，支付价税款及运杂费，设备经验收待安装： 借：工程物资借：工程物资专用设备专用设备 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 购入设备，直接交付安装，则记：购入设备，直接交付

31、安装，则记： 借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等设备交付安装：设备交付安装： 借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备 贷：工程物资贷：工程物资专用设备专用设备第六章第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得二、固定资产取得的账务处理二、固定资产取得的账务处理发生安装费用：发生安装费用： 借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程 贷：银行存款（对外支付）贷：银行存款（对外支付）或：借：在建工程或：借：在建工程安装工程安装工程 贷：应付职工薪酬、原材料贷：应付职工薪酬、原材料 （自营安装，结

32、转人工费等）（自营安装，结转人工费等）安装设备达到预定可使用状态，交付使用：安装设备达到预定可使用状态，交付使用： 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产( (项目项目) ) 贷：在建工程贷：在建工程在安装设备在安装设备 安装工程安装工程 举例见教材举例见教材127127至至128128页页 例例6-26-2。第六章第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得二、固定资产取得的账务处理二、固定资产取得的账务处理（二）自行建造固定资产（二）自行建造固定资产 1 1. .自营方式建造固定资产自营方式建造固定资产 基本步骤及账务处理：基本步骤及账务处理： 购入工程物资，验收入库购

33、入工程物资，验收入库 借：工程物资借：工程物资专用设备、专用材料等专用设备、专用材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 领用工程物资领用工程物资 借：在建工程借：在建工程建筑工程等建筑工程等 贷：工程物资贷：工程物资第六章第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得二、固定资产取得的账务处理二、固定资产取得的账务处理领用库存材料领用库存材料成本成本 借：在建工程借：在建工程建筑工程（成本）建筑工程（成本） 贷：原材料（成本）贷：原材料（成本）领用库存商品领用库存商品成本成本+ +销项税额销项税额 借：在建工程借：在建工程建筑工程（成本建

34、筑工程（成本+ +销项税额）销项税额） 贷：库存商品（成本）贷：库存商品（成本） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） （售价税率）（售价税率）第六章第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得二、固定资产取得的账务处理二、固定资产取得的账务处理结转人工费用结转人工费用 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 贷：应付职工酬贷：应付职工酬工程达到预定可使用状态，交付使用工程达到预定可使用状态，交付使用 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 举例见教材举例见教材129129页页 例例6-36-3。第六章第二

35、节第二节 固定资产的取得固定资产的取得二、固定资产取得的账务处理二、固定资产取得的账务处理2 2出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产 出包工程一般分为预付工程款、结算工程进度款、出包工程一般分为预付工程款、结算工程进度款、结算式程款几步，其基本账务处理为：结算式程款几步，其基本账务处理为：（1 1）预付工程款时：）预付工程款时： 借：预付账款借：预付账款公司公司 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）结算工程进度款时：）结算工程进度款时： 借：在建工程借：在建工程建筑工程（应付进度款）建筑工程（应付进度款） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（预付款）贷

36、：预付账款（预付款） 银行存款（支补付进度款）银行存款（支补付进度款）第六章第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得二、固定资产取得的账务处理二、固定资产取得的账务处理（3 3）工程完工，结算补付工程款时：）工程完工，结算补付工程款时： 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款（4 4）工程完工，达到预定可使用状态，经验收交付使）工程完工，达到预定可使用状态，经验收交付使用：用： 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 举例见教材举例见教材1

37、29129至至130130页页 例例6-46-4。第六章第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得二、固定资产取得的账务处理二、固定资产取得的账务处理（三）投资者投入固定资产（三）投资者投入固定资产 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 ( (投资合同或协议约定价值投资合同或协议约定价值+ +支付的相关税费支付的相关税费) ) 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （可抵扣的增值税）（可抵扣的增值税） 贷：实收资本（确认的资本额）贷：实收资本（确认的资本额） 银行存款（支付的相关税费）银行存款（支付的相关税费） 资本公积（差额）资本公积（差额）

38、需要注意：需要注意： （1 1）投资固定资产需要安装的，也应通过）投资固定资产需要安装的，也应通过“在建工程在建工程”账账户核算；户核算； （2 2）投入固定资产入账价值，评估确认价，也不是投资转）投入固定资产入账价值，评估确认价，也不是投资转出单位的账面原价，更不是其减去累计折旧后的净值。出单位的账面原价，更不是其减去累计折旧后的净值。 举例见教材举例见教材130130页页 例例6-56-5。第六章第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得二、固定资产取得的账务处理二、固定资产取得的账务处理（四）接受捐赠固定资产（四）接受捐赠固定资产 企业接受捐赠固定资产应按捐赠确认价值计列营企业接受捐赠固

39、定资产应按捐赠确认价值计列营业外收入，并按规定计征企业所得税。支付接受捐赠业外收入，并按规定计征企业所得税。支付接受捐赠固定资产的相关税费，也应计入固定资产。账务处理固定资产的相关税费，也应计入固定资产。账务处理为：为： 借：固定资产借：固定资产( (确认的捐赠价值确认的捐赠价值+ +支付的相关税费支付的相关税费) ) 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （可抵扣的增值税）（可抵扣的增值税） 贷：营业外收入（确认的捐赠价值）贷：营业外收入（确认的捐赠价值） 银行存款（支付的相关税费）银行存款（支付的相关税费）第六章第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得三、固定资产

40、的明细分类核算三、固定资产的明细分类核算 固定资产的明细分类核算是通过固定资产的明细分类核算是通过“固定资产卡固定资产卡片片” 、“固定资产登记簿固定资产登记簿”等进行的。等进行的。1 1固定资产固定资产 卡片卡片取得设卡，变化登记，可长期使用取得设卡，变化登记，可长期使用按项设卡，分类排列按项设卡，分类排列一式二份一式二份基本格式见教材基本格式见教材131131页表页表6-26-2、6-36-3使用部门使用部门财会部门财会部门第六章第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得三、固定资产的明细分类核算三、固定资产的明细分类核算2 2固定资产固定资产登记簿登记簿定期核对定期核对按类设簿按类设簿按

41、月登记，只记金额按月登记，只记金额基本格式见基本格式见教材表教材表6-46-4固定资产固定资产卡片卡片固定资产固定资产登记簿登记簿总分类账总分类账按类汇总按类汇总各类综合各类综合第六章3.3.固定资产备查簿固定资产备查簿-登记租入固定资产登记租入固定资产 ( (不含融资租入固定资产不含融资租入固定资产) )第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧一、固定资产折旧的影响因素一、固定资产折旧的影响因素（一）固定资产折旧的定义（一）固定资产折旧的定义固定资产折旧固定资产折旧固定资产的价值损耗固定资产的价值损耗去向：成本费用去向：成本费用原因：使用过原因：使用过程中的损耗程中的损耗特点：逐渐转移特点：逐

42、渐转移有形损耗有形损耗无形损耗无形损耗也就是在固定资产预计使用寿命内也就是在固定资产预计使用寿命内, ,按按照确定方法对应计提折旧额的系统分摊照确定方法对应计提折旧额的系统分摊由于使用和自然力的作用由于使用和自然力的作用科技进步等引起的价值贬值科技进步等引起的价值贬值第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧一、固定资产折旧的影响因素一、固定资产折旧的影响因素（二）影响固定资产折旧的因素（二）影响固定资产折旧的因素确定补偿期限，可以是确定补偿期限，可以是1.1.计提基数计提基数2.2.预预计使计使用寿用寿命命应计提折旧的固定资产原值应计提折旧的固定资产原值含义：固定资产预期使用的期限含义：固

43、定资产预期使用的期限未损耗价值未损耗价值原值预计净残值率原值预计净残值率3.3.折旧计算方法折旧计算方法4.4.预计净预计净残值残值预计残值预计残值- -预计清理费用预计清理费用不同计算方法，折旧额有所区别不同计算方法，折旧额有所区别考虑因素：四个方面考虑因素：四个方面( (教教材材133133页提示页提示) )预计使用预计使用寿命、折寿命、折旧方法及旧方法及预计净残预计净残值率由企值率由企业根据实业根据实际情况确际情况确定，每年定，每年年终需进年终需进行复核行复核提供服务的数量提供服务的数量生产的产品数量生产的产品数量年限（主体）年限（主体）第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧一、固

44、定资产折旧的影响因素一、固定资产折旧的影响因素还需注意还需注意: 预计净残值实际工作中一般以确定预预计净残值实际工作中一般以确定预计净残值率（预计净残值与原值的比率）的计净残值率（预计净残值与原值的比率）的方式加以考虑的方式加以考虑的; ; 由于计提折旧是在固定资产报废之前由于计提折旧是在固定资产报废之前的，所以，净残值和使用寿命计提折旧时只的，所以，净残值和使用寿命计提折旧时只能是预计的。能是预计的。 5. 5.固定资产减值准备固定资产减值准备-也是固定资产损也是固定资产损耗价值的反映形式，计提折旧应将其扣除。耗价值的反映形式，计提折旧应将其扣除。第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧

45、二、固定资产折旧的范围二、固定资产折旧的范围（一）固定资产计提折旧的项目范围（一）固定资产计提折旧的项目范围1 1应计提折旧的固定资产应计提折旧的固定资产-存在有形存在有形、无形损耗的、无形损耗的在用在用固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产视同在用视同在用固定资产固定资产季节性、大修理停用固定资产季节性、大修理停用固定资产经营性出租固定资产经营性出租固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产未使用、不需用固定资产未使用、不需用固定资产车间内部替换

46、使用的固定资产车间内部替换使用的固定资产第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧二、固定资产折旧的范围二、固定资产折旧的范围2 2不应计提折旧的固定资产不应计提折旧的固定资产已得到价值补偿的已得到价值补偿的提前报废的固定资产提前报废的固定资产经营性租入固定资产经营性租入固定资产已提足折旧仍然继续使用的固定资产已提足折旧仍然继续使用的固定资产已全额计提减值准备的固定资产已全额计提减值准备的固定资产不发生价值损耗的固定资产不发生价值损耗的固定资产土地（特殊时期单独计价入账的）土地（特殊时期单独计价入账的）第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧二、固定资产折旧的范围二、固定资产折旧的范围（

47、二）固定资产计提折旧的时间范围（二）固定资产计提折旧的时间范围 企业应按月应提固定资产折旧，其时间范围是：企业应按月应提固定资产折旧，其时间范围是：当月增加的固定资产，当月不提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起开始计提从下月起开始计提当月减少的固定资产，当月照提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧从下月起不提折旧即月初数额法即月初数额法 由上述项目范围和时间范围可见，企业计提折旧由上述项目范围和时间范围可见，企业计提折旧的固定资产是：月初应计提折旧的固定资产。的固定资产是：月初应计提折旧的固定资产。第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧三、固定资产折旧的

48、计算方法三、固定资产折旧的计算方法折旧折旧方法方法企业根据实企业根据实际情况选择际情况选择确定，并不确定，并不得随意变动得随意变动快速折旧法快速折旧法（加速折旧法）（加速折旧法）直线法直线法双倍余额递减法双倍余额递减法年限平均法年限平均法工作量法工作量法年数总和法年数总和法第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧三、固定资产折旧的计算方法三、固定资产折旧的计算方法（一）年限平均法（一）年限平均法 特点：以预计使用寿命为基础平均计算折旧，各特点：以预计使用寿命为基础平均计算折旧，各使用期间（年度、月份）折旧额是相等的。使用期间（年度、月份）折旧额是相等的。折旧额折旧额月折旧额月折旧额= =年

49、折旧额年折旧额1212年折旧额年折旧额 固定资产原值固定资产原值- -（预计残值（预计残值- -预计预计清理费用）清理费用） 预计使用寿命预计使用寿命 固定资产原值（固定资产原值（1-1-预计净残值预计净残值率）率） 预计使用寿命预计使用寿命第六章计算计算: :第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧三、固定资产折旧的计算方法三、固定资产折旧的计算方法分类分类按期限分按期限分含义：固定资产的折旧额与其原值的比率含义：固定资产的折旧额与其原值的比率反映固定资产损耗程度反映固定资产损耗程度按计按计算对算对象分象分计算计算公式公式综合折旧率综合折旧率年折旧率年折旧率= =（1-1-预计净残值率）预计使

50、用寿命预计净残值率）预计使用寿命100%100%或年折旧率或年折旧率=（固定资产原值（固定资产原值- -预计净残值）（预计使用寿预计净残值）（预计使用寿命固定资产原值）命固定资产原值） 100%100%月折旧率：年折旧率月折旧率：年折旧率1212年折旧率年折旧率分类折旧率分类折旧率个别折旧率个别折旧率全厂一率全厂一率( (不够准确不够准确) )一类一率一类一率( (两者之间，采用较多两者之间，采用较多) )一项一率（准确）一项一率（准确）折折旧旧率率第六章第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧三、固定资产折旧的计算方法三、固定资产折旧的计算方法 举例见教材举例见教材1 13535页页 例例6-