第九章 事业单位资产的核算课件.ppt

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1、事业单位资产的核算事业单位资产的核算银行存款的核算银行存款的核算应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算存货的核算存货的核算现金的核算现金的核算Click to add title in here Click to add title in here Click to add title in here Click to add title in here 4123内容摘要内容摘要对外投资的核算对外投资的核算固定资产的核算固定资产的核算无形资产的核算无形资产的核算567资产的特点资产的特点（一）共性（与企业相一致）（一）共性（与企业相一致）1. 1.是事业单位的经济资源是事业单位的经济资源2.

2、2.能以货币进行计量能以货币进行计量3.3.为事业单位占有或控制为事业单位占有或控制4.4.资产形态的多样性资产形态的多样性（二）特性（二）特性 1. 1.非经营性非经营性2.2.无偿性无偿性资产种类和企业不同的是：资产种类和企业不同的是：事业单位没有递延资产事业单位没有递延资产对外投资没有像企业那样分成长期投资和短对外投资没有像企业那样分成长期投资和短期投资期投资 资产的分类与科目设置资产的分类与科目设置资产分类资产分类 科目设置科目设置流动资产流动资产 现金现金 银行存款银行存款 应收票据应收票据 应收应收账账款款 预付预付账账款款 其他应收款其他应收款 材料材料 产成品产成品对外投资对外

3、投资 对外投资对外投资固定资产固定资产 固定资产固定资产 非流动资产非流动资产无形资产无形资产 无形资产无形资产流动资产流动资产 流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。流动资产的特点是流动性强，变现能力强，产。流动资产的特点是流动性强，变现能力强，资产的形态变化频繁，处于不断的流动之中。流资产的形态变化频繁，处于不断的流动之中。流动资产按其用途和变现能力，可以分为：动资产按其用途和变现能力，可以分为： 货币资产，包括现金和银行存款（货币资金货币资产，包括现金和银行存款（货币资金流动性最强）流动性最强） 应收及预付款项，包括应收票据、应收账款，应收及

4、预付款项，包括应收票据、应收账款，其他应收款和预付账款等（以债权的形式反映，其他应收款和预付账款等（以债权的形式反映，无实体形态的资产）无实体形态的资产） 存货，包括材料、产成品等（需通过销售才能存货，包括材料、产成品等（需通过销售才能转化，流动性较弱）转化，流动性较弱）第一节第一节 现金的核算现金的核算一、现金的性质和范围一、现金的性质和范围 现金是货币资金的重要组成部分。它具现金是货币资金的重要组成部分。它具有有货币性货币性、通用性通用性的特征，是流动资产中的特征，是流动资产中流流动性最强动性最强的资产，即可直接用于支付各项费的资产，即可直接用于支付各项费用和用于清偿各种债务，也可立即投入

5、流通，用和用于清偿各种债务，也可立即投入流通，随时随地用以购买商品。它是交易的媒介物、随时随地用以购买商品。它是交易的媒介物、是清偿各种债务的支付手段。单位可随时将是清偿各种债务的支付手段。单位可随时将现金作为存款存入银行，供以后随时支用。现金作为存款存入银行，供以后随时支用。现金的范围有广义和狭义之分：现金的范围有广义和狭义之分： 广义的现金广义的现金除了库存现金之外，还包括银除了库存现金之外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证（如未结付行存款和其他符合现金定义的票证（如未结付的支票和汇票等）。的支票和汇票等）。 狭义的现金狭义的现金仅指库存现金（在我国指的是仅指库存现金（在我国指的是狭

6、义的现金，包括库存的人民币和外币）狭义的现金，包括库存的人民币和外币）二、现金管理的原则二、现金管理的原则1. 1.钱账分离钱账分离2.2.遵守现金的使用范围遵守现金的使用范围3.3.遵守库存现金的限额（不超过遵守库存现金的限额（不超过3535天所需；特天所需；特殊情况，不得超过殊情况，不得超过1515天所需）天所需）4.4.不得坐支现金（当日收取，当日送存）不得坐支现金（当日收取，当日送存）5.5.如实反映现金库存情况（日清月结，账款相符）如实反映现金库存情况（日清月结，账款相符）6.6.严格现金收付手续（有合法的原始凭证，并按严格现金收付手续（有合法的原始凭证，并按月连续编号）月连续编号）

7、现金管理暂行条例现金管理暂行条例规定，如下范围使用现金规定，如下范围使用现金1.1.职工工资、补贴；职工工资、补贴；2.2.个人劳动报酬；个人劳动报酬；3.3.根据国家规定颁发的各类奖金；根据国家规定颁发的各类奖金；4.4.劳保、福利费用及国家规定的其他支出；劳保、福利费用及国家规定的其他支出；5.5.向个人收购农副产品及其他物资的价款；向个人收购农副产品及其他物资的价款；6.6.出差人员须随身携带的差旅费；出差人员须随身携带的差旅费；7.7.结算起点千元以下的零星支出；结算起点千元以下的零星支出；8.8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。三、现金

8、的核算三、现金的核算A.A.设置帐户设置帐户 为了反映库存现金的收支和结存情况，事业单为了反映库存现金的收支和结存情况，事业单位应设置位应设置“现金现金”总账和日记账账户。日记账总账和日记账账户。日记账由出纳序时登记。由出纳序时登记。例例1. 1.某学校签发现金支票，向银行提取现金某学校签发现金支票，向银行提取现金30003000元备用。元备用。 借：现金借：现金 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 30003000例例2. 2. 以现金以现金8080元购买办公用品。元购买办公用品。 借：事业支出借：事业支出 8080 贷：现金贷：现金 8080 该账户属于资产类账户，借方登记库存现该

9、账户属于资产类账户，借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，月末借金的增加，贷方登记库存现金的减少，月末借方余额反映月末库存现金的余额。方余额反映月末库存现金的余额。收到现金收到现金，借记，借记“现金现金”，贷记，贷记“银行存款银行存款”、“事业收入事业收入”。支付现金支付现金，借记，借记“银行存款银行存款”、“事业支出事业支出”，贷记贷记“现金现金”。例例3 3：某事业单位：某事业单位20102010年年2 2月发生如下现金业务：月发生如下现金业务：1 1）从银行提取现金）从银行提取现金20002000元。元。2 2）李石预借差旅费）李石预借差旅费10001000元，以现金支付。元，

10、以现金支付。3 3）单位购买办公用品）单位购买办公用品200200元，以现金支付。元，以现金支付。4 4）销售产品收到货款）销售产品收到货款20002000元，增值税款元，增值税款340340元。元。5 5）李石归来报销差旅费）李石归来报销差旅费800800元，交回元，交回200200元。元。B.B.现金清查现金清查 现金清查的基本方式是实地清点库存现金现金清查的基本方式是实地清点库存现金数额，包括出纳每日的清查核对和专门的清查数额，包括出纳每日的清查核对和专门的清查小组定期或不定期的清查。小组定期或不定期的清查。 清查盘点后，编制清查盘点后，编制“现金盘点报告表现金盘点报告表”，注明实存数、

11、账存数和余缺数。对于账实不符注明实存数、账存数和余缺数。对于账实不符的情况，分别对待。的情况，分别对待。现金盘点的账务处理现金盘点的账务处理盘盈盘盈借：现金借：现金 贷：其他应付款贷：其他应付款现金长款现金长款查明原因，退回查明原因，退回借：借：其他应付款其他应付款现金长款现金长款 贷：现金贷：现金查明原因属无主收入查明原因属无主收入借：其他应付款借：其他应付款 贷：应缴预算款贷：应缴预算款盘亏盘亏借：其他应收款借：其他应收款现金短款现金短款 贷：现金贷：现金 查明原因查明原因 借：现金借：现金 贷：其他应收款贷：其他应收款现金短款现金短款正常误差或无法查明原因，经批准作支出正常误差或无法查明

12、原因，经批准作支出 借：事业支出借：事业支出其他费用其他费用 贷：其他应收款贷：其他应收款现金短款现金短款第二节第二节 银行存款的核算银行存款的核算一、银行存款户的开立一、银行存款户的开立 未纳入国库集中支付单位：经财政部门批未纳入国库集中支付单位：经财政部门批准方可在银行开户，一个单位只准开设准方可在银行开户，一个单位只准开设一个一个基本存款账户。另有一般存款账户、临时存基本存款账户。另有一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户。款账户、专用存款账户。 单位的一切结算业务按规定可用现金结算单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，其余一律要通过银行进行转账结算。外，其余一律要通过银行进行转账结

13、算。 纳入国库集中支付单位：由财政部门在商纳入国库集中支付单位：由财政部门在商业银行给单位开设业银行给单位开设“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”账户。用来核算财政授权支付业务内容。账户。用来核算财政授权支付业务内容。二、银行存款户的管理二、银行存款户的管理1. 1.严格遵守制度，接受银行监督；严格遵守制度，接受银行监督；2.2.银行存款户只供本单位使用；银行存款户只供本单位使用；3.3.银行存款户要有足够的资金保证支付；银行存款户要有足够的资金保证支付；4.4.各种收支凭证，须如实填明款项来源或用途；各种收支凭证，须如实填明款项来源或用途；5.5.认真对账，保证账账相符、账款相符。认真对

14、账，保证账账相符、账款相符。三、银行转账结算方式三、银行转账结算方式托收承付委托收款汇兑银行汇票银行本票支票商业汇票方式方式支票要点：支票要点：A.A.两类：现金支票、转账支票两类：现金支票、转账支票现金支票可以转账，转账支票不可取现现金支票可以转账，转账支票不可取现B.B.支票一律记名支票一律记名C.C.金额起点为金额起点为100100元，元，1010天限期天限期D.D.收款单位：收到支票收款单位：收到支票填制进账单填制进账单送交开户送交开户行行编制收款凭证编制收款凭证 付款单位：签发支票付款单位：签发支票编制付款凭证编制付款凭证银行本票要点：银行本票要点：A.A.同城交易同城交易; ;B.

15、B.分为定额和不定额两种。不定额银行本票金额分为定额和不定额两种。不定额银行本票金额起点为起点为50005000元，定额的为元，定额的为10001000元元; ;C.C.记名，允许背书转让记名，允许背书转让; ;D.D.付款期为一个月，逾期不予受理付款期为一个月，逾期不予受理; ;E. E.收款单位：本票同进账单一并送银行收款单位：本票同进账单一并送银行编制收编制收款凭证；款凭证；付款单位：填申请书付款单位：填申请书款项交银行款项交银行编制付款凭编制付款凭证证. .银行汇票要点：银行汇票要点：A.A.异地使用异地使用B.B.记名记名C.C.起点金额为起点金额为500500元元D.D.付款期为一

16、个月，逾期不受理付款期为一个月，逾期不受理E. E.收款单位：核对汇票内容收款单位：核对汇票内容汇票和进账单送开汇票和进账单送开户行户行编制收款凭证；编制收款凭证； 付款单位：填送申请书付款单位：填送申请书款项交存开户行款项交存开户行编编制付款凭证。制付款凭证。商业汇票要点：商业汇票要点：A.A.两类两类-商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票 商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑的票据；的票据； 银行承兑汇票是由出票人签发的，由银行银行承兑汇票是由出票人签发的，由银行承兑的，委托付款人在指定日期无条件支付确承兑的，委托付款人在指定日期无条件支

17、付确定的金额给收款人或者持票人的票据。定的金额给收款人或者持票人的票据。 B.B.用于商品交易，同城异地皆可；用于商品交易，同城异地皆可；C.C.记名，可背书转让；记名，可背书转让；D.D.期限不超过六个月；期限不超过六个月；汇兑要点：汇兑要点：A.A.异地付款异地付款B.B.信汇、电汇信汇、电汇C.C.收款单位：收到银行收账通知收款单位：收到银行收账通知编制凭证编制凭证 付款单位：办理汇款付款单位：办理汇款根据回单编制凭证根据回单编制凭证委托收款要点：委托收款要点：A.A.同城或异地同城或异地B.B.无限额无限额C.C.邮寄和电报划回两种邮寄和电报划回两种四、银行存款的核算四、银行存款的核算

18、 设置账户设置账户 为了总括反映事业单位存入银行或其他金融为了总括反映事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款，单位应设置机构的各种存款，单位应设置“银行存款银行存款”账账户。户。 核算实例核算实例例：某事业单位接到银行通知，预收某单位的例：某事业单位接到银行通知，预收某单位的账款账款40004000元已收妥入账。元已收妥入账。 借：银行存款借：银行存款 40004000 贷：预收账款贷：预收账款 40004000 为了详细、序时地反映银行存款收、支、为了详细、序时地反映银行存款收、支、存情况，加强对银行存款的管理，便于同银行存情况，加强对银行存款的管理，便于同银行进行账目核对，单位还应按开户

19、银行和其他金进行账目核对，单位还应按开户银行和其他金融机构的名称、存款种类等分别设置融机构的名称、存款种类等分别设置“银行存银行存款日记账款日记账”和明细账户，由出纳人员根据收付和明细账户，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记，每月款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记，每月终了应结出余额。终了应结出余额。 五、银行存款余额调节表五、银行存款余额调节表未达账项未达账项- 1. 1.银行已经收款入银行已经收款入账账，而单位尚未收到银行的收，而单位尚未收到银行的收款通知因而未收款入款通知因而未收款入账账的款项，如委托银行收款。的款项，如委托银行收款。 2.2.银行已经付款入银行已经付款

20、入账账，而单位尚未收到银行的付，而单位尚未收到银行的付款通知因而末付款入款通知因而末付款入账账的款项，如借款利息的扣的款项，如借款利息的扣付。付。 3.3.单位已经收款入单位已经收款入账账，而银行尚未办理完转，而银行尚未办理完转账账手手续因而未收款入续因而未收款入账账的款项，如收到外单位的转的款项，如收到外单位的转账账支票。支票。 4.4.单位已经付款入单位已经付款入账账，而银行尚未办理完转，而银行尚未办理完转账账手手续因而未付款入续因而未付款入账账的款项，企业已开出支票而持的款项，企业已开出支票而持票人尚未向银行提现或转票人尚未向银行提现或转账账等。等。 发现未达账项发现未达账项编制银行存款

21、余额调节表编制银行存款余额调节表账账账相符账相符公式：公式： 单位银行存款账面余额单位银行存款账面余额+ +银行已收单位未收银行已收单位未收- -银银行已付单位未付行已付单位未付=银行对账余额银行对账余额+ +单位已收银行未收单位已收银行未收- -单位已付银单位已付银行未付行未付例：某单位例：某单位20002000年年1212月月3131日银行存款日记账的日银行存款日记账的余额为余额为84,00084,000元，银行对账单的余额为元，银行对账单的余额为111,000111,000元，经过逐笔核对有如下未达账项元，经过逐笔核对有如下未达账项(1)(1)单位收到销货款单位收到销货款3,0003,0

22、00元已登账，银行尚未入元已登账，银行尚未入账。账。(2)(2)单位支付购料款单位支付购料款27,00027,000元已登账，银行尚未元已登账，银行尚未入账。入账。(3)(3)银行收到购货方汇来货款银行收到购货方汇来货款15,00015,000元已登账，元已登账，单位尚未入账。单位尚未入账。(4)(4)银行代单位支付购料款银行代单位支付购料款12,00012,000元已登账，单元已登账，单位尚未入账。位尚未入账。根据上述未达账项编制根据上述未达账项编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。六、外币存款的核算六、外币存款的核算 事业单位发生的外币银行存款业务，应按事业单位发生的外币银行存款业

23、务，应按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率，将当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率，将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。金额和折合率。 期末（月末、季末或年末）期末（月末、季末或年末），将外币银行，将外币银行存款账户的余额，按期末中国人民银行颁布的存款账户的余额，按期末中国人民银行颁布的汇率折合成人民币，作为期末余额。调整后的汇率折合成人民币，作为期末余额。调整后的汇兑损益列入汇兑损益列入“事业支出事业支出”。例：某具有涉外业务的事业单位，收到国外机构例：某具有涉外业务的事业单位，收到国外机构汇入汇入$1000$1000，当日汇率为

24、，当日汇率为1 1：7.017.01，根据银行汇，根据银行汇单填制记账凭证。单填制记账凭证。 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 70107010（$ 1000 $ 1000 ） 贷：事业收入贷：事业收入 70107010 12 12月末美元汇率为月末美元汇率为7.037.03，月末外币账户调，月末外币账户调整前的余额￥整前的余额￥280400280400（$40000$40000），按），按1212月末月末汇率调整后的余额是￥汇率调整后的余额是￥281200281200，差额为￥，差额为￥800800，其调整的账务处理为：其调整的账务处理为：借：银行存款借：银行存款美元户美元户 80080

25、0 贷：事业支出贷：事业支出 800800 如果是汇率下调，调整后人民币余额比调整前如果是汇率下调，调整后人民币余额比调整前人民币余额少人民币余额少800800元，则记为：元，则记为：借：事业支出借：事业支出 800800 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 800800第三节第三节 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算 事业单位在日常的业务活动和其他活动中，事业单位在日常的业务活动和其他活动中，要同外界发生业务联系。要同外界发生业务联系。 业务联系中，既有商品、物质的买卖业务，业务联系中，既有商品、物质的买卖业务，又有商品、物质之外的其他往来业务。除了一又有商品、物质之外的其他往来业务

26、。除了一手交钱一手交货这种往来业务外，其他的都会手交钱一手交货这种往来业务外，其他的都会形成资金的往来关系，即债权债务的形成和债形成资金的往来关系，即债权债务的形成和债权债务的清算关系。其中债权的形成和清算，权债务的清算关系。其中债权的形成和清算，就是应收款项的核算。就是应收款项的核算。 事业单位的应收款项包括应收账款、应收事业单位的应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款和预付款项等。应收及预付票据、其他应收款和预付款项等。应收及预付款项应当按实际发生数额记账。款项应当按实际发生数额记账。1. 1.应收账款的核算应收账款的核算 应收账款是事业单位业务和其他活动中因应收账款是事业单位业务和其

27、他活动中因提供劳务、开展有偿服务和销售产品等业务，提供劳务、开展有偿服务和销售产品等业务，应向购货或接受劳务的单位和个人收取的款项。应向购货或接受劳务的单位和个人收取的款项。设置帐户设置帐户应收帐款应收帐款折扣因素折扣因素u商业折扣商业折扣会计上按实际发票价格确认应收账款会计上按实际发票价格确认应收账款u现金折扣现金折扣2/10 1/20 n/302/10 1/20 n/30总价法总价法：将折扣前的金额作为实际售价入账：将折扣前的金额作为实际售价入账净价法：将折扣后的金额作为实际售价入账净价法：将折扣后的金额作为实际售价入账核算实例核算实例 例：单位发生应收账款时，记：例：单位发生应收账款时，

28、记： 借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入（或其他收入等）贷：经营收入（或其他收入等） 收到款项时，记：收到款项时，记： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 坏账处理坏账处理坏账条件坏账条件- 债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产仍未能清偿债务；仍未能清偿债务； 债务人逾期未偿债，且具有明显特征无法债务人逾期未偿债，且具有明显特征无法偿债。偿债。处理方法处理方法-直接转销法（确认坏账，直接计入费用）直接转销法（确认坏账，直接计入费用）借：经营支出借：经营支出 贷：应收账款贷：应收账款备抵法备抵法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分

29、析法账龄分析法销货分析法销货分析法坏账收回坏账收回-借：应收账款借：应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：经营支出贷：经营支出坏账损失坏账损失 贷：应收账款贷：应收账款2.2.应收票据的核算应收票据的核算 应收票据是指事业单位在采用商业汇票结算应收票据是指事业单位在采用商业汇票结算方式下，因从事经营活动销售产品而收到的商方式下，因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。设置账户设置账户应收票据应收票据事业单位应设置事业单位应设置“应应收票据备查簿收票据备查簿”，逐笔登记每一应收逐笔登记每一应收票据的种类、号数、票据的种类、

30、号数、出票日期、票面金额、出票日期、票面金额、付款人、承兑、背书付款人、承兑、背书人的姓名或单位名称、人的姓名或单位名称、到期日和收回金额等到期日和收回金额等资料。资料。 单位销售产品直接收到已承兑的商业汇单位销售产品直接收到已承兑的商业汇票时，记：票时，记： 借：应收票据（面值）借：应收票据（面值） 贷：经营收入贷：经营收入 商业汇票到期收到票款时，记：商业汇票到期收到票款时，记： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算 持有应收票据的单位，如果要在应收票持有应收票据的单位，如果要在应收票据到期之前，提前取得货币资金，可以持票向据到期之前，提前

31、取得货币资金，可以持票向银行贴现。实质上，票据贴现是融通资金的一银行贴现。实质上，票据贴现是融通资金的一种信贷形式，就是单位以未到期的应收票据，种信贷形式，就是单位以未到期的应收票据，通过背书手续，要银行按一定的利率从票据价通过背书手续，要银行按一定的利率从票据价值中扣取借款日起到票据到期日止的贴现利息值中扣取借款日起到票据到期日止的贴现利息后，以余额兑付给单位。背书的应收票据是此后，以余额兑付给单位。背书的应收票据是此项借款的担保品。项借款的担保品。 票据贴现的计算公式如下：票据贴现的计算公式如下：票据到期值票据到期值=面值面值（1+1+票面利率票面利率票据期限）票据期限） 贴现息贴现息=票

32、据到期值票据到期值 贴现率（年率）贴现率（年率） 贴现日期贴现日期/360/360 贴现净值贴现净值=票据到期值票据到期值贴现息贴现息例：一张面值为例：一张面值为1000010000元，元，9090天到期的应收票据，天到期的应收票据，单位已持有单位已持有3030天，向银行以天，向银行以9%9%的贴现率进行的贴现率进行贴现，试计算。贴现，试计算。 3.3.预付账款的核算预付账款的核算 预付账款是指事业单位按照购货、劳务合预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。同规定预付给供应单位的款项。设置账户设置账户预付账款预付账款例例1. 1. 某单位某单位6 6月月1 1日根据合同

33、预付给某一供应单位购买材日根据合同预付给某一供应单位购买材料款计料款计40004000元。元。 借：预付账款借：预付账款单位单位40004000 贷：银行存款贷：银行存款 40004000例例2. 62. 6月月1010日收到供应单位发来的材料，发票金额为日收到供应单位发来的材料，发票金额为72007200元，以银行存款补付货款元，以银行存款补付货款32003200元。元。 借：材料借：材料 72007200 贷：预付账款贷：预付账款 72007200 借：预付账款借：预付账款 32003200 贷：银行存款贷：银行存款 32003200 如退回多付的货款，则为：如退回多付的货款，则为： 借：

34、借： 银行存款银行存款 贷：预付账款贷：预付账款预付款项业务不多的单位，可以将预付的账款直接记入预付款项业务不多的单位，可以将预付的账款直接记入“应收账款应收账款”的借方。的借方。4.4.其它应收款的核算其它应收款的核算 其它应收款是指事业单位除应收票据、应其它应收款是指事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项和单位将配套的自筹资金划到政府采购付款项和单位将配套的自筹资金划到政府采购资金专户，用于政府统一采购材料物资的配套资金专户，用于政府统一

35、采购材料物资的配套款项等。款项等。设置账户设置账户其他应收款其他应收款 例例1. 1.采购员王平预借差旅费采购员王平预借差旅费600600元、付给现金。元、付给现金。例例2.2.某单位批准办公室建立备用金，以供零星开某单位批准办公室建立备用金，以供零星开支，金额为支，金额为10001000元。元。例例3.3.办公室购买了办公室购买了300300元办公用品，凭单据向财元办公用品，凭单据向财会部门报销。会部门报销。 某单位事业活动所需材料由政府统一采购，将某单位事业活动所需材料由政府统一采购，将单位自筹资金单位自筹资金2020万元划到政府采购资金专户。万元划到政府采购资金专户。借：其他应收款借：其

36、他应收款政府采购款政府采购款 200000200000 贷：银行存款贷：银行存款 200000200000 接上例，该批采购节约资金接上例，该批采购节约资金2000020000元，收到财政元，收到财政划回的节约资金划回的节约资金2000020000元，财政开具的拨款通知书等元，财政开具的拨款通知书等相关票据计相关票据计480000480000元。元。划回的节约资金部分：划回的节约资金部分：借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：其他应收款贷：其他应收款政府采购款政府采购款 2000020000购买材料部分：购买材料部分：借：材料借：材料 480000480000 贷：其他应收款贷：

37、其他应收款政府采购款政府采购款 180000180000 财政补助收入财政补助收入 300000300000第四节第四节 存货的核算存货的核算 存货是指事业单位在业务及其他活动过程中为存货是指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产。包括材料、耗用或者为销售而储存的各种资产。包括材料、产成品等。产成品等。存货的盘存制度存货的盘存制度实地盘存制（期初实地盘存制（期初+ +本期本期- -期末）期末）永续盘存制（随时发货随时结存）永续盘存制（随时发货随时结存）存货的入账价值存货的入账价值 各种存货应当按取得时的实际成本入账各种存货应当按取得时的实际成本入账存货的计价方法存货的计

38、价方法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法n材料的核算材料的核算 事业单位为了完成规定的事业计划，需要耗用事业单位为了完成规定的事业计划，需要耗用的材料、器材品种较多，收发数量也较大，因的材料、器材品种较多，收发数量也较大，因此，一般要保持一定的库存量，以保证业务需此，一般要保持一定的库存量，以保证业务需要；同时材料储备占用的资金，在单位流动资要；同时材料储备占用的资金，在单位流动资产中占有相当的比重，为节约使用资金，加速产中占有相当的比重，为节约使用资金，加速资金周转，事业单位必须对库存材料加强管理资金周转，事业单位必须对库存材料加强管理和核算。和核算。 事业单位随买随用的零星办公用品，

39、可在购进事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不通过时直接列作支出，不通过“材料材料”账户核算账户核算 。材料的计价材料的计价 材料的计价，包括入库计价和出库计价。材料的计价，包括入库计价和出库计价。A.A.材料的入库价格材料的入库价格a. a.购价购价+ +运杂费运杂费b.b.小规模纳税人，自用和非自用均按含税价计，小规模纳税人，自用和非自用均按含税价计，一般规模纳税人，自用以含税价计，非自用反一般规模纳税人，自用以含税价计，非自用反之；之；B.B.材料的出库价格：材料的出库价格： 先进先出价先进先出价 加权平均价加权平均价全月一次加权平均法全月一次加权平均法材料加权平均单

40、价材料加权平均单价=（月初结存成本（月初结存成本+ +本月购进本月购进成本）成本）/ /（月初结存数量（月初结存数量+ +本月购进数量）本月购进数量）移动加权平均法移动加权平均法移动加权平均单价移动加权平均单价=（原库存成本（原库存成本+ +本次购进成本次购进成本）本）/ /（原库存数量（原库存数量+ +本次购进数量）本次购进数量）材料的核算材料的核算设置账户设置账户 为了核算事业单位库存的物资材料以及达不到为了核算事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、价值易耗品等，固定资产标准的工具、器具、价值易耗品等，事业单位应设置事业单位应设置“材料材料”账户。账户。例例1 1、购入

41、自用材料并已验收入库，记：、购入自用材料并已验收入库，记：借：材料（实际支付的含税价格）借：材料（实际支付的含税价格） 贷：银行存款（应付账款等）贷：银行存款（应付账款等） 领用出库时，记：领用出库时，记：借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出） 贷：材料贷：材料 例例2 2、小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入、小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库，记：库，记：借：材料（实际支付的含税价格）借：材料（实际支付的含税价格） 贷：银行存款（应付账款等）贷：银行存款（应付账款等） 领用出库时，记：领用出库时，记：借：事业支出（经营支出等）借：事业支出（经营支出等） 贷：材料贷：材

42、料例例3 3、一般纳税人的事业单位购入非自用材料并已验收、一般纳税人的事业单位购入非自用材料并已验收入库，记：入库，记： 借：材料（不含税价格）借：材料（不含税价格） 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（实际支付的金额）贷：银行存款（实际支付的金额） （应付账款等）（应付账款等）领用出库时，记：领用出库时，记： 借：事业支出（或经营支出等）借：事业支出（或经营支出等） 贷：材料（不含税价格）贷：材料（不含税价格）例例4 4、材料的盘盈、盘亏（属于正常的损溢）、材料的盘盈、盘亏（属于正常的损溢） 盘盈时，借：材料（实际成本）盘盈时，借：材料（实际成本） 贷

43、：事业支出（或经营支出）贷：事业支出（或经营支出）盘亏时，借：事业支出（或经营支出）盘亏时，借：事业支出（或经营支出） 贷：材料（实际成本）贷：材料（实际成本）产成品的核算产成品的核算设置账户设置账户 为了总括核算和监督各种产成品的收发和结存为了总括核算和监督各种产成品的收发和结存情况，在会计核算上应设置情况，在会计核算上应设置“产成品产成品”账户，账户，该账户核算单位生产并已验收入库的产品的实该账户核算单位生产并已验收入库的产品的实际成本。（包括从事劳务活动单位的劳务成果）际成本。（包括从事劳务活动单位的劳务成果）例例1 1：某事业单位生产甲、乙两种产品，根据本月：某事业单位生产甲、乙两种产

44、品，根据本月产品入库单汇总，计入库甲产品产品入库单汇总，计入库甲产品10001000件，乙产件，乙产品品700700件，根据产品成本计算单，甲产品单位件，根据产品成本计算单，甲产品单位成本成本6565元，乙产品单位成本元，乙产品单位成本4040元。元。例例2 2、按合同将甲产品、按合同将甲产品800800件售给件售给A A客户，每件平客户，每件平均单位成本均单位成本6060元。元。 例例3 3、产成品的盘盈、盘亏、产成品的盘盈、盘亏 盘盈时，记：借：产成品盘盈时，记：借：产成品 贷：事业支出（或经营支出）贷：事业支出（或经营支出）第五节第五节 对外投资的核算对外投资的核算1. 1.概念概念 是

45、指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。分债券投资和其他投资。方式向其他单位的投资。分债券投资和其他投资。2.2.计价计价 事业单位对外投资按照投出时实际支付的价款或事业单位对外投资按照投出时实际支付的价款或者评估合同协议确认的金额计价，具体按下列原则确者评估合同协议确认的金额计价，具体按下列原则确定：定： 以货币资金的方式对外投资，应按实际支付的款以货币资金的方式对外投资，应按实际支付的款项记账。项记账。 以实物或无形资产的方式对外投资，应按评估确以实物或无形资产的方式对外投资，应按评估确认的价值记账。认的价值记账。 3.3.账

46、务处理账务处理设置账户设置账户“债券投资债券投资”、“其他投资其他投资”投资损益计入投资损益计入“其他收入其他收入”净资产的增加计入净资产的增加计入“事业基金事业基金投资基金投资基金”对外投资对外投资（资产）（资产）事业基金事业基金（净资产）（净资产）债券投资债券投资其他投资其他投资投资基金投资基金一般基金一般基金总账科目总账科目明细科目明细科目事业基金事业基金投资基金投资基金对外投资对外投资银行存款银行存款同时按账面原同时按账面原值减少固定资值减少固定资产和固定基金产和固定基金材料或无形资产材料或无形资产银行存款银行存款同时按账面价同时按账面价值调整事业基值调整事业基金明细账金明细账同时按实

47、际支同时按实际支付金额调整事付金额调整事业基金明细账业基金明细账其他收入其他收入同时按成本同时按成本调整事业基调整事业基金明细账金明细账1）债券投资核算债券投资核算购入债券：购入债券：借：对外投资借：对外投资债券投资债券投资 （实际支付价款，含各项杂费）（实际支付价款，含各项杂费） 贷：银行存款贷：银行存款同时，同时，借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金到期收回或转让到期收回或转让借：银行存款（实收金额）借：银行存款（实收金额） 其他收入其他收入 贷：对外投资贷：对外投资债券投资债券投资 其他收入其他收入同时，同时，借：事业基金借：事业基金投资基金

48、投资基金 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金 某单位购入某单位购入20072007年年1 1月月1 1日发行的面值为日发行的面值为2000020000元国债，还本期元国债，还本期2 2年，年利年，年利10%10%。又于。又于20082008年年1 1月月1 1日转让。日转让。2 2）其他投资核算）其他投资核算l货币投资货币投资借：对外投资借：对外投资其他投资（实际支付金额）其他投资（实际支付金额） 贷：银行存款贷：银行存款同时，同时，借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 某事业单位以某事业单位以100000100000元银行存款向甲单元银行存

49、款向甲单位进行联营投资；又以事业经费位进行联营投资；又以事业经费5000050000元向元向乙单位投资。乙单位投资。l材料投资材料投资一般纳税人一般纳税人借：对外投资借：对外投资其他投资（协议价）其他投资（协议价） 事业基金事业基金投资基金（差额）投资基金（差额） 贷：材料（不含税账面价）贷：材料（不含税账面价） 应交税金（以协议价计）应交税金（以协议价计） 事业基金事业基金投资基金（差额）投资基金（差额）同时，同时，借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金( (材料材料+ +应交税金应交税金) ) 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金小规模纳税人小规模纳税人借：对外投资借：对外投资其他投

50、资（协议价）其他投资（协议价） 事业基金事业基金投资基金（差额）投资基金（差额） 贷：材料（含税账面价）贷：材料（含税账面价） 事业基金事业基金投资基金（差额）投资基金（差额） 某事业单位为一般纳税人（小规模纳税某事业单位为一般纳税人（小规模纳税人），将一批材料向人），将一批材料向A A企业投资，其账面价位企业投资，其账面价位200000200000元，协议价为元，协议价为220000220000元。元。l固定资产投资固定资产投资 借：对外投资借：对外投资其他投资其他投资( (协议价协议价) ) 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金同时，同时，借：固定基金（账面价）借：固定基金（账面价）