第六章长期股权投资.pptx

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1、第第 六六 章章 长长 期期 股股 权权 投投 资资 学习目的与要求学习目的与要求1. 掌握长期股权投资的概念与内容掌握长期股权投资的概念与内容2. 掌握企业合并与非企业合并形成的长期股掌握企业合并与非企业合并形成的长期股权投资的初始计量及核算；权投资的初始计量及核算；3.熟练运用本钱法与权益法。熟练运用本钱法与权益法。4.掌握长期股权投资收益确实认掌握长期股权投资收益确实认5.掌握权益法与本钱法的转换掌握权益法与本钱法的转换一、长期股权投资的特征一、长期股权投资的特征1.1.概念：是指权益性投资。通过投资取得并意图长期持概念：是指权益性投资。通过投资取得并意图长期持有被投资单位股份的投资，包

2、括股票投资和其他股权有被投资单位股份的投资，包括股票投资和其他股权投资。投资。2.2.长期股权投资的目的：长期股权投资的目的：第一，为将来特定的用途积累资金，获得收益；第一，为将来特定的用途积累资金，获得收益；第二，影响或控制其他企业的经营决策，以配合本身的第二，影响或控制其他企业的经营决策，以配合本身的经营；经营；第三，扩大企业生产经营规模或开展多元化经营。第三，扩大企业生产经营规模或开展多元化经营。第一节 长期股权投资的初始计量3. 长期股权投资的特点长期股权投资的特点: A. 长期持有长期持有 。 B. 获取经济利益获取经济利益,并承担相应的风险并承担相应的风险 。 C. 除股票投资外，

3、长期股权投资通常不能随除股票投资外，长期股权投资通常不能随意出售意出售 。 D.投资风险较大投资风险较大 1企业持有的能够对被投资单位实施控制的企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；权益性投资，即对子公司投资； 2企业持有的能够与其他合营方一同对被投企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；业投资； 3企业持有的能够对被投资单位施加重大影企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；响的权益性投资，即对联营企业投资； 4企业对被投资单位不具有控制、共同控制企业

4、对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活泼市场上没有报价，且公允价或重大影响、在活泼市场上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资。值不能可靠计量的权益性投资。4.长期股权投资长期股权投资 包括：包括： 知识框架知识框架企业合并企业合并非企业合并非企业合并本钱法本钱法权益法权益法控制控制共同控制共同控制重大影响重大影响其他其他同同一一控控制制下下非非同同一一控控制制下下初始计量初始计量后续计量后续计量长期股权投资减值与处置长期股权投资减值与处置长期股权投资长期股权投资 控制控制 投资企业有权确定一个企业的财务和经营投资企业有权确定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动

5、中获取利益。政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。包括包括: :直接拥有被投资单位直接拥有被投资单位5050以上的表决权资本；以上的表决权资本； 具有实质控制权。具有实质控制权。实质性控制权实质性控制权 通过与其他投资者的协议，拥有被投资企业通过与其他投资者的协议，拥有被投资企业5050以上表决以上表决权资本的控制权。权资本的控制权。 根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策。根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策。 有权任免被投资企业董事会等类似权利机构的多数成员。有权任免被投资企业董事会等类似权利机构的多数成员。 在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。在

6、董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。 共同控制共同控制 按合同约定对某项经济活动所共有按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 共同控制，仅指共同控制实体。共同控制，仅指共同控制实体。 即由两个或多个企业共同投资建立的实体，即由两个或多个企业共同投资建立的实体， 其财务和经营政策必须由投资双方或假设干方共同决其财务和经营政策必须由投资双方或假设干方共同决定。定。 重大影响重大影响对一个企业的财务和经营政策有参与对一个企业的

7、财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。包括：控制这些政策的制定。包括： 直接拥有被投资企业直接拥有被投资企业2020或以上至或以上至5050的表决的表决权资本；权资本； 实质上有重大影响。实质上有重大影响。实质上有重大影响实质上有重大影响 在被投资企业的董事会或类似权利机构中派有代表在被投资企业的董事会或类似权利机构中派有代表 参与被投资企业的政策制定过程参与被投资企业的政策制定过程 向被投资企业派出管理人员向被投资企业派出管理人员 依赖投资企业的技术资料依赖投资企业的技术资料 其他其他 无重大影响无

8、重大影响指对一个企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。 前述三种类型以外的投资。包括前述三种类型以外的投资。包括: : 直接拥有被投资企业直接拥有被投资企业2020以下的表决权资本，以下的表决权资本，且不存在对被投资企业实施其他重大影响的途径。且不存在对被投资企业实施其他重大影响的途径。 直接拥有被投资企业直接拥有被投资企业2020或以上的表决权资本，或以上的表决权资本，但实质上对被投资企业不具有控制、共同控制和重大但实质上对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响。影响。一账户设置一账户设置:长期股权投资长期股权投资 核算内容核算内容本钱法本钱法长期股权投资的核算长期股权投资的核算二

9、长期股权投资的初始计量二长期股权投资的初始计量三长期股权投资的后续计量三长期股权投资的后续计量权益法权益法长期股权投资初始计量的原那么长期股权投资初始计量的原那么u1 1企业在取得长期股权投资时，应按初始投资本钱企业在取得长期股权投资时，应按初始投资本钱入账。在不同的取得方式下，初始投资本钱确实定方法入账。在不同的取得方式下，初始投资本钱确实定方法有所不同。企业应当分别企业合并和非企业合并两种情有所不同。企业应当分别企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资本钱。况确定长期股权投资的初始投资本钱。u2 2企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价企业在取得长期股权投资时，如果实际支

10、付的价款或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利款或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，那么该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，润，那么该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收工程单独入账，不构成长期股权投资的初始应作为应收工程单独入账，不构成长期股权投资的初始投资本钱。投资本钱。二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资1. 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控

11、制下的企业合并。企业合并。 1 1合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价务方式作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始本钱。值的份额作为长期股权投资的初始本钱。 长期股权投资的初始本钱与所支付的现金、转让的长期股权投资的初始本钱与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额，非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。应调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。

12、2 2合并方发行权益性证券作为合并对价合并方发行权益性证券作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。 按照发按照发行股份的面值作为股本，长期股权投资初始投资本钱与行股份的面值作为股本，长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积缺乏冲所发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。减的，调整留存收益。借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 盈余公积

13、盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：银行存款等或有关负债类科目贷：银行存款等或有关负债类科目 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价取得被合并方所有者权益账面价值的份额取得被合并方所有者权益账面价值的份额享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润借贷方的差额借贷方的差额资本公积缺乏冲减的情况下，冲减这两个工程资本公积缺乏冲减的情况下，冲减这两个工程支付的合并对价的帐面价值支付的合并对价的帐面价值借贷方的差额借贷方的差额 例： 甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于 3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%

14、的股份。乙公司 3月1日所有者权益为 万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 12 000 000 12 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 000 10 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 2 000 000 2 000 0002. 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制购置方在购置日应当以按照企业会计准那么第购置方在购置日应当以按照企业会计准那么第2020号号企业合企业合并确定的合并本钱作为长期股权投资的初始投

15、资本钱：并确定的合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱： 1 1一次交换交易实现的企业合并，合并本钱为购置方在购一次交换交易实现的企业合并，合并本钱为购置方在购置日为取得对被购置方的控制权而付出的资产、发生或承担的负置日为取得对被购置方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。债以及发行的权益性证券的公允价值。 2 2通过屡次交换交易分步实现的企业合并，合并本钱为每通过屡次交换交易分步实现的企业合并，合并本钱为每一单项交易本钱之和。一单项交易本钱之和。 3购置方为进行企业合并发生的各项直接购置方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并本钱。相关费用也应

16、当计入企业合并本钱。 4在合并合同或协议中对可能影响合并在合并合同或协议中对可能影响合并本钱的未来事项作出约定的，购置日如果估本钱的未来事项作出约定的，购置日如果估计未来事项很可能发生并且对合并本钱的影计未来事项很可能发生并且对合并本钱的影响金额能够可靠计量的，购置方应当将其计响金额能够可靠计量的，购置方应当将其计入合并本钱。入合并本钱。借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 营业外支出营业外支出 贷：相关资产等贷：相关资产等 银行存款银行存款 营业外收入营业外收入企业合并本钱企业合并本钱享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润借

17、贷方的差额借贷方的差额支付合并对价的账面价值支付合并对价的账面价值发生的直接相关费用发生的直接相关费用借贷方的差额借贷方的差额例：甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于例：甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于 3月月1日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙公司日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙公司60%的股份。该固定资产原值的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧万元，已计提折旧400万元，万元，已提取减值已提取减值50万元，在投资当日该设备的公允价值为万元，在投资当日该设备的公允价值为1250万万元。乙公司元。乙公司 3月月1日所有者权益为日所有者权益为

18、万元。万元。课堂练习课堂练习 3.以其他方式取得的长期股权投资以其他方式取得的长期股权投资l1以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资l2以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资l3投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资l4以非货币性资产交换取得的长期股权投资以非货币性资产交换取得的长期股权投资l5通过债务重组取得的长期股权投资通过债务重组取得的长期股权投资第二节长期股权投资的后续计量长期股权投资，应分别不同情况作出不同处理：长期股权投资，应分别不同情况作出不同处理： (1)(1)本钱法：适用于对子公司以及投资企业对被投资企业无控本钱法：适

19、用于对子公司以及投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响以及具备控制的情况。制、无共同控制且无重大影响以及具备控制的情况。 (2) (2)权益法：适用于投资企业对被投资企业具有共同控制或重权益法：适用于投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的情况。如合营企业、联营企业。大影响的情况。如合营企业、联营企业。 一长期股权投资的本钱法 1.本钱法的定义与适用范围 1定义 是指投资本钱计价的方法，长期股权投资以取得时的初始本钱计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权权投资的账面价值一般应当保持不变。投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累计净利

20、润的分配额。适用范围适用范围20%50%本钱法本钱法(1)确认初始投确认初始投资本钱资本钱(2)在被投资单位在被投资单位宣告分派利润或宣告分派利润或现金股利时，才现金股利时，才作账务处理。不作账务处理。不宣告分利那么不宣告分利那么不作账务处理作账务处理本钱法的核算原理本钱法的核算原理投资时投资时宣告分利时宣告分利时注意：不在每注意：不在每年末按应享被年末按应享被投资单位的净投资单位的净利润调整投资利润调整投资的账面价值的账面价值 ，这是与权益法这是与权益法的重要区别。的重要区别。 2.本钱法核算的一般程序 (1)初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的投资本钱，增加长期股权投资的帐面价值

21、。 借：长期股权投资借：长期股权投资XXX 应收股利应收股利XXX 贷：银行存款贷：银行存款XXX(2)被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的份额，确认为当期投资收益。的份额，确认为当期投资收益。借：应收股利借：应收股利XXX 贷：投资收益贷：投资收益XXX(3)实际收到现金股利时实际收到现金股利时借：借： 银行存款银行存款 贷：应收股利贷：应收股利XXX 如果对方分配的是清算股利，那么不能贷记如果对方分配的是清算股利，那么不能贷记“投资收益，要贷记投资收益，要贷记“长期股权投资。长期股权投资。 所谓清算股利就是对方用投资企业

22、投资之前所谓清算股利就是对方用投资企业投资之前的利润分配的股利。的利润分配的股利。3.3.本钱法下确认投资收益的上限本钱法下确认投资收益的上限仅限于所获得的被投资单位在接受投仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额资后产生的累积净利润的分配额 以被投资单位接受投资后产生的累积净利以被投资单位接受投资后产生的累积净利润中投资企业应享有的份额为限润中投资企业应享有的份额为限 应享有收益份额应享有收益份额 = = 被投资单位接受投资后产生的累积被投资单位接受投资后产生的累积 净利润投资企业的持股比例净利润投资企业的持股比例被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理被投资单位宣告分

23、派利润或现金股利的账务处理一般原那一般原那么么投资前投资前投资时投资时投资后投资后100万元万元10%50万元万元10%表示累积净利润表示累积净利润确认投资收益确认投资收益冲减初始投资本钱冲减初始投资本钱1 1投资当年利润或现金股利的处理投资当年利润或现金股利的处理 投资企业投资次年分得的利润或现金股利，假投资企业投资次年分得的利润或现金股利，假设能分清投资前和投资后被投资企业实现的净利设能分清投资前和投资后被投资企业实现的净利润情况的，应当分别投资前和投资后计算确定应润情况的，应当分别投资前和投资后计算确定应冲减投资本钱的金额和应确认投资收益的金额。冲减投资本钱的金额和应确认投资收益的金额。

24、否那么，按下式计算：否那么，按下式计算： 投资企业投投资企业投 投资当年被投资当年被 投资企投资企 当年投资持有月份当年投资持有月份 资当年应确资当年应确 = = 投资单位实投资单位实 x x 业持股业持股 x - x -认的投资收益认的投资收益 现的净利润现的净利润 比比 例例 12 12 应冲减应冲减 投资企业分投资企业分 投资企业投投资企业投 投资成投资成 = = 得得 的的 利利 润润 资当年应确资当年应确 本金额本金额 或现金股利或现金股利 认的投资收益认的投资收益 例：朗能公司例：朗能公司 4月月2日购入晓泽公司股份日购入晓泽公司股份50000股，每股价股，每股价格格12.12元，

25、另支付相关税费元，另支付相关税费3200元，朗能公司购入晓泽公元，朗能公司购入晓泽公司股份占晓泽公司有表决权资本的司股份占晓泽公司有表决权资本的3%，并准备长期持有。，并准备长期持有。晓泽公司于晓泽公司于 5月月2日宣告分派日宣告分派 度的现金股利，每股度的现金股利，每股0.2元。元。朗能公司的会计处理如下：朗能公司的会计处理如下：购入时购入时晓泽公司宣告分派现金股利晓泽公司宣告分派现金股利初始投资本钱初始投资本钱= =5000012.123200=609200借：长期股权投资借：长期股权投资晓泽公司晓泽公司 609200 贷：银行存款贷：银行存款 609200借：应收股利借：应收股利 100

26、00 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 10000(2)(2)投资年度以后利润或现金股利的处理投资年度以后利润或现金股利的处理 本年应冲减投资本钱的金额本年应冲减投资本钱的金额 = ( = (投资后至本投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利 - - 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利润投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利润) ) X X 投资企业的持股比例投资企业的持股比例 - - 投资企业已冲减的投投资企业已冲减的投资本钱资本钱 应确认的投资收益应确认的投资收益 = = 投资企业当年获得的利投资企业当年获得的利润或现金股利润或现金

27、股利 本年应冲减投资本钱的金额本年应冲减投资本钱的金额 运用公式时应注意： 1公式一括弧中前者大于后者正数，那么按公式一计算应冲减投资本钱的金额。如公式1为正数，那么继续冲减，如为负数，那么应局部恢复已冲减的投资本钱。 2如果括号中前者小于后者负，如果存在冲减的投资本钱，那么全部恢复，使投资本钱仍保持原投资时的本钱；如果不存在已经冲减的投资本钱，那么被投资单位当期分派的利润或现金股利中应由投资者享有的局部，应于当期全部确认为投资企业的投资收益。 企业按上述公式计算的冲减投资本钱及以后恢复的金额，应在备查簿中祥细记录。累计股利累计股利应享有收益总额应享有收益总额=累计应冲减的投资本钱累计应冲减的

28、投资本钱AA0已冲减的投资本钱已冲减的投资本钱BA-B0 继续冲减继续冲减 借：应收股利借：应收股利 本期宣告股利比例本期宣告股利比例 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 A-B 投资收益投资收益A-B0 局部恢复局部恢复 借：应收股利借：应收股利 本期宣告股利比例本期宣告股利比例 长期股权投资长期股权投资 B-A 贷：投资收益贷：投资收益A-B=0 不冲减不恢复不冲减不恢复 借：应收股利借：应收股利 本期宣告股利比例本期宣告股利比例 贷：投资收益贷：投资收益A0=全部恢复全部恢复 借：应收股利借：应收股利 本期宣告股利比例本期宣告股利比例 长期股权投资长期股权投资 A-B 贷：贷： 投资收益投

29、资收益不存在已冲减的投资本钱不存在已冲减的投资本钱B=0=直接按直接按应收股利确认投资收益应收股利确认投资收益 借：应收股利借：应收股利 本期宣告股利比例本期宣告股利比例 贷：贷： 投资收益投资收益例：甲企业例：甲企业 3 3月月1 1日以银行存款购入丙公司日以银行存款购入丙公司10%10%的股份，并准备的股份，并准备长期持有。实际投资本钱为长期持有。实际投资本钱为110000110000元。丙企业于元。丙企业于 5 5月月2 2日宣布日宣布分派分派 度的现金股利度的现金股利100000100000元。丙公司元。丙公司 1 1月月1 1日股东权益合计日股东权益合计为为1 001 00元，其中股

30、本为元，其中股本为10000001000000元，未分配利润为元，未分配利润为 00 00元；元； 实现净利润实现净利润450000450000元，其中元，其中1-21-2月份实现净利润月份实现净利润8000080000元；元； 4 4月月1 1日宣布分派现金股利日宣布分派现金股利300000300000元。元。 4 4月月2828日宣布分派现金股利日宣布分派现金股利400000400000元，元， 实现净利润实现净利润5 05 0元；元； 4 4月月2727日宣布分派现金股利日宣布分派现金股利600000600000元，元， 实现净利润实现净利润400000400000元。元。n1 1 3

31、3月月1 1日取得投资，全部作为投资本钱日取得投资，全部作为投资本钱p借：长期股权投资借：长期股权投资丙公司丙公司 110000 110000p 贷：银行存款贷：银行存款 110000 110000n2 2 5 5月月2 2日宣布发放现金股利，应全部作日宣布发放现金股利，应全部作 为初始投资本钱的收回为初始投资本钱的收回p借：应收股利借：应收股利 10000 10000p 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 10000 100003 3 4 4月月1 1日丙宣布发放现金股利日丙宣布发放现金股利300000300000元元应冲减初始投资本钱的金额应冲减初始投资本钱的金额=(投资后至本年末止被投资单

32、位累积分派的利润或现金股利投资投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益后至上年末止被投资单位累积实现的净损益) 投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资本钱投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资本钱=100 000300 000450 00080 000 10% 10 000=400 000370 00010% 10 000= 7 000应转回前期已冲减的投资本钱应转回前期已冲减的投资本钱7 000元元应确认的投资收益应确认的投资收益= 投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资本投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资本钱的

33、金额钱的金额= 300 00010% 7 000 = 37 000借：应收股利 30 000 长期股权投资 7 000 贷：投资收益 37 000 应冲减初始投资本钱的金额应冲减初始投资本钱的金额= (投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益) 投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资本钱投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资本钱= 100 000300 000 400 000450 00080 000 520 000 10% 10 0007 0

34、00=800 000890 00010% 3 000800 000890 000应将前期已冲减的投资本钱应将前期已冲减的投资本钱3 000元全部转回元全部转回4 4 4 4月月2828日丙公司宣布发放现金股利日丙公司宣布发放现金股利400000400000应确认的投资收益应确认的投资收益= 投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资本钱的金额初始投资本钱的金额= 400 00010% 3 000 = 43 000借：应收股利 40 000 长期股权投资 3 000 贷：投资收益 43 0005 5 4 4月月2727日丙公司宣布发放现金股利日丙公司宣布

35、发放现金股利600000600000应确认的投资收益应确认的投资收益= 投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资本钱的金额初始投资本钱的金额= 400 00010% 3 000 = 43 000借：应收股利 40 000 长期股权投资 3 000 贷：投资收益 43 0005 5 4 4月月2727日丙公司宣布发放现金股利日丙公司宣布发放现金股利600000600000应冲减初始投资本钱的金额应冲减初始投资本钱的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的

36、净损益股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益) 投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资本投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资本钱钱=100 000300 000 400 000 600 000450 00080 000 520 000 400 000 10% 0=1 400 0001 290 00010% 0=11 000应冲减投资本钱应冲减投资本钱11 000元元借：应收股利借：应收股利 60 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 11 000 投资收益投资收益 49 000应确认的投资收益应确认的投资收益= 投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资企业当年获得的

37、利润或现金股利应冲减初始投资本钱的金额投资本钱的金额=600 00010% 11 000=49 000 3.对本钱法的评价优点：投资帐户通常能反映投资本钱； 核算较为简便； 确认投资收益与有关现金流入时间吻合； 对投资收益确实认符合法律要求。局限性：投资的帐面价值被凝固在投资本钱上； 不能在对方亏损时及时反映损失； 帐面上的投资收益不一定能真实地反映投资的经济利益。1.1.权益法的含义及适用范围权益法的含义及适用范围2.2.权益法核算的一般程序权益法核算的一般程序3.3.三个问题的解释三个问题的解释4.4.对权益法的评价对权益法的评价二二 长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法1. 权益法的

38、适用含义及范围权益法的适用含义及范围 含义：含义： 权益法，指投资最初以投资本钱权益法，指投资最初以投资本钱计价，以后根据投资企业享有被投资单位所计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的帐面价值进行有者权益份额的变动对投资的帐面价值进行调整的方法。调整的方法。 适用范围20%50%本钱法本钱法权益权益法法2.2.会计科目的设置会计科目的设置总账科目总账科目二级科目二级科目长期股权投资长期股权投资 成本成本损益调整损益调整其他权益变动其他权益变动 3. 3.权益法的核算方法程序与要点权益法的核算方法程序与要点初始投资本钱确实定初始投资本钱确实定长期股权投资账面价值长期股权

39、投资账面价值=应享被应享被投资单位所有者权益账面价值投资单位所有者权益账面价值股权投资股权投资差额调整差额调整实现净损实现净损益调整益调整宣告分派宣告分派股利调整股利调整其他权益其他权益工程调整工程调整 (1) (1) 投资时投资时借：长期股权投资借：长期股权投资*公司投资本钱公司投资本钱 贷：银行存款贷：银行存款初始投资本钱初始投资本钱对方净资产公允价值对方净资产公允价值X比例比例初始投资本钱初始投资本钱0，不调整长期股权投资初始，不调整长期股权投资初始投资本钱投资本钱0，要调增长期股权投资初始投资，要调增长期股权投资初始投资本钱，差额计入当期损益营业外本钱，差额计入当期损益营业外收入收入2

40、实现利润或亏损实现利润或亏损 如果盈利如果盈利 借：长期股权投资借：长期股权投资*公司损益调整公司损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 如果是亏损：如果是亏损： 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资*公司损益调整公司损益调整 3对方宣揭发放股利对方宣揭发放股利 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资*公司损公司损益调整益调整 4实际收到股利实际收到股利 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利评价评价优点：客观反映投资收益优点：客观反映投资收益 真正反映长期股权投资的价值真正反映长期股权投资的价值缺点：忽略被投资单位是一独立法人缺点：忽略被投资

41、单位是一独立法人 确认投资收益的时间与法律抵触确认投资收益的时间与法律抵触 核算相对复杂核算相对复杂三关注三个问题三关注三个问题1 1一般情况下，确认投资损失应以投资帐一般情况下，确认投资损失应以投资帐面价值减记至零为限，如有其他责任，可继续面价值减记至零为限，如有其他责任，可继续冲减长期股权投资冲减长期股权投资2 2确认投资收益确认投资收益/ /损失应按被投资单位调整损失应按被投资单位调整后的收益后的收益/ /损失计算损失计算3 3其他所有者权益变动计入长期股权投资其他所有者权益变动计入长期股权投资所有者权益其所有者权益其他变动，对应资本公积他变动，对应资本公积问题问题1：超额亏损确实认：超

42、额亏损确实认第十一条第十一条 投资企业确认被投资单位发生的投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。收益分享额。 问题二问题二 对方利润的调整对方利润的调整考虑投资时点被

43、投资单位可识别资产的公允价值，考虑投资时点被投资单位可识别资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认对被投资单位净利润进行调整后确认主要关注两方面调整：主要关注两方面调整：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额、减值准备金额固定资产、无形资产的折旧额或摊销额、减值准备金额考虑重要性原那么考虑重要性原那么问题三、所有者权益的其他变动问题三、所有者权益的其他变动股本溢价股本溢价/资本溢价资本溢价其他资本公积其他资本公积第三节第三节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换一本钱法转换为权益法一本钱法转换为权益法 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制因追加

44、投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，投资企业应在中止本钱法时，按长期股权投资的账面价的，应当改按权益法核算，投资企业应在中止本钱法时，按长期股权投资的账面价值作为新的初始投资本钱，初始投资本钱小于应享有的被投资单位净资产份额的公值作为新的初始投资本钱，初始投资本钱小于应享有的被投资单位净资产份额的公允价值的差额一方面增加初始投资本钱，另一方面增加营业外收允价值的差额一方面增加初始投资本钱，另一方面增加营业外收入。入。 1.例：例： 甲企业甲企业 1月对乙企业投资，占乙企业注册资本的月对乙企业投资，占乙企业注册资本的15%。甲企业按本钱法对乙企业进

45、行核算，至。甲企业按本钱法对乙企业进行核算，至 12月月31日，甲日，甲企业长期股权投资的账面价值为企业长期股权投资的账面价值为300万元。万元。 1月月2日，甲企业日，甲企业与乙企业的现有股东签订协议，获得对乙企业经营活动的重大与乙企业的现有股东签订协议，获得对乙企业经营活动的重大的影响。自此，甲企业对乙企业的投资改为权益法核算。此时，的影响。自此，甲企业对乙企业的投资改为权益法核算。此时，乙企业净资产的公允价值为乙企业净资产的公允价值为3000万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 450 450万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 300 300万万 营业外收入营业外收入

46、 150 150万万2.2.处置投资导致的本钱法转换为权益法处置投资导致的本钱法转换为权益法 投资企业原持有的对被投资单位具有控制的投资企业原持有的对被投资单位具有控制的长期股权投资，因处置投资导致持股比例下降，长期股权投资，因处置投资导致持股比例下降，不再对被投资单位具有控制但仍能够施加重大影不再对被投资单位具有控制但仍能够施加重大影响或与其他投资方一起实施共同控制的，在由本响或与其他投资方一起实施共同控制的，在由本钱法转换为权益法时，应首先按处置投资的比例钱法转换为权益法时，应首先按处置投资的比例转销应终止确认的长期股权投资本钱，剩余的长转销应终止确认的长期股权投资本钱，剩余的长期股权投资

47、局部应按如下原那么进行会计处理期股权投资局部应按如下原那么进行会计处理: : 1. 1.将剩余长期股权投资的本钱与按照剩余持将剩余长期股权投资的本钱与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可识别股比例计算的原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额进行比较，二者之间存在净资产公允价值的份额进行比较，二者之间存在差额的，应按规那么处理。差额的，应按规那么处理。 2. 2.对于取得原投资后至处置投资交易日之间对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单位可识别净资产公允价值变动中投资被投资单位可识别净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，应根企业按剩余持股比例计算的应享有份额，应根据以下不同情况分别进行会计处理。据以下不同情况分别进行会计处理。 二权益法转换为本钱法二权益法转换为本钱法第四节第四节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 投资收益投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 应收股利应收股利 投资收益投资收益借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益 或者或者 借：投资收益借：投资收益 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积