（高职)项目8 金融资产的核算ppt课件.ppt

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1、项目8 金融资产的核算“白白”有两条有两条: 一是新冠肺炎影响，恐慌弥漫；一是新冠肺炎影响，恐慌弥漫； 二是美国长期牛市，泡沫堆积二是美国长期牛市，泡沫堆积;“黑黑”也有两条也有两条: 一是石油危机；一是石油危机； 二是美国救市政策二是美国救市政策.专家点评项目八：金融资产的核算项目八：金融资产的核算什么是金融资产？以摊余成本计量的金融资产（以收取合同现金流为目的）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（以交易为目的债权投资其他债权投资、其他权益工具投资交易性金融资产主要内容：主要内容：1.1.概念和内容概念和内容2.2.重点、难点重点、难

2、点 1 1）“投资收益投资收益”、“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户变动账户变动核算核算 2 2）交易性金融资产：取得、持有、处置账务处）交易性金融资产：取得、持有、处置账务处理理任务一：交易性金融资产的核算任务一：交易性金融资产的核算【1 1】20182018年年3 3月月6 6日日A A企业以赚取差价为目的从二级市场企业以赚取差价为目的从二级市场购入的购入的B B公司发行的股票公司发行的股票100100万股，作为交易性金融资产万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为，取得时公允价值为每股为5.25.2元，含已宣告但尚未发放元，含已宣告但尚未发放的现金股利为的现金股利为0.20

3、.2元，另支付交易费用元，另支付交易费用5 5万元，全部价款万元，全部价款以银行存款支付。以银行存款支付。20182018年年3 3月月1616日收到最初支付价款中日收到最初支付价款中所含现金股利。所含现金股利。【2 2】20182018年年1212月月3131日，该股票公允价值为每股日，该股票公允价值为每股4.54.5元。元。 【3 3】20192019年年4 4月月2121日，该公司宣告发放的现金股利为日，该公司宣告发放的现金股利为0.30.3元。元。【4 4】20192019年年4 4月月2626日，收到现金股利。日，收到现金股利。【5 5】20192019年年1212月月3131日，该

4、股票公允价值为每股日，该股票公允价值为每股5.35.3元。元。【6 6】20202020年年3 3月月1616日，将该股票全部处置，每股日，将该股票全部处置，每股5.15.1元，元，支付交易费用为支付交易费用为5 5万元，实际收取万元，实际收取505505万元万元 。任务描述：任务描述： 相关知识连接相关知识连接1 1. .什么是什么是交易性金融资产交易性金融资产流动资产流动资产（1 1）持有目的：交易（）持有目的：交易（差价赚钱差价赚钱）通过出售金融资）通过出售金融资产以实现现金流产以实现现金流；（2 2）基于金融资产的公允价值做出决策并对其管理）基于金融资产的公允价值做出决策并对其管理；（

5、3 3）公允价值计量公允价值计量：是指在公平交易中，熟悉情况是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。2.2.涉及相关会计科目涉及相关会计科目（1 1）交易性金融资产：下设）交易性金融资产：下设“成本成本”、“公允价值变公允价值变动动”等明细科目；等明细科目；（2 2）投资收益（交易手续费、投资差价收益）；）投资收益（交易手续费、投资差价收益）；（3 3）应收股利、应收利息）应收股利、应收利息账务处理节点账务处理节点（一）取得（一）取得 （二）持有（二）持有 （三）处置（三）处置【1 1】20182018年年3 3月月6

6、 6日日A A企业以赚取差价为目的从二级市场企业以赚取差价为目的从二级市场购入的购入的B B公司发行的股票公司发行的股票100100万股，作为交易性金融资产万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为，取得时公允价值为每股为5.25.2元，含已宣告但尚未发放元，含已宣告但尚未发放的现金股利为的现金股利为0.20.2元，另支付交易费用元，另支付交易费用5 5万元，全部价款万元，全部价款以银行存款支付。以银行存款支付。20182018年年3 3月月1616日收到最初支付价款中日收到最初支付价款中所含现金股利。所含现金股利。【2 2】20182018年年1212月月3131日，该股票公允价值为每

7、股日，该股票公允价值为每股4.54.5元。元。 【3 3】20192019年年4 4月月2121日，该公司宣告发放的现金股利为日，该公司宣告发放的现金股利为0.30.3元。元。【4 4】20192019年年4 4月月2626日，收到现金股利。日，收到现金股利。【5 5】20192019年年1212月月3131日，该股票公允价值为每股日，该股票公允价值为每股5.35.3元。元。【6 6】20202020年年3 3月月1616日，将该股票全部处置，每股日，将该股票全部处置，每股5.15.1元，元，支付交易费用为支付交易费用为5 5万元，实际收取万元，实际收取505505万元万元 。应收股利应收股利

8、投资收益投资收益账务处理：账务处理：1.取得：取得： 2018年年3月月6日以赚取差价为目的从二级市场购入的日以赚取差价为目的从二级市场购入的B公司股票公司股票借：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本成本 5000000 应收股利应收股利- B公司公司 200000 投资收益投资收益 5 0000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 52500002.持有期间收到现金股利：持有期间收到现金股利： 2018年年3月月16日收到最初支付价款日收到最初支付价款中所含现金股利中所含现金股利借：其他货币资金借：其他货币资金 200000 贷：应收股利贷：应收股利- B公司公司 200000账务处理：账务

9、处理： 3.期末根据公允价值确认股票价值变动（期末根据公允价值确认股票价值变动（ 2018年年12月月31日股日股票公允价值为每股票公允价值为每股4.5元）元） 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 500000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产- 公允价值变动公允价值变动 5000004.持有期间对方宣告发放现金股利：持有期间对方宣告发放现金股利： 2019年年4月月21日，日，B公司宣告发放的现金股利每股公司宣告发放的现金股利每股0.3元。元。 借：应收股利借：应收股利 - B公司公司 300000 贷：投资收益贷：投资收益 300000 4月月27日收到现金股利日收到现金股利 借

10、：其他货币资金借：其他货币资金 300000 贷：应收股利贷：应收股利-B公司公司 300000 5.期末根据公允价值确认股票价值变动（期末根据公允价值确认股票价值变动（ 2019年年12月月30日股日股票公允价值为每股票公允价值为每股5.3元）元） 借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 800000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 （）（）*100 800000 6.股票处置（售价每股股票处置（售价每股5.1元，交易费用元，交易费用5万元万元 ）借：其他货币资金借：其他货币资金 5 100 000 投资收益投资收益 200 000 贷：交易性金融资产贷：交

11、易性金融资产-成本成本 5000 000 交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 300 000 借：借： 投资收益投资收益 50000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 50000【判断题判断题】企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初始确认金额。（所的手续费和佣金应计入其初始确认金额。（ ）【单选题单选题】甲公司从证券市场购入股票甲公司从证券市场购入股票20 000股，每股股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的现金股利元，其中包含已宣告但尚未领取的现金股利0.6元，另元，另支付交易费用支付交易费用1 00

12、0元。企业将其划分为交易性金融资产，元。企业将其划分为交易性金融资产，则其初始入账价值是（则其初始入账价值是（ ）。）。 A.201 000 B.200 000 C.188 000D.189 000【单选题单选题】某企业某企业2019年年7月月1日购入股票日购入股票100万股，每股万股，每股21元，其中包含已宣告尚未发放的股利为每股元，其中包含已宣告尚未发放的股利为每股0.4元，另外支付元，另外支付交易费用交易费用20万元，企业将其划分为交易性金融资产，万元，企业将其划分为交易性金融资产，2019年年12月月31日，股票的公允价值为日，股票的公允价值为2200万元，不考虑其他因素，万元，不考虑

13、其他因素，则则2019年末该交易性金融资产的账面价值为（年末该交易性金融资产的账面价值为（ ）元。）元。A.2200 B.2100 C.2060 D.2120AC【1 1】20202020年年3 3月月1212日，南方软件有限公司从二级市场购入股日，南方软件有限公司从二级市场购入股票（含已宣告但尚未发放的现金股利票（含已宣告但尚未发放的现金股利0.600.60元），将其划分元），将其划分为交易性金融资产，且对其无重大影响。根据证券交易对为交易性金融资产，且对其无重大影响。根据证券交易对账单显示购入晨明纸业账单显示购入晨明纸业2020万股，每股价格为万股，每股价格为10.610.6元，另发元，另

14、发生交易费用生交易费用41814181元。元。 【2 2】20202020年年3 3月月2323日，南方软件有限公司收到现金股利。日，南方软件有限公司收到现金股利。 【3 3】20202020年年3 3月月3131日，南方软件有限公司购入的股票市价上日，南方软件有限公司购入的股票市价上涨，每股价格为涨，每股价格为1212元。元。 【4 4】20202020年年4 4月月3 3日，南方软件有限公司出售股票，证券交易日，南方软件有限公司出售股票，证券交易对账单显示，出售单价为对账单显示，出售单价为1414元，支付的交易费为元，支付的交易费为9501.009501.00元元。账务处理练习账务处理练习

15、1（交易性金融资产）（交易性金融资产）账务处理：账务处理：1.取得取得借：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本成本 2 000 000 应收股利应收股利-晨明纸业晨明纸业 120 000 投资收益投资收益 4 181 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 2 124 1812.持有期间收到现金股利持有期间收到现金股利借：其他货币资金借：其他货币资金 120 000 贷：应收股利贷：应收股利-晨明纸业晨明纸业 120 0003.期末根据公允价值确认股票价值变动期末根据公允价值确认股票价值变动 借：交易性金融资产借：交易性金融资产- 公允价值变动公允价值变动 400 000 贷：公允价值变动损益贷：

16、公允价值变动损益 400 000账务处理：账务处理：4.股票处置股票处置借：其他货币资金借：其他货币资金 2790499 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本 2 000 000 -公允价值变动公允价值变动 400 000 投资收益投资收益 350 499【1 1】20192019年年1 1月月6 6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的乙公司发行的债券，面值购入的乙公司发行的债券，面值100100万元，票面利率为万元，票面利率为5%5%，利息每年支付一次。甲公司将其作为交易性金融资，利息每年支付一次。甲公司将其作为交易性金融资产，取得时支付价款为

17、产，取得时支付价款为115115万元（其中包含了已宣告要发万元（其中包含了已宣告要发放的利息放的利息5 5万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用1.11.1万元。万元。20192019年年2 2月月1616日收到最初支付价款中所含债券利息。日收到最初支付价款中所含债券利息。【2 2】20192019年年6 6月月3030日，该笔债券市场价值为日，该笔债券市场价值为108108万元。万元。 【3 3】20192019年年1212月月3131日，该笔债券市场价值为日，该笔债券市场价值为109109万元。万元。【4 4】20202020年年2 2月月1010日，收到债券利息日，收到债券利息5

18、5万元。万元。【5 5】20202020年年4 4月月2828日，将该笔债券全部处置，售价为日，将该笔债券全部处置，售价为108108万元。万元。账务处理练习账务处理练习2（交易性金融资产）（交易性金融资产）债券面值10000元票面利率5%应收利息应收利息=面值面值*票面利率票面利率 =500元元债券价格？如果市场利率是如果市场利率是6%如果市场利率是如果市场利率是4%期限3年什么是债券？什么是债券？1.取得：以赚取差价为目的从二级市场购入的乙公司债券取得：以赚取差价为目的从二级市场购入的乙公司债券借：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本成本 1100000 应收利息应收利息- 乙公司乙公司

19、 50000 投资收益投资收益 11000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-债券投资专户债券投资专户 11610002.持有期间：收到债券利息持有期间：收到债券利息借：借：其他货币资金其他货币资金 50000 贷：应收利息贷：应收利息- 乙公司乙公司 50000 3.期末根据公允价值确认债券价值变动期末根据公允价值确认债券价值变动 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 20000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产- 公允价值变动公允价值变动 200004.期末根据公允价值确认债券价值变动期末根据公允价值确认债券价值变动 借：交易性金融资产借：交易性金融资产- 公允价值变动公允价值变动

20、 10000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 10000 2019年年12月月31日确认债券利息收入日确认债券利息收入 借：应收利息借：应收利息 乙公司乙公司 50000 贷：投资收益贷：投资收益 50000 2019年年2月月10日收到债券利息日收到债券利息 借：其他货币资金借：其他货币资金 50000 贷：应收利息贷：应收利息 乙公司乙公司 50000 5.债券处置（售价债券处置（售价108万）万）借：其他货币资金借：其他货币资金 1080000 交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 10000 投资收益投资收益 10000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产

21、-成本成本 1100000【单选题单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（的是（ ）。）。A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益发生时计入投资收益B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益的差额计入当期损益C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益取的债券利息计入当期损益D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面价值出售交易性金

22、融资产时应将其公允价值与账面价值的差额确认为投资收益的差额确认为投资收益答案：答案：C【单选题单选题】A公司于公司于11月月5日从证券市场上购入日从证券市场上购入B公司发行公司发行在外的股票在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用元，另支付相关费用20万元，万元，12月月31日，这部分股票的公日，这部分股票的公允价值为允价值为1050万元，万元，A公司公司12月月31日应确认的公允价值变日应确认的公允价值变动损益为（动损益为（ ）万元。）万元。A.损失损失50 B.收益收益50C.收益收益30D.损失损失30答案：答案：B【单

23、选题单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为出售，售价为3 000万元；出售前该金融资产的账面万元；出售前该金融资产的账面价值为价值为2 800万元（其中成本万元（其中成本2 500万元，公允价值万元，公允价值变动变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（交易应确认的投资收益为（ ）万元。）万元。A.200B.200C.500D.500答案解析答案解析处置交易性金融资产的应确认的投资收处置交易性金融资产的应确认的投资收益益3 0002 800200（万元），分录如下：（万元），分

24、录如下：借：其他货币资金借：其他货币资金 3 000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 2 500公允价值变动公允价值变动 300投资收益投资收益 2001.1.涉及涉及的账户的账户 1 1）交易性金融资产交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 2 2）公允价值变动损益公允价值变动损益 3 3）投资收益投资收益 4 4）应收股利、应收利息应收股利、应收利息2.2.取得：取得：手续费核算，价款中包含已宣告但是未发放的现金手续费核算，价款中包含已宣告但是未发放的现金股利或利息的核算股利或利息的核算3.3.持有：持有：公允价值变动核算，收到持有期间发放的现金股利公允价值变动核算，

25、收到持有期间发放的现金股利、利息、利息4.4.处置：处置：原原“公允价值变动损益公允价值变动损益”结转结转小结：小结：任务描述：任务描述： 20 207 7年年1 1月月1 1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款11361.211361.2万万元，购入乙公司发行的元，购入乙公司发行的3 3年期债券，面值为年期债券，面值为1000010000万元，票面利率为万元，票面利率为1010（单利）。该债券采用每（单利）。该债券采用每年末支付利息，本金到期支付的方式。甲公司将年末支付利息，本金到期支付的方式。甲公司将其划分为债权投资。其划分为债权投资。任务二：债权投资的核算任务二：债权投资的核算相关知识链

26、接相关知识链接什么是债权投资？应设置哪什么是债权投资？应设置哪些会计科目？如何核算？些会计科目？如何核算？一、债权投资的确认一、债权投资的确认 业务模式：收取合同现金流量为目的业务模式：收取合同现金流量为目的二、会计科目设置二、会计科目设置 债权投资债权投资-成本成本 债权投资债权投资-利息调整利息调整(实际投资额实际投资额-面值面值) 投资收益投资收益 债权投资减值准备债权投资减值准备三、业务处理节点1.初始确认和计量；2.持有期间会计核算（期末计量，确认利息收入）；3.投资到期核算；4.减值的确认任务描述：任务描述：20207 7年年1 1月月1 1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款11

27、361.211361.2万元，购入乙公司发行的万元，购入乙公司发行的3 3年期债券，面年期债券，面值为值为1000010000万元，票面利率为万元，票面利率为1010（单利）。该（单利）。该债券采用每年末支付利息，本金到期支付的方式债券采用每年末支付利息，本金到期支付的方式。甲公司将其划分为债权投资进行管理。甲公司将其划分为债权投资进行管理。1.初始确认和计量初始确认和计量借：债权投资借：债权投资成本（面值）成本（面值） 1000010000 利息调整利息调整 1361.21361.2 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 11361.211361.2溢价发行时溢价发行时“债权投资债权投资-利利息

28、调整息调整”科目在借方，折价科目在借方，折价发行时在贷方。发行时在贷方。利息调整额利息调整额=实际投资额实际投资额-面值面值 （摊余成本）（摊余成本）2.2. 期末确认实际利息收入期末确认实际利息收入解决两个问题： 企业投资该债券的实际利息收入是多少？ （ 企业期末应收的利息就是实际利息收入吗？） 实际利息收入=实际投资额*实际利率 企业投资该债券的实际利率是多少？ 甲公司投资该债券的实际利率：甲公司投资该债券的实际利率： 11361.2=100011361.2=1000（P/AP/A，i i，3 3）+10000 +10000 （P/FP/F，i i，3 3） i= 5% i= 5% （试误

29、法）（试误法）每年应收的利息每年应收的利息到期应收的本金到期应收的本金 如何计算实际利率？如何计算实际利率？ 【例例1】某公司现存入银行某公司现存入银行100万元，五年后要取出本利和万元，五年后要取出本利和148.02万元，那么，银行存款利率为多少？万元，那么，银行存款利率为多少？1000000 1480200 0 1 2 3 4 5根据根据P= F（P/F，i，n） 100 =148.02 （P/F，i，5） （P/F，i，5）=100 /148.02 =0.68查表可知：查表可知： i=8%两个问题：两个问题：1、贴现率的实质？、贴现率的实质？2、如何计算？、如何计算？1、贴现率的实质？、

30、贴现率的实质？投资方（某公司）：投资收益率（实际利率）投资方（某公司）：投资收益率（实际利率）筹资方（银行）：资金成本率（实际利率）筹资方（银行）：资金成本率（实际利率）2、如何计算？、如何计算？已知：某项目的现金（投资额）流出量和现金流已知：某项目的现金（投资额）流出量和现金流入量（本金和利息）入量（本金和利息） 求：投资收益率（资金成本率或实际利率）求：投资收益率（资金成本率或实际利率）现金流出量的现值现金流出量的现值=现金流入量的现值现金流入量的现值【例例3】购购5 5年期国库券年期国库券1010万元万元, ,票面利率票面利率5%,5%,单利计算单利计算, ,到到期一次还本付息，投资国库

31、券实际收益率是多少期一次还本付息，投资国库券实际收益率是多少? ?解：到期值解：到期值F=10F=10（1+5%1+5%5 5）=12.5(=12.5(万元万元) ) 100000 125000 100000 125000 0 1 2 3 4 5 0 1 2 3 4 5根据根据现金流出量的现值现金流出量的现值=现金流入量的现值现金流入量的现值10=12.5* (P/F(P/F，i i，5)5)那么：那么： (P/F(P/F，i i，5)=10/12.5=0.85)=10/12.5=0.8内插法求得：内插法求得：i =4.58%i =4.58%任务描述：任务描述：20207 7年年1 1月月1

32、1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款11361.211361.2万元，购入乙公司发行的万元，购入乙公司发行的3 3年期债券年期债券100100万份。债券面值为万份。债券面值为100100元，票面利率为元，票面利率为1010（单（单利）。该债券采用每年末支付利息，本金到期支利）。该债券采用每年末支付利息，本金到期支付的方式。甲公司将其划分为债权投资付的方式。甲公司将其划分为债权投资. .债券投债券投资的实际利率为资的实际利率为5%5%。分析：现金流量如下图所示：分析：现金流量如下图所示：11361.2 1000 1000 1000+10000 0 1 2 3 投资方、筹资投资方、筹资方的业务分

33、别方的业务分别如何处理？如何处理？1 1、实际利息支出计算表、实际利息支出计算表 单位：元单位：元注意：注意：*表示尾数调整表示尾数调整（1）*524.28=1000-475.72：期初摊余成本期初摊余成本 /还本额：还本额：溢价摊销额溢价摊销额会计处理会计处理其他货币资金其他货币资金 其他货币资金其他货币资金 其他货币资金其他货币资金 其他货币资金其他货币资金 【单选题单选题】（2015年）甲公司购入债券，作为债权投年）甲公司购入债券，作为债权投资管理，购买价款资管理，购买价款400万元，另支付交易费用万元，另支付交易费用8万元，万元，债券面值为债券面值为360万元，票面利率万元，票面利率1

34、0%，则该债权投资的，则该债权投资的入账价值为（入账价值为（ ）万元。）万元。A.400B.360C.368D.408D【单选题单选题】（2013年）年） 2012年年1月月1日，甲公司购入乙公日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为司当月发行的面值总额为1 000万元的债券，期限为万元的债券，期限为5年，年，到期一次还本付息。票面利率到期一次还本付息。票面利率8%，支付价款，支付价款1 080万元，万元，另支付相关税费另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为债权投资，应万元，甲公司将其划分为债权投资，应计入债权投资计入债权投资利息调整科目金额为（利息调整科目金额为（ ）。）。A.70 B.8

35、0 C.90 D.110C【例题例题判断题判断题】处置债权投资时，应将所取得价款与处置债权投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。（该投资账面价值之间的差额计入资本公积。（ ）【单选题单选题】（2014年）下列各项中，属于资产负债表年）下列各项中，属于资产负债表日计算债权投资实际利息的是（日计算债权投资实际利息的是（ ）。）。A.债权投资公允价值乘以实际利率债权投资公允价值乘以实际利率B.债权投资票面价值乘以票面利率与实际利率的债权投资票面价值乘以票面利率与实际利率的差额差额 C.债权投资公允价值乘以票面利率债权投资公允价值乘以票面利率D.债权投资摊余成本乘以实际利率债权

36、投资摊余成本乘以实际利率D1.1.涉及涉及的账户的账户 1 1）债权投资）债权投资成本成本 利息调整利息调整 2 2）投资收益投资收益 3 3）应收利息应收利息2.2.取得：取得：手续费作为利息调整，价款中包含已宣告但是未发手续费作为利息调整，价款中包含已宣告但是未发放利息的核算，放利息的核算，3.3.持有：持有：实际利率的计算，应收利息和实际利息的差异调整实际利率的计算，应收利息和实际利息的差异调整4.4.处置：处置：本金回收本金回收小结：小结：教材案例分析业务资料：业务资料： 20 201 1年年1 1月月1 1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款100100万元，万元，购入乙公司发行的购

37、入乙公司发行的5 5年期债券，面值为年期债券，面值为125125万元，万元，票面利率为票面利率为4.724.72（单利）。该债券采用每年末（单利）。该债券采用每年末支付利息，本金到期支付的方式。甲公司将其债支付利息，本金到期支付的方式。甲公司将其债权投资。权投资。账务处理练习（债权投资）账务处理练习（债权投资）1.初始确认；初始确认；2.计算实际利率（计算实际利率（10%），确认每年实际利息和已回收），确认每年实际利息和已回收本金；本金；3.账务处理账务处理年年 份份投资额投资额 实 际 利 息实 际 利 息 = = 10%10%应收利息应收利息折价摊销额折价摊销额 = =- -投 资 余 额

38、投 资 余 额= = - 201100105.9-4.1104.1202104.110.415.9-4.51108.61203108.6110.8615.9-4.961113.571204113.57111.35715.9 -5.4571119.0281205119.028111.87195.9-5.9719125总数为25万元5.9+5.9719面值任务三：以公允价值计量且变动计入其他综任务三：以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产合收益的金融资产其他权益工具投资其他债权投资任务任务1 1描述：描述：【1 1】20203 3年年3 3月月6 6日日A A企业从二级市场购入的企业从二级

39、市场购入的B B公司发行的公司发行的股票股票100100万股，作为其他权益工具投资管理，取得时公允万股，作为其他权益工具投资管理，取得时公允价值为每股为价值为每股为5.25.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.20.2元，另支付交易费用元，另支付交易费用5 5万元，全部价款以银行存款支付万元，全部价款以银行存款支付。20203 3年年3 3月月1616日收到最初支付价款中所含现金股利。日收到最初支付价款中所含现金股利。【2 2】20203 3年年1212月月3131日，该股票公允价值为每股日，该股票公允价值为每股4.54.5元。元。 【3 3】20204

40、4年年4 4月月2121日，该公司宣告发放的现金股利为日，该公司宣告发放的现金股利为0.30.3元。元。【4 4】20204 4年年5 5月月1616日，将该股票全部处置，每股日，将该股票全部处置，每股5.25.2元，元，支付交易费用为支付交易费用为5 5万元（不考虑增值税）。万元（不考虑增值税）。备注：企业根据未分配利润的备注：企业根据未分配利润的10%10%计提盈余公积。计提盈余公积。相关知识链接相关知识链接一、会计科目设置一、会计科目设置 其他权益工具投资其他权益工具投资- -成本成本 其他权益工具投资其他权益工具投资- -公允价值变动公允价值变动二、业务处理节点二、业务处理节点1.1.

41、初始确认和计量；初始确认和计量；2.2.持有期间会计核算（期末计量）；持有期间会计核算（期末计量）；3.3.资产处置的核算；资产处置的核算；任务描述：任务描述：【1 1】20203 3年年3 3月月6 6日日A A企业从二级市场购入的企业从二级市场购入的B B公司发行的公司发行的股票股票100100万股，作为其他权益工具投资，取得时公允价值万股，作为其他权益工具投资，取得时公允价值为每股为为每股为5.25.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.20.2元元，另支付交易费用，另支付交易费用5 5万元，全部价款以银行存款支付。万元，全部价款以银行存款支付。201

42、02010年年3 3月月1616日收到最初支付价款中所含现金股利。日收到最初支付价款中所含现金股利。【2 2】20203 3年年1212月月3131日，该股票公允价值为每股日，该股票公允价值为每股4.54.5元。元。 【3 3】20204 4年年4 4月月2121日，该公司宣告发放的现金股利为日，该公司宣告发放的现金股利为0.30.3元。元。【4 4】20204 4年年5 5月月1616日，将该股票全部处置，每股日，将该股票全部处置，每股5.25.2元，元，支付交易费用为支付交易费用为5 5万元。（不考虑增值税）万元。（不考虑增值税）1.取得：取得： 203年年3月月6日从二级市场购入的日从二

43、级市场购入的B公司股票公司股票借：其他权益工具投资借：其他权益工具投资-成本（成本（B公司）公司） 505 应收股利应收股利- B公司公司 20贷：其他货币资金贷：其他货币资金-股票投资专户股票投资专户 5252.持有期间收到现金股利：持有期间收到现金股利： 203年年3月月16日收到最初支付价日收到最初支付价款中所含现金股利款中所含现金股利借：其他货币资金借：其他货币资金 20 贷：应收股利贷：应收股利- B公司公司 20 3.期末根据公允价值确认股票价值变动（期末根据公允价值确认股票价值变动（ 203年年12月月31日股日股票公允价值为每股票公允价值为每股4.5元）元） 借：其他综合收益借

44、：其他综合收益 55 贷：其他权益工具投资贷：其他权益工具投资- 公允价值变动公允价值变动 554.持有期间对方宣告发放现金股利：持有期间对方宣告发放现金股利： 204年年4月月21日，日，B公司宣告发放的现金股利每股公司宣告发放的现金股利每股0.3元。元。 借：应收股利借：应收股利 - B公司公司 30 贷：投资收益贷：投资收益 30 4月月27日收到现金股利日收到现金股利 借：其他货币资金借：其他货币资金 30 贷：应收股利贷：应收股利-B公司公司 305.股票处置（售价每股股票处置（售价每股5.2元，交易费用元，交易费用5万元万元 ）借：其他货币资金借：其他货币资金 515（520-5）

45、 其他权益工具投资其他权益工具投资-公允价值变动公允价值变动 55 贷：其他权益工具投资贷：其他权益工具投资-成本成本 505 其他综合收益其他综合收益 55 盈余公积盈余公积 1 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 9 1.1.涉及涉及的账户的账户 1 1）其他权益工具投资）其他权益工具投资成本成本 公允价值变动公允价值变动 2 2）其他综合收益）其他综合收益 3 3）投资收益投资收益 4 4）应收股利应收股利2.2.取得：取得：手续费核算手续费核算- -成本，成本，价款中包含已宣告但是未发放价款中包含已宣告但是未发放的现金股利或利息的核算的现金股利或利息的核算3.3.持有：持有：公允价

46、值变动核算公允价值变动核算- -其他综合收益，其他综合收益，收到持有期间收到持有期间发放的现金股利、利息发放的现金股利、利息4.4.处置处置：“其他综合收益其他综合收益 ”结转，处置净损益直接计入留存结转，处置净损益直接计入留存收益收益小结：小结：【单选题单选题】A公司于公司于2014年年4月月5日从证券市场上购入日从证券市场上购入B公公司发行在外的股票司发行在外的股票200万股作为其他权益工具投资，每股万股作为其他权益工具投资，每股支付价款支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），元），另支付相关费用另支付相关费用12万元。万元。A公司其他权益工具

47、投资取得时公司其他权益工具投资取得时的入账价值为（的入账价值为（ ）万元。）万元。A.700B.800 C.712D.812C【单选题单选题】11月月5日，以日，以890万元购入其他权益工具投资万元购入其他权益工具投资100万股，其中包含已宣告未发放的每股股利万股，其中包含已宣告未发放的每股股利0.8元，另外支付交元，另外支付交易费用易费用2万元，万元，12月月31日公允价值为日公允价值为960万元，该其他权益工万元，该其他权益工具投资的账面价值为（具投资的账面价值为（ ）万元。）万元。A.890B.960C.812D.892B业务处理练习（其他权益工具投资）业务处理练习（其他权益工具投资）【

48、1 1】20201 1年年4 4月月6 6日日A A企业从二级市场购入的企业从二级市场购入的B B公司发行的股公司发行的股票票100100万股，占万股，占B B公司有表决权股份的公司有表决权股份的5%5%，作为其他权益工，作为其他权益工具投资，价款合计为具投资，价款合计为50800005080000元，其中含已宣告但尚未发放元，其中含已宣告但尚未发放的现金股利为的现金股利为7200072000元，交易费用元，交易费用80008000元，全部价款以银行元，全部价款以银行存款支付。存款支付。20201 1年年5 5月月1616日收到最初支付价款中所含现金日收到最初支付价款中所含现金股利。股利。【2

49、 2】20201 1年年6 6月月3030日，该股票收盘价为每股日，该股票收盘价为每股5.25.2元。元。 【3 3】20201 1年年1212月月3131日，该股票收盘价为每股日，该股票收盘价为每股4.94.9元。元。【4 4】20202 2年年4 4月月1212日，日， B B公司宣告发放公司宣告发放20201 1的现金股利的现金股利200200万元万元【5 5】20202 2年年5 5月月2727日，收到日，收到B B公司发放的现金股利；公司发放的现金股利；【6 6】20202 2年年6 6月月2020日，将该股票全部处置，每股日，将该股票全部处置，每股4.54.5元，支元，支付交易费用

50、为付交易费用为72007200元。（不考虑增值税）元。（不考虑增值税）1.取得：取得：201年年4月月6日从二级市场购入的日从二级市场购入的B公司股票公司股票借：其他权益工具投资借：其他权益工具投资- B公司股票公司股票-成本成本 5008000 应收股利应收股利- B公司公司 72000贷：其他货币资金贷：其他货币资金 5080000 持有期间收到现金股利：持有期间收到现金股利： 收到最初支付价款中所含现金股利收到最初支付价款中所含现金股利借：其他货币资金借：其他货币资金 72000 贷：应收股利贷：应收股利- B公司公司 720002月月30日，根据公允价值确认股票价值变动（日，根据公允价