（高职)项目六 其他税种的税收筹划ppt课件.ppt

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1、项目六 其他税种的税收筹划 项目六项目六 其他税种的税收筹划其他税种的税收筹划关税的税收筹划关税的税收筹划 城镇土地使用税的税收筹划城镇土地使用税的税收筹划 土地增值税的税收筹划土地增值税的税收筹划 资源税的税收筹划资源税的税收筹划 印花税的税收筹划印花税的税收筹划 内容提要内容提要房产税的税收筹划房产税的税收筹划 契税的税收筹划契税的税收筹划 车船税的税收筹划车船税的税收筹划 车辆购置税的税收筹划车辆购置税的税收筹划 环境保护税的税收筹划环境保护税的税收筹划 任务一 关税的税收筹划关税的税收筹划 一、利用完税价格进行税收筹划一、利用完税价格进行税收筹划（一）进口货物完税价格筹划（一）进口货物

2、完税价格筹划1.进口货物完税价格的确定？进口货物完税价格的确定？【单选题单选题】进口货物到岸价格的组成公式是进口货物到岸价格的组成公式是（ ）。）。到岸价格到岸价格=货价货价到岸价格到岸价格=货价其他劳务费货价其他劳务费到岸价格到岸价格=货价包装、运输、保险费货价包装、运输、保险费其他劳务费其他劳务费到岸价格到岸价格=货价进口关税其他劳务费货价进口关税其他劳务费 C 2某钢铁公司享有进出口经营权，从国外某钢铁公司享有进出口经营权，从国外购进钢材购进钢材10 000吨用于生产，经海关审定吨用于生产，经海关审定的关税完税价格为的关税完税价格为8 000万元，适用关税税万元，适用关税税率为率为20%

3、。根据。根据进出口关税条例进出口关税条例相关相关规定，进口应纳关税为（规定，进口应纳关税为（ ）万元。）万元。 1 320 1 600 2 000 3 200 B 3某公司某公司2017年以年以150万元的价格进口了一万元的价格进口了一台仪器；台仪器；2018年年1月因出现故障运往日本修理月因出现故障运往日本修理（出境时已向海关报明），（出境时已向海关报明），2018年年5月，按海月，按海关规定的期限复运进境。此时，该仪器的国关规定的期限复运进境。此时，该仪器的国际市场价已为际市场价已为200万元。若经海关审定的修理万元。若经海关审定的修理费和料件费为费和料件费为40万元，运费为万元，运费为1

4、.5万元，保险万元，保险费用为费用为2.8万元，进口关税税率为万元，进口关税税率为6%，该仪器，该仪器复运进境时，应缴纳的进口关税为（复运进境时，应缴纳的进口关税为（ ）万）万元。元。 9 B.3 2.4 D.12 C 4在进口货物正常成交价格中若含以下费在进口货物正常成交价格中若含以下费用，（用，（ ）可以从中扣除。）可以从中扣除。 包装费包装费 运输费运输费 卖方付的回扣卖方付的回扣 保险费保险费 C【引例】 我国一家钢铁企业，急需进口一批优质铁矿石我国一家钢铁企业，急需进口一批优质铁矿石50万吨。其可选择的进货渠道有两个，一个是澳大万吨。其可选择的进货渠道有两个，一个是澳大利亚，另一个是

5、加拿大。从澳大利亚进口的铁矿石，利亚，另一个是加拿大。从澳大利亚进口的铁矿石，其价格为每吨其价格为每吨20美元，运费总额美元，运费总额30万美元；若从加万美元；若从加拿大进口同等品质的铁矿石，价格为每吨拿大进口同等品质的铁矿石，价格为每吨21美元，美元，运杂费及杂项费用总额为运杂费及杂项费用总额为40万美元；同时，卖方还万美元；同时，卖方还给予我方总额为给予我方总额为70万美元的回扣，其他费用二者相万美元的回扣，其他费用二者相同。试问该企业到底应该选择哪一个国家进口铁矿同。试问该企业到底应该选择哪一个国家进口铁矿石呢？石呢？（二）出口货物完税价格筹划（二）出口货物完税价格筹划 1出口货物的完税

6、价格不应该包括（出口货物的完税价格不应该包括（ ）。）。 A.向境外销售的成交价格向境外销售的成交价格 B.货物运至我国境内输出地点装载前的运货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用输及其相关费用 C.货物运至我国境内输出地点装载前的保货物运至我国境内输出地点装载前的保险费用险费用 D.离境口岸至境外口岸之间的运输、保管离境口岸至境外口岸之间的运输、保管费费 D 2出口货物以海关审定的成交价格为基础出口货物以海关审定的成交价格为基础售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。其计算公式为（为完税价格。其计算公式为（ ）。）。 完税价格完税价格=离

7、岸价格离岸价格（1出口税率）出口税率） 完税价格完税价格=离岸价格离岸价格（1出口税率）出口税率） 完税价格完税价格=离岸价格离岸价格（1出口税率）出口税率） 完税价格完税价格=离岸价格离岸价格（1出口税率）出口税率） A二、利用关税优惠政策进行税收筹划二、利用关税优惠政策进行税收筹划 （一）关税的优惠政策？（一）关税的优惠政策？ 1.【单选题单选题】进出口关税条例进出口关税条例规定，关规定，关税税额在人民币（税税额在人民币（ ）元以下的一票货物，）元以下的一票货物，经海关审查无误，可以免税。经海关审查无误，可以免税。 .50 B.100 .1 000 D.10 000 A二、利用关税优惠政策

8、进行税收筹划二、利用关税优惠政策进行税收筹划 2. 【单选题单选题】下列各项中，符合关税法下列各项中，符合关税法定免税规定的是（定免税规定的是（ ）。）。 A.保税区进出口的基建物资保税区进出口的基建物资 B.关税税额在人民币关税税额在人民币10元以下的一票货物元以下的一票货物 C.边境贸易进出口的基建物资边境贸易进出口的基建物资 D.经海关核准进口的无商业价值的广告品经海关核准进口的无商业价值的广告品和货样和货样 解析：解析：A和和C属于特定减免属于特定减免 D二、利用关税优惠政策进行税收筹划二、利用关税优惠政策进行税收筹划 【做中学做中学6-1-1】某汽车公司是一家从事跨国经营的汽车某汽车

9、公司是一家从事跨国经营的汽车生产厂商，由多个设在不同国家和地区的子公司提供零配件，生产厂商，由多个设在不同国家和地区的子公司提供零配件，在韩国、新加坡、马来西亚、菲律宾或越南设有零部件供应在韩国、新加坡、马来西亚、菲律宾或越南设有零部件供应企业；如果韩国的子公司生产汽车仪表，新加坡的生产汽车企业；如果韩国的子公司生产汽车仪表，新加坡的生产汽车轴承和发动机，马来西亚的生产阀门，菲律宾的生产轮胎，轴承和发动机，马来西亚的生产阀门，菲律宾的生产轮胎，越南的供应玻璃。最近，该公司发现中国具有巨大的汽车市越南的供应玻璃。最近，该公司发现中国具有巨大的汽车市场，而且在未来可以预见的几年内，中国的汽车消费呈

10、增长场，而且在未来可以预见的几年内，中国的汽车消费呈增长之势。因此该公司的董事会决定将自己的产品打进中国市场。之势。因此该公司的董事会决定将自己的产品打进中国市场。据了解，小汽车的关税税率为据了解，小汽车的关税税率为20%。该公司应该如何筹划才。该公司应该如何筹划才能够将关税降到最低水平。能够将关税降到最低水平。三、利用保税制度筹划三、利用保税制度筹划 （一）保税货物（一）保税货物 保税货物是指经过海关批准，未办理纳税手续，保税货物是指经过海关批准，未办理纳税手续，在境内储存、加工、装配后复运出境的货物。在境内储存、加工、装配后复运出境的货物。 【做中学做中学6-1-2】某生产出口产品的家具生

11、产公司，从加拿某生产出口产品的家具生产公司，从加拿大进口一批木材，并向当地海关申请保税，该公司报关表上填大进口一批木材，并向当地海关申请保税，该公司报关表上填写的单耗计量单位为：写的单耗计量单位为：250块套，即做成一套家具需耗用块套，即做成一套家具需耗用250块木材。在加工过程中，该公司引进先进设备，做成一套家具块木材。在加工过程中，该公司引进先进设备，做成一套家具只需耗用只需耗用200块木材。家具生产出来以后，公司将成品复运出块木材。家具生产出来以后，公司将成品复运出口。假设公司进口木材口。假设公司进口木材10万块，每块价格万块，每块价格100元，海关关税税元，海关关税税率为率为50，则其

12、节税成果为：，则其节税成果为：（100000100000250200）100501000000（元）（元）任务二 印花税的税收筹划印花税的税收筹划单选题 1下列不属于印花税征税范围的是（下列不属于印花税征税范围的是（ ）。）。 A企业签订的融资租赁合同企业签订的融资租赁合同 B企业领取的工商营业执照企业领取的工商营业执照 C企业签订的借款合同企业签订的借款合同 D企业填制的限额领料单企业填制的限额领料单 D单选题 2下列不属于印花税纳税人的有（下列不属于印花税纳税人的有（ ）。）。 A购货合同的保证人购货合同的保证人 B在国外书立，在国内使用技术合同的单位在国外书立，在国内使用技术合同的单位

13、C购货合同的当事人购货合同的当事人 D借款合同的双方当事人借款合同的双方当事人 A单选题 3甲公司与乙公司签订了一份购销合同，合甲公司与乙公司签订了一份购销合同，合同所载金额为同所载金额为6000万元，双方各执一份，印万元，双方各执一份，印花税税率为花税税率为0.3，则甲、乙公司各应缴纳，则甲、乙公司各应缴纳（ ）印花税。）印花税。 A3.5万元万元 B1.8万元万元 C0.9万元万元 D3.2万元万元 B一、减少合同主体的税收筹划一、减少合同主体的税收筹划 对于应税凭证，凡是由两方或两方以对于应税凭证，凡是由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是上当事人共同书立的，其当事人各方都是

14、印花税的纳税人。印花税的纳税人。如果几方当事人在书立如果几方当事人在书立合同时，能够不在合同上出现的当事人不合同时，能够不在合同上出现的当事人不以当事人身份出现在合同上以当事人身份出现在合同上 ，则效果就达则效果就达到了。到了。 二、压缩合同记载金额的税收筹划二、压缩合同记载金额的税收筹划 1筹划思路：筹划思路： 双方或多方当事人可以经过合理筹划，双方或多方当事人可以经过合理筹划，使各项费用及原材料等的使各项费用及原材料等的金额金额通过非违法通过非违法的途径从合同所载金额中得以的途径从合同所载金额中得以减除减除，从而，从而压缩合同的表面金额，达到少缴税款的目压缩合同的表面金额，达到少缴税款的目

15、的。的。 2案例见案例见【做中学做中学6-2-1】 【做中学做中学6-2-1】甲企业有一项加工产品配甲企业有一项加工产品配件的业务需要由乙企业承担，于是双方签订件的业务需要由乙企业承担，于是双方签订一份加工承揽合同，合同金额为一份加工承揽合同，合同金额为600万元，其万元，其中包括由受托方乙企业提供的辅助材料费用中包括由受托方乙企业提供的辅助材料费用300万元。就此双方各自应对其签订的合同按万元。就此双方各自应对其签订的合同按照 加 工 承 揽 合 同 缴 纳 印 花 税 ：照 加 工 承 揽 合 同 缴 纳 印 花 税 ：6000.5=0.3（万元）。两家企业希望能（万元）。两家企业希望能有

16、办法减少该项业务的印花税支出，对于这有办法减少该项业务的印花税支出，对于这项业务有操作的空间吗？项业务有操作的空间吗？三、运用模糊金额的税收筹划三、运用模糊金额的税收筹划 1、筹划思路：、筹划思路： 经济当事人在签订数额较大的合同时，经济当事人在签订数额较大的合同时，有意地使合同上所载金额，在能够明确的条有意地使合同上所载金额，在能够明确的条件下，不最终确定，以达到少缴印花税税款件下，不最终确定，以达到少缴印花税税款目的的一种行为。目的的一种行为。 2、案例见、案例见【引例引例】 【引例引例】 A公司和公司和B公司签订一个租赁合同，公司签订一个租赁合同，A公司出租一套设备给公司出租一套设备给B

17、公司生产甲产品，期公司生产甲产品，期限为限为10年，合同规定设备租金年，合同规定设备租金120万元，每万元，每年年底支付年租金。如果这样签订合同，年年底支付年租金。如果这样签订合同，双方需各自交纳印花税双方需各自交纳印花税=1201=0.12万万元。试问元。试问A、B公司应如何进行筹划，从而公司应如何进行筹划，从而使企业达到节税效果？使企业达到节税效果？练一练（实训题练一练（实训题15） 假定某设备租赁公司欲和某生产企业假定某设备租赁公司欲和某生产企业签订一租赁合同，租金每年签订一租赁合同，租金每年200万元。但是万元。但是如果在签订合同时明确规定租金如果在签订合同时明确规定租金200万元，万

18、元，则两企业均应交纳印花税，其计算如下：则两企业均应交纳印花税，其计算如下：各自应纳税额各自应纳税额=20000001=2000元。面元。面对这样一个案例，应如何进行税收筹划？对这样一个案例，应如何进行税收筹划？ 如果两企业在签订合同仅规定每天的租金如果两企业在签订合同仅规定每天的租金数，而不具体确定租赁合同的执行时限，则数，而不具体确定租赁合同的执行时限，则根据国税地字根据国税地字1988第第025号文件规定，两企号文件规定，两企业只须各自缴纳业只须各自缴纳5元的印花税，余下部分等到元的印花税，余下部分等到结算时才缴纳，从而达到了结算时才缴纳，从而达到了暂时节省税款的暂时节省税款的目的目的。

19、当然这笔钱在以后还是要缴上去的，。当然这笔钱在以后还是要缴上去的，但现在不用缴便获得了货币时间价值，对企但现在不用缴便获得了货币时间价值，对企业来说是有利无弊的，而且筹划极其简单。业来说是有利无弊的，而且筹划极其简单。四、选择低税率的税收筹划四、选择低税率的税收筹划 1.印花税的不同税率印花税的不同税率 ? 实训题实训题77页页11-17题题四、选择低税率的税收筹划四、选择低税率的税收筹划 2.筹划思路：筹划思路： 对订立合同纳税筹划的重点之一是：对订立合同纳税筹划的重点之一是：选择选择低税率的项目低税率的项目。 3.案例见案例见【做中学做中学6-2-2】 【做中学做中学6-2-2】温州市某办

20、公家具生温州市某办公家具生产公司接受本市一商场的委托，负责加工产公司接受本市一商场的委托，负责加工一批家具，总价值为一批家具，总价值为1000万元，加工所需万元，加工所需原材料原材料700万元，零配件万元，零配件100万元。万元。 请问：请问：双方如何签订合同能节税？双方如何签订合同能节税？练一练（实训题练一练（实训题10） 某煤矿某煤矿2018年年6月与铁道部门签订运输月与铁道部门签订运输合同，合同所载运输费及保管费共计合同，合同所载运输费及保管费共计350万万元。货物运输合同的税率为元。货物运输合同的税率为0.05，仓储，仓储保管合同的税率为保管合同的税率为0.1。 分析要求：该煤矿应该如

21、何就缴纳印分析要求：该煤矿应该如何就缴纳印花税进行筹划，可以减少多少税额？花税进行筹划，可以减少多少税额？ （1）未分开核算时，因未分开记载金额，应按税）未分开核算时，因未分开记载金额，应按税率高的计税贴花，即按率高的计税贴花，即按0.1税率计算应贴印花。税率计算应贴印花。 应纳印花税税额应纳印花税税额 350 0.1 0.35（万元）（万元） （2）分开核算时，假定运输合同列明，含货物运）分开核算时，假定运输合同列明，含货物运输费输费300万元，仓储保管费万元，仓储保管费50万元。则：万元。则： 应纳印花税税额（应纳印花税税额（300 005）（5001）0.2（万元）（万元） 企业通过简单

22、的税务筹划，使得订立合同的双方均企业通过简单的税务筹划，使得订立合同的双方均节省节省1500元税款。元税款。五、利用印花税税收优惠政策的税收筹划五、利用印花税税收优惠政策的税收筹划 1.印花税税收优惠政策？印花税税收优惠政策？ 2.筹划思路：筹划思路： 尽量利用印花税税收优惠政策尽量利用印花税税收优惠政策拓展：资金账簿印花税拓展：资金账簿印花税 1.在注册资本金认缴制下，在财务处理上要按股东实缴额贷记在注册资本金认缴制下，在财务处理上要按股东实缴额贷记“实收资本实收资本”科目，科目，尚未缴足的部分不在尚未缴足的部分不在“实收资本实收资本”科目科目反映，反映，同时同时按照股东的实缴额缴纳印花税按

23、照股东的实缴额缴纳印花税。 千万别对未收到的注册资本做千万别对未收到的注册资本做“借：其他应收款，贷：实收借：其他应收款，贷：实收资本资本”会计处理。否则，企业不仅要按照实收资本金额提前会计处理。否则，企业不仅要按照实收资本金额提前缴纳印花税，还有缴纳印花税，还有“其他应收款其他应收款”的余额变成股东借款，若的余额变成股东借款，若超期就要按照超期就要按照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”计征个人所得税（计征个人所得税（金额金额 20%）。）。 2.自自2018年年5月月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿

24、免征印花税。半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。 3.合伙企业出资额不计入合伙企业出资额不计入“实收资本实收资本”和和“资本公积资本公积”，不征，不征收资金账簿印花税。（计入收资金账簿印花税。（计入“合伙人资本合伙人资本”） 【例例】张三和李四于张三和李四于2018年年4月登记成立月登记成立YC投资有限公司，企投资有限公司，企业章程规定：公司注册资本为业章程规定：公司注册资本为1000万元人民币，其中：张三万元人民币，其中：张三认缴出资认缴出资600万元并于万元并于2019年年5月月31日投入公司；李四认缴出日投入公司；李四认缴出资资400万元并于万元并于2020年年1月月1日投

25、入公司。日投入公司。2019年年5月月31日张三日张三实际投入公司的资金为实际投入公司的资金为650万元。万元。 1.2018年年4月公司登记成立：月公司登记成立： 公司不需要做任何会计处理，此时实收资本为公司不需要做任何会计处理，此时实收资本为0。 2.2019年年5月月31日公司实际收到张三投入资金日公司实际收到张三投入资金650万元：万元： 借：银行存款借：银行存款650万万 贷：实收资本贷：实收资本张三张三600万万 其他应付款其他应付款张三张三50万万 3.2019年年6月缴纳印花税：月缴纳印花税： 借：税金及附加借：税金及附加印花税印花税1500（600万元万元0.5 50%） 贷

26、：银行存款贷：银行存款 1500 任务三 资源税的税收筹划资源税的税收筹划实训题P73 单选题单选题16-19一、利用资源税计税依据的税收筹划一、利用资源税计税依据的税收筹划 （一）从价定率征收的计税依据（一）从价定率征收的计税依据 从价定率征收的以销售额作为计税依据。销售从价定率征收的以销售额作为计税依据。销售额是指为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部额是指为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额和运杂费用。和运杂费用。 【做中学做中学6-3-1】甲煤炭开采企业甲煤炭开采企业2018年年11月销月销售以自

27、采未税原煤加工的洗煤售以自采未税原煤加工的洗煤10万吨，每吨不含增万吨，每吨不含增值税单价为值税单价为1000元，另取得从洗煤厂到码头的不含元，另取得从洗煤厂到码头的不含增值税运费收入增值税运费收入20万元。已知折算率为万元。已知折算率为80%，资源，资源税税率为税税率为10%。 （二）从量定额征收的计税依据（二）从量定额征收的计税依据 实行从量定额征收的以销售数量为计税依据实行从量定额征收的以销售数量为计税依据。【做中学做中学6-3-2】某铜矿企业某铜矿企业1月份对外销售原月份对外销售原铜铜200万吨，使用本矿生产的原铜加工精铜万吨，使用本矿生产的原铜加工精铜40万吨，已知该矿加工产品的综合

28、回收率为万吨，已知该矿加工产品的综合回收率为80%，税务机关确定的同行业综合回收率为，税务机关确定的同行业综合回收率为60%，原铜适用单位税额为每吨，原铜适用单位税额为每吨2元。元。 （三）视同销售（三）视同销售 1纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税。税产品的，不缴纳资源税。 2纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品以外的其他方面的，视同销售，缴纳资源税。税产品以外的其他方面的，视同销售，缴纳资源税。 【做中学【做中学6-3-3】某煤矿】某煤矿2018年年11月开

29、采原煤月开采原煤100万吨万吨，当月对外销售，当月对外销售90万吨；为职工宿舍供暖，使用本月万吨；为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤开采的原煤2万吨；向洗煤车间移送本月开采的原煤万吨；向洗煤车间移送本月开采的原煤5万吨加工洗煤，尚未对外销售；其余万吨加工洗煤，尚未对外销售；其余3万吨原煤待售。万吨原煤待售。已知该煤矿每吨原煤不含增值税售价为已知该煤矿每吨原煤不含增值税售价为500元（不含从元（不含从坑口到车站、码头等的运输费用），适用的资源税税坑口到车站、码头等的运输费用），适用的资源税税率为率为5%。二、利用资源税税收优惠政策进行税收筹划二、利用资源税税收优惠政策进行税收筹划 1.纳税人开采

30、或者生产应税产品过程中，因纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因意外事故或者自然灾害等原因 2.油气田相关优惠油气田相关优惠 3.对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源充填开采方式采出的矿产资源 4.对实际开采年限在对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源开采的矿产资源 练一练（实训题练一练（实训题13） （1）如果该油田未单独核算则应纳资源税为：）如果该油田未单独核算则应纳资源税为：（208+1）8010%412010%=280 （2）如果单独核算，则用于加热修井的原油免）如果单

31、独核算，则用于加热修井的原油免税，应纳资源税税额为：（税，应纳资源税税额为：（208）8010%412010%=208（万元）（万元） （3）可以节约税收）可以节约税收8万元。万元。任务四任务四 环境保护税环境保护税的税收筹划的税收筹划一、一、环境保护税环境保护税纳税人纳税人1.环境保护税的纳税人为在中华人民共和国领域和环境保护税的纳税人为在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。的企业事业单位和其他生产经营者。2.应税污染物应税污染物是法定的大气污染物、水污染物、固是法定的

32、大气污染物、水污染物、固体废物和噪声（限于工业噪声）体废物和噪声（限于工业噪声）二、税率、计税依据、应纳税额的计算二、税率、计税依据、应纳税额的计算税目税目税税率率计税依据计税依据计税公式计税公式大气污染物大气污染物定定额额税税率率污染物排放量折合污染物排放量折合的污染当量数的污染当量数应纳税额应纳税额= =污染当量污染当量数数具体适用税额具体适用税额水污染物水污染物污染物排放量折合污染物排放量折合的污染当量数的污染当量数应纳税额应纳税额= =污染当量污染当量数数具体适用税额具体适用税额固体废物固体废物固体废物的排放量固体废物的排放量应纳税额应纳税额= =固体废物固体废物排放量排放量具体适用税

33、具体适用税额额工业噪声工业噪声超过国家规定标准超过国家规定标准的分贝数的分贝数应纳税额应纳税额= =超过国家超过国家规定标准的分贝数对规定标准的分贝数对应的具体适用税额应的具体适用税额 【例】工业生产企业甲企业常年向大气排放【例】工业生产企业甲企业常年向大气排放污染物，污染物，2019年年1月甲企业安装使用的符合规定月甲企业安装使用的符合规定的污染物自动监测仪显示，本月甲企业排放的的污染物自动监测仪显示，本月甲企业排放的大气污染物折合大气污染物折合1000污染当量。已知当地大气污染当量。已知当地大气污染物适用税额为污染物适用税额为3.2元元/污染当量。污染当量。【解析】甲企业【解析】甲企业20

34、19年年1月应纳环境保护税月应纳环境保护税=10003.2=3200（元）。（元）。三三、不（免）征环境保护税的情况、不（免）征环境保护税的情况1.不需缴纳环境保护税的纳税人不需缴纳环境保护税的纳税人2.可免征环境保护税的纳税人可免征环境保护税的纳税人【例题【例题单选题】下列各项中，不征收环境保护税的是单选题】下列各项中，不征收环境保护税的是（ ）。）。 A.光源污染光源污染 B.噪声污染噪声污染 C.水污染水污染 D.大气污染大气污染【答案】【答案】A【解析】目前，我国环境保护税的应税污染物仅限于【解析】目前，我国环境保护税的应税污染物仅限于法定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声（限法定

35、的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声（限于工业噪声）。于工业噪声）。【例题】甲企业生产【例题】甲企业生产150吨炉渣，吨炉渣，30吨在符合国吨在符合国家和地方环境保护标准的设施中贮存，家和地方环境保护标准的设施中贮存，100吨综吨综合利用且符合国家和地方环境保护标准，其余倒合利用且符合国家和地方环境保护标准，其余倒置弃于空地。已知炉渣适用的环境保护税税额为置弃于空地。已知炉渣适用的环境保护税税额为25元元/吨。吨。 甲企业应纳环境保护税？甲企业应纳环境保护税？ 【解析】甲企业应纳环境保护税【解析】甲企业应纳环境保护税=（150-30-100）25=500（元）。（元）。 【做中学【做中学6-

36、4-2】四川省某企业主要从事鞋模加工，】四川省某企业主要从事鞋模加工，经检测该企业废水排口中重金属总镍浓度含量为经检测该企业废水排口中重金属总镍浓度含量为2.32mg/L，总铬浓度含量，总铬浓度含量3.25mg/L，总铅浓度含量，总铅浓度含量3.15mg/L，总汞浓度含量，总汞浓度含量1.11mg/L，该企业年度总，该企业年度总排放废水排放废水10万万L。经计算得出：应纳环保税税额为。经计算得出：应纳环保税税额为145614元。若企业不进行税收筹划，则该企业当年元。若企业不进行税收筹划，则该企业当年应交环境保护税应交环境保护税145614元。通过以下方法使该企业元。通过以下方法使该企业在不违背

37、国家法律法规及税收政策的前提下，降低企在不违背国家法律法规及税收政策的前提下，降低企业税负。业税负。 （一）计税依据的筹划（一）计税依据的筹划 （二）专用设备来源选择（二）专用设备来源选择四四、环境保护税筹划案例分析、环境保护税筹划案例分析任务五 土地增值税的税收筹划土地增值税的税收筹划实训题实训题P73 19-22题题一、利用土地增值税的税收优惠政策进行税收筹划一、利用土地增值税的税收优惠政策进行税收筹划 （一）土地增值税的税收优惠政策（一）土地增值税的税收优惠政策 纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额除项目金额20%的，免征土地增值

38、税。的，免征土地增值税。 （二）根据土地增值税优惠政策进行税收筹划具（二）根据土地增值税优惠政策进行税收筹划具体方法体方法 【做中学做中学6-4-1】 、【做中学做中学6-4-2】 【做中学做中学6-5-1】宏达房地产开发企业，宏达房地产开发企业，2017 年商品房销售收入为年商品房销售收入为1.5 亿元，其中亿元，其中普通住宅的销售额为普通住宅的销售额为1 亿元，豪华住宅的销亿元，豪华住宅的销售额为售额为5000 万元。税法规定的可扣除项目万元。税法规定的可扣除项目金额为金额为1.2亿元，其中普通住宅的可扣除项亿元，其中普通住宅的可扣除项目金额为目金额为9000 万元，豪华住宅的可扣除项万元

39、，豪华住宅的可扣除项目金额为目金额为3000万元。请问：该企业如何筹万元。请问：该企业如何筹划，可节税？划，可节税？ 【做中学做中学6-5-2】 假定上述案例中销售额不假定上述案例中销售额不变，但税法规定的可扣除项目金额为变，但税法规定的可扣除项目金额为1.1亿亿元，其中普通住宅的可扣除项目金额为元，其中普通住宅的可扣除项目金额为8000 万元，豪华住宅的可扣除项目金额为万元，豪华住宅的可扣除项目金额为3000万元。万元。 注意：注意： 如果能使普通住宅的增值率控制如果能使普通住宅的增值率控制20%以内，则分以内，则分开核算可以大大减轻税负。开核算可以大大减轻税负。 控制普通住宅增值率的方法是

40、降低房屋销售价格控制普通住宅增值率的方法是降低房屋销售价格或者增加可扣除项目金额。销售收入减少，而可或者增加可扣除项目金额。销售收入减少，而可扣除项目金额不变，增值率自然会降低。扣除项目金额不变，增值率自然会降低。 比较减少的销售收入和控制增值率减少的税金支比较减少的销售收入和控制增值率减少的税金支出的大小，从而作出选择。出的大小，从而作出选择。 练一练（实训题练一练（实训题5） 5. 某房地产开发企业，某房地产开发企业，2018年商品房销售收入年商品房销售收入为为10 000万元，其中普通住宅的销售额为万元，其中普通住宅的销售额为6 000万元，豪华住宅的销售额为万元，豪华住宅的销售额为4

41、000万元。税法规万元。税法规定的可扣除项目金额为定的可扣除项目金额为5 600万元，其中普通住万元，其中普通住宅的可扣除项目金额为宅的可扣除项目金额为3 000万元，豪华住宅的万元，豪华住宅的可扣除项目金额为可扣除项目金额为2 600万元。万元。 分析要求：该企业应该如何对此进行税务筹划，分析要求：该企业应该如何对此进行税务筹划，以使土地增值税的纳税负担最小化。以使土地增值税的纳税负担最小化。 （1）不分开核算不分开核算时时 ，增值额与扣除项目金额的比例：，增值额与扣除项目金额的比例： （10000-5600）560078.57% 应纳土地增值税税额（应纳土地增值税税额（100005600）

42、40560051480（万元）（万元） （2）分开核算分开核算时，时， 普通住宅：增值率（普通住宅：增值率（60003000）3000100 应纳土地增值税税额（应纳土地增值税税额（60003000）40300051050（万元）（万元） 豪华住宅：增值率（豪华住宅：增值率（40002600）260053.85 应纳土地增值税税额（应纳土地增值税税额（40002600）4026005430（万元）（万元） 通过计算发现，发现分开核算和不分开核算应缴纳的土地通过计算发现，发现分开核算和不分开核算应缴纳的土地增值税相同。原因在于：普通标准住宅的增值率为增值税相同。原因在于：普通标准住宅的增值率为1

43、00，超，超过过20，还得缴纳土地增值税。进一步筹划的关键就是通过适，还得缴纳土地增值税。进一步筹划的关键就是通过适当减少销售收入使普通住宅的增值率控制在当减少销售收入使普通住宅的增值率控制在20以内。以内。二、合理控制增值税率的税收筹划二、合理控制增值税率的税收筹划 （一）土地增值税税率（一）土地增值税税率 四级超率累进税率？四级超率累进税率？ （二）控制土地增值税率的筹划方法（二）控制土地增值税率的筹划方法 1. 增加扣除项目金额增加扣除项目金额 2. 合理定价合理定价 案例见案例见【做中学做中学6-5-3】 、【做中学做中学6-5-4】 【做中学做中学6-5-3】宏达房地产企业现有宏达房

44、地产企业现有10000平方米同档次的普通住宅商品房要出平方米同档次的普通住宅商品房要出售，销售部门初定售，销售部门初定2个销售方案。方案个销售方案。方案1：售价为售价为11000元元/平方米，税法准允扣除项平方米，税法准允扣除项目金额是目金额是8700万元；方案万元；方案2：售价为：售价为10000元元/平方米，税法准允扣除项目金额是平方米，税法准允扣除项目金额是8400万元。请问：两种方案下应缴的土地增值万元。请问：两种方案下应缴的土地增值税税额是多少？该房地产公司应该选择哪税税额是多少？该房地产公司应该选择哪个方案？个方案？ 【做中学做中学6-5-4】宏达房地产企业出售商宏达房地产企业出售

45、商品房取得销售收入品房取得销售收入5000万元，其中普通标万元，其中普通标准住宅销售额为准住宅销售额为3000万元，豪华住宅销售万元，豪华住宅销售额为额为2000万元。扣除项目金额为万元。扣除项目金额为3200万元，万元，其中普通标准住宅的扣除项目金额为其中普通标准住宅的扣除项目金额为2200万元，豪华住宅扣除项目金额为万元，豪华住宅扣除项目金额为1000万元。万元。练一练（实训题练一练（实训题1） 1. 某房地产公司从事普通标准住宅开发，某房地产公司从事普通标准住宅开发，2019年年11月月15日，该公司出售一栋普通住宅楼，总面积日，该公司出售一栋普通住宅楼，总面积12 000平方米，单位平

46、方米，单位平均售价平均售价2 000元平方米，销售收入总额元平方米，销售收入总额2 400万元，该楼支万元，该楼支付土地出让金付土地出让金324万元，房屋开发成本万元，房屋开发成本1 100万元，利息支出万元，利息支出100万元，但不能提供金融机构借款费用证明。城市维护建设万元，但不能提供金融机构借款费用证明。城市维护建设税税税税7% ，教育费附加征收率，教育费附加征收率3%，当地政府规定的房地产开发，当地政府规定的房地产开发费用允许扣除比例为费用允许扣除比例为10%。 假设其他资料不变，该房地产公司把每平方米售价调低到假设其他资料不变，该房地产公司把每平方米售价调低到1 975元，总售价为元

47、，总售价为2 370万元。计算两种方案下该公司应缴土万元。计算两种方案下该公司应缴土地增值税税额和获利金额并对其进行分析。地增值税税额和获利金额并对其进行分析。第一种方案：第一种方案：（1）转让房地产收入总额）转让房地产收入总额2400 （万元）（万元）（2）扣除项目金额：）扣除项目金额： 取得土地使用权支付的金额取得土地使用权支付的金额324 （万元）（万元） 房地产开发成本房地产开发成本1100 （万元）（万元） 房地产开发费用（房地产开发费用（ 324 + 1 100 ） 10 % = 142.4 （万元）（万元） 加计加计20%扣除数（扣除数（ 324 + 1 100 ） 20 % =

48、 284.8 （万元）（万元） 允许扣除的税金，包括城市维护建设税、教育费附加允许扣除的税金，包括城市维护建设税、教育费附加= 2400 5 %(7 % + 3 % ) = 12 （万元）（万元）允许扣除项目合计允许扣除项目合计420+ 1 100 + 152 + 304 + 12 = 1 988 （万元）（万元）（3） 增值额增值额2400 一一1988 = 412 （万元）（万元）（4） 增值率增值率4121988=20.72%（5） 应纳土地增值税税额应纳土地增值税税额412 30%一一0 = 123.60 （万元）（万元）第二种方案：第二种方案： （1）转让房地产扣除项目金额）转让房地

49、产扣除项目金额1988 （万元）（万元）（2）增值额）增值额2370 -1988 = 382 （万元）（万元）（3）增值率）增值率3821988=19.22%该公司开发普通标准住宅出售，其增值额未超过扣除该公司开发普通标准住宅出售，其增值额未超过扣除项目金额的项目金额的20 % ，依据税法规定免征土地增值税。，依据税法规定免征土地增值税。（4）降价之后，虽然销售收入减少了）降价之后，虽然销售收入减少了30 万元，但是，万元，但是，由于免征土地增值税，可少交税由于免征土地增值税，可少交税123.60万元，获利金万元，获利金额反而增加了额反而增加了93.60 万元。万元。拓展：发票风险点拓展：发票

50、风险点 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告有关税收征收管理事项的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2016年第年第23号）规定，号）规定，提供建筑服务，企业自行开提供建筑服务，企业自行开具或由税务机关代开增值税发票，均应在发票备注栏具或由税务机关代开增值税发票，均应在发票备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告定的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20