（高职）2节 外币业务核算方法ppt课件.ppt

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1、2节 外币业务核算方法第二节 外币业务核算方法v一一、外币业务外币业务v二、外币账户二、外币账户v三、外币账户上复币记账外币账户上复币记账v四、正确使用三种汇率四、正确使用三种汇率v五五、正确认识、处理汇兑损益汇兑损益v六、外币业务六、外币业务的基本核算方法的基本核算方法 一、外币业务 (一)外币 1、狭义的外币：就是本国货币以外的其他国家和地区的货币。 包括：美元、英镑、法锒、马克、港币等 2、广义外币：指记账本位币以外的货币v我国企业通常采用人民币为记账本位币v业务收支以狭义外币为主的外贸企业等，可以选定一种人民币以外的货币为记账本位币。但是，编制财务报表应当折算为人民币! (二)外汇 外

2、汇是指以国外货币表示的国际支付手段。 注意是国外货币港币是外国货币？ 外汇包括: 国外货币、外币有价证券、外币支付凭证等。 实际工作中，外汇与狭义的外币基本相同!如美元等国外货币、 、 、 、 、 、(三)外币业务 1、银行的外币业务: 指商业银行购入外汇的业务，出售外汇的业务。 银行的外币业务在大银行比较多。 2、一般企业的外币业务: 指企业单位使用外汇去购货的业务；销售货物收取外汇款项的业务等 这里不专门说明的即指后者！ 一般企业如有较多外币业务，为方便财务，需要在银行开设存放外汇的账户来处理外币业务!二、外币账户二、外币账户 (一一)外汇管制与外币账户外汇管制与外币账户 我国由人民银行实

3、施外汇管制。措施有：v企业需外汇，按商业银行挂牌汇率从银行购入。v符合条件的单位可以向人民银行“外汇局”提出申请，到指定商业银行开立外汇账户v企业取得外汇收入除国家另有规定外，必须按商业银行挂牌汇率，全部结售给指定商业银行前者需要设置“银行存款美元户”等后者涉及用“应收账款美元户”等 (二二)开立外汇帐户开立外汇帐户 企业申请、办理银行外汇帐户有如下程序：v根据“外汇局行政许可项目表”有关内容自己去申请，申请时填写开立外汇帐户申请表v按外汇局要求提交有关资料(执照、章程，有关上级管理部门许可证明，外汇收入证明材料等)v获得“批文”及“核定限额”v据批文去商业银行与之签署开户协议书v获得有关商业

4、银行外汇账号，并预留印鉴v申请开立外汇账户后，才可以在商业银行存放外币!就要使用“银行存款美元户”! (三三)设置、使用外币帐户设置、使用外币帐户 一般是在有关总分类账户下，专门增设外币明细账。（即需要时增设外币二级明细账。） 这些总分类帐户之下应当设置外币明细帐户: v资产类：应收账款、银行存款等v负债类：应付账款、短期借款、长期借款等。 外币明细账通常按币种名称设置。 如：应收账款_美元户银行存款_美元户 三、外币账户上复币记账外币账户上复币记账 复币记账是指在外币账簿中使用两种货币来记账。 外币账簿使用的复币式账簿格式： 在发生外币业务的时侯，将汇率放中间，将外币折算成记账本位币! 还要

5、求从分录就开始复币记账， 如：某批发商业企业销售货物取得10000美元收入。当日即期汇率为1:6.5。其分录：借:银行存款_美元户 10000 6.5 65000 贷:营业收入_某货物 65000四四、正确使用三种汇率、正确使用三种汇率 外币账户上仅用一种汇率外币账户上仅用一种汇率中国人民银行中国人民银行每日公布的市场汇率每日公布的市场汇率现也称即期汇率！现也称即期汇率！ (一) 汇率的本质 汇率是一种货币折算为另一种货币的比率。 汇率本质上是各个经济体的外汇牌价。 (二)我国“外币业务”涉及的汇率 我国企业“外币业务”涉及的汇率有三种：_1) 中间价_2)买入价_3)卖出价(三)外币业务涉及

6、的各汇率的地位 1 1、中间价、中间价 1）理论上: 中间价是买入价与卖出价的平均价 2）操作上: 由人民银行每天根据前一天商业银行外汇交易市场形成的价格取其中间价公布 3）过去：被称为市场汇率不好理解 如一般书上称：某日的市场汇率！ 中国银行的挂牌买入价？ 4）现在清晰了：中国人民银行每天颁布的中间价科学地称为即期汇率进步了 如某天中国外汇交易中心授权公布人民币汇率中间价：1美元对人民币6.3071元，1元欧元、 还必须牢记:_是在我们企业外币帐簿中复币记账所使用的汇率!即企业外币账户上折算用到，并且记到外币账簿上的汇率。_因而是我们企业的”记账汇率”。记账汇率使用是这样的，其分录中货币数据

7、也这样。 2) )买入价买入价 指商业银行买入外汇的价格。 即商业银行买进外汇，支付人民币的价格。主要是商业银行用！我们企业（非银行业的企业）则是在卖外汇而收取人民币！我们相对的“只用结果不记汇率”他商业银行才是在买入外汇他们需要记外币账户！_也即：外贸企业收入的外汇卖给商业银行，得到人民币这部分我们记人民币账户记人民币账户部分我们只是涉及！“只用结果不记汇率”！ 3)3)卖出价卖出价 指商业银行卖出外汇的价格。 即商业银行卖出外汇，而收取人民币的价格。 _这是当企业需用外汇时，去商业银行购买外汇，用到的商业银行的外汇牌价简称银行卖出价 卖出价也主要是商业银行用，它在那要记到外币账上我们用人民

8、币，记人民币账户时用到卖出价，“只用结果不记汇率” 注意：我们企业用到卖出价、买入价的这部分外汇业务，其汇率的地位必须清楚!不是记账汇率!(四)账簿上即期汇率的使用 一般企业使用人民银行公布的即期汇率做记账汇率时，具体用哪个？具体方式:v用人民银行当日的汇率：采用外币交易业务发生日的即期汇率，将外币金额折算为记账本位币金额在企业外币账上记账_即使用标准的即期汇率!v用人民银行当月1号的汇率：即按照合理的、系统的确定与交易发生日即期汇率近似的汇率在外币账簿上记账。_即使用近似的即期汇率!四、正确认识、处理汇兑损益 使用两个汇率折算所产生的差异即汇兑损益! (一)处理汇兑损益三要点 1、期末必须处

9、理汇兑损益 即期汇率在不同时点汇率值不同：如企业持有外币期间，由于人行的即期汇率变动。_从而引起的差异就是其汇兑损益! 规范规定期末必须计算汇兑损益并进行处理! 2、必须区别货币性项目与非货币性项目 1）在货币性项目上，用期末即期汇率折算:_期末汇率与初始确认时的汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。_期末汇率与前一期末汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 2）非货币性项目没有此工作，不应改变其按交易发生日的即期汇率折算的记账本位币金额。_如外币投资的实收资本，就保持外币和当时折算的本位币不变 3、货币兑换汇兑损益的处理 指企业进行货币兑换时记账的即期汇率与商业银行使用买入价、或卖出价同

10、企业交易而产生的差异_在一般企业也存在这样的汇兑损益_这样的汇兑损益可以正常处理! 如果没有涉及记账汇率就简化处理(二)汇兑损益记入哪个账 期末账项调整时，必须对记账汇率引起的汇兑损益根据用途不同专门记账:v筹建期间发生汇兑损益应计入“长期待摊费用”v生产经营期间发生的应计入“财务费用_汇兑损益”账户!v购建固定资产的计入“在建工程”。固定资产交付使用之后又计入“财务费用”（三）核算汇兑损益的主要账户 外币业务中核算汇兑损益使用的帐户: 汇兑损益 _ + 财务费用_汇兑损益 _ +六、外币业务的基本核算方法(一)日常业务中复币记账的处理(二)期末汇兑损益的处理(三)日常业务中汇兑损益的处理(一

11、)日常业务中复币记账的处理 例1 某年12月10日取得美元短期借款10000美元,当日人民银行的即期汇率为6.3。 会计分录：借:银行存款美元户 $10000 6.3 63000 贷:短期借款美元户 $10000 6.3 63000 在外币帐户上进行复币记账，使用人民银行每天颁布的即期汇率！或简化使用近似的即期汇率！ (二)期末汇兑损益的处理 例2:某外贸企业11月30日有关外币账户借方余额如下:银行存款美元户 $1000 汇率 6.3 6300 假设一月来该公司没有发生外币业务。12月31日中国人民银行公布的汇率为6.4，请计算并处理期末产生的汇兑损益。1、月末货币项目的汇兑损益计算 按规定

12、月末必须计算处理货币项目的汇兑损益：“银行存款 -美元户”的汇兑损益计算如下： =1000(6.4-6.3)=100(元) 2、月末汇兑损益入账1)编制会计分录:v借:银行存款_美元户 100 贷:财务费用_汇兑损益 1002)根据会计分录登记银行存款明细账簿上:银行存款美元户 $1000 汇率 6.3 6300 100 汇率 6.4 6400 (三)日常业务中汇兑损益的处理:1、货币兑换的汇兑损益标准化处理:2、货币兑换没有涉及记账汇率的简单处理: 1、日常业务货币兑换的汇兑损益标准化处理 例3: 某企业到商业银行购入外汇$1000，当日人民银行即期汇率6.4 ，工商银行卖出价为6.5。其会

13、计分录:借:银行存款美元户 $1000 6.4 6400 汇兑损益 100 贷:银行存款人民币户 6500 v外币帐户要复币记账，用人民银行的即期汇率v人民币账户不复币记账，人民币金额只用外币当日某汇率，如商业银行外汇牌价的结果。v汇兑损益正常记账！ 再例：应收账款上的USD10000今日收到，当即向工商银行结售，结售当天商业银行的买入价6.4。人民银行当日公布的汇率为6.5。 其会计分录如下：借:银行存款_人民币户 64000 汇兑损益 1000 贷:应收账款美元户 10000 6.5 65000 此处结售，实质是使用的两种货币，也使用了两个（种）汇率，产生了汇兑损溢。涉及到记账汇率，仍是标准化处理！？ 2、日常业务未涉及外币账户、记账汇率的则简单处理: 前述所谓没有涉及记账汇率的外币兑换简化处理，也主要是结售的情况下出现。 此时是在货币兑换，只要没有用到外币账户，也没有涉及用即期汇率记账的，通常简化处理。 例：某月15号公司销货取得外贸收入USD10000，15号结售当天的即期汇率6.5，银行买入价6.4。借:银行存款_人民币户 64000 贷:主营业务收入 64000 谢谢合作谢谢合作