（高职）第11章 所有者权益ppt课件.ppt

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1、第11章 所有者权益第十一章 所有者权益No.2No.3掌握实收资本的会计处理No.1掌握资本公积的会计处理No.2掌握留存收益和利润分配的会计处理No.3学习目标 第十三章 所有者权益教学重点与难点实收资本和资本公积的内容及会计处理难点留存收益的内容及会计处理一、所有者权益的含义所有者权益与负债的区别所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益第一节 所有者权益概述二、所有者权益的构成内容所有者权益包括实收资本（股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益和留存收益（盈余公积和未分配利润）。一、实收资本的含义第二节 实收资本二、实收资本（股本）的会计核算一般企业是指除股份有限公司以

2、外的企业，主要包括：个人独资企业和有限责任公司。账户设置实收资本按公司股东设置明细账户 （一）实收资本（股本）增加 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积资本溢价 （1）非股份制公司 按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，确认实收资本。具体会计处理如下：【例题11-1】北京天一贸易有限公司注册资本为2 000 000元，股东甲、乙、丙持股比例为50%、30%、20%。按照公司章程规定，甲、乙、丙分别需要投入资本分别为1 000 000元、600 000元和400 000元。假设所有投资人均已货币资金投资且资本一次性缴足。 根据上述资料，北京天一贸易有限公司应做如下会计处理：

3、借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本甲 1 000 000 乙 600 000 丙 400 000借：银行存款 （实收款项） 贷：股本 （股票面值发行股份数） 资本公积资本溢价 （差额，扣除发行费用） （2）非股份制公司 股份公司发行股票时，既可以按照面值发行股票，也可以溢价发行或是折价发行（目前我国不允许折价发行）。股份有限公司发行股票时应做如下会计处理： 此外，股份有限公司发行股票过程中发生的手续费、佣金等交易费用，应冲减资本公积，不得影响股本。【例题11-2】上海华盛实业股份有限公司发行普通股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格4元。假设发行当日股票全部被认购，全

4、部款项当日全部收到，企业应当按照发行价格的3%支付发行费用。 本例中，发行费用=50 000 00043%=6 000 000（元），实际发行收入=50 000 0004-6 000 000=194 000 000（元）。上海华盛实业股份有限公司应编制会计分录：借：银行存款 194 000 000 贷：股本 50 000 000 资本公积股本溢价 144 000 000 企业收到投资人的非现金资产投入（如房屋、建筑物、机器设备、汽车等财产物资）时，应按照投资各方确认的价值（不公允的除外）作为实收资本入账，在办理完有关产权转移手续后，做如下会计处理：借：固定资产、原材料、库存商品 （合同约定价值

5、） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（股本） 资本公积资本（股本）溢价 （超过注册资本份额的部分）【例题11-3】北京华美电器有限公司接受某投资者以一台生产设备投资，双方协商一致该设备作价1 200 000元（假设估值与公允价值一致），增值税进项税额为156 000元（北京华美电器有限公司支付该笔税款），折算成注册资本为1 000 000元。 根据上述资料，北京华美电器有限公司会计处理如下：借：固定资产 1 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 156 000 贷：实收资本 1 000 000 资本公积资本溢价 200 000 银行存款 156 000【例题11-4】北京

6、华美电器有限公司接受某投资者以一批电加热棒向企业进行投资，按照投资合同约定，该批电加热棒价值900 000元，增值税进项税额117 000元，公司将电加热棒作为原材料核算。假设合同约定的电加热棒价值与公允价值相等，进项税额允许抵扣，且不考虑其他相关费用。 根据上述业务资料，北京华美电器有限公司应做如下会计处理：借：原材料电加热棒 900 000 应交税费应交增值税（进项税额） 117 000 贷：实收资本 1 017 000【例题11-5】上海华盛实业股份公司同时收到两家公司投资，一家公司以一项非专利技术作价100 000元投资（假设符合公允价值），增值税进项税额为6 000元；另一家公司以一

7、块土地的使用权作价600 000元投资（假设符合公允价值），增值税进项税额为36 000元。不考虑其他费用。 上海华盛实业股份公司应如下会计处理：借：无形资产非专利技术 100 000 土地使用权 600 000 应交税费应交增值税（进项税额） 42 000 贷：实收资本 742 000 企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。 企业采用资本公积、盈余公积转增资本时，应编制会计分录：借：资本公积资本溢价（或股本溢价） 盈余公积 贷：实收资本（股本） 需要说明的是，资本公积明细科目中只有资本（股本）溢价才可以转增资本，其他资本公积不能转增资本。资本公积或盈余公

8、积转增资本时，应按照原投资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。 【例题11-6】承【例11-1】，因扩大经营规模需要，北京天一贸易有限公司按原出资比例将资本公积中资本溢价1 000 000元和盈余公积400 000元转增资本。根据上述业务资料，北京天一贸易有限公司应做如下会计处理：借：资本公积资本溢价 1 000 000 盈余公积 400 000 贷：实收资本甲 700 000 乙 420 000 丙 280 000（二）实收资本（股本）减少借：实收资本 贷：银行存款 非股份制企业减少资本时，应编制会计分录： 股份制企业由于是采用发行股票的方式筹集资本，减少注册资本时需要回购股票。回购的股票

9、应通过“库存股”账户进行核算。 库存股是指已经认购缴款，由发行公司通过购入、赠予或其他方式重新获得，可供再行出售或注销之用的股票。库存股股票既不分配股利，又不附投票权。 “库存股”账户是所有者权益的抵减账户，账户结构与所有者权益账户结构相反，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。 回购股票（库存股）支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益，不得确认金融资产。（1）回购本公司股票。借：库存股 （回购股票实际支付的价款） 贷：银行存款 （2）注销库存股。借：股本 （注销股票的面值总额） 资本公积股本溢价 （先冲销股票发行时的溢价） 盈余公积 （股票发行时的溢价不够冲销的部分） 利润分配未分配利润

10、 （盈余公积仍不够冲销的部分） 贷：库存股 （注销库存股的账面余额）（3）如果回购价格低于回购股票的面值总额时，两者差额应增加资本公积。借：股本 （注销股票的面值总额）贷：库存股 （注销库存股的账面余额） 资本公积股本溢价 （差额）会计核算【例题11-7】上海华盛实业股份公司（上市公司）2019年12月31日的股本为200 000 000元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为15 000 000元，盈余公积为20 000 000元。经股东大会批准，上海华盛实业股份公司以现金回购方式回购本公司股票10 000 000股并注销。假定上海华盛实业股份公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。（1）回

11、购本公司股份。库存股成本=10 000 0002=20 000 000（元）借：库存股 20 000 000 贷：银行存款 20 000 000（2）注销股本。应冲减的资本公积=10 000 0002-10 000 000=10 000 000（元）借：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 10 000 000 贷：库存股 20 000 000【例题11-8】承【例12-7】假设上海华盛实业股份公司按照每股3元回购股票，其他条件不变，上海华盛实业股份公司应做如下会计处理：（1）回购本公司股份。库存股成本=10 000 0003=30 000 000（元）借：库存股 30 000 000

12、 贷：银行存款 30 000 000应冲减的资本公积=10 000 0003-10 000 000=20 000 000（元）借：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 15 000 000 盈余公积 5 000 000 贷：库存股 30 000 000【例题11-9】承【例12-7】，假设上海华盛实业股份公司按照每股0.8元回购股票，其他条件不变，上海华盛实业股份公司应做如下会计处理：（1）回购本公司股份时：库存股成本=10 000 0000.8=8 000 000（元）借：库存股 8 000 000 贷：银行存款 8 000 000（2）注销股本时：应增加的资本公积=10 000 0

13、00-10 000 0000.8=2 000 000（元）借：股本 10 000 000贷：库存股 8 000 000 资本公积股本溢价 2 000 000上例中，由于是折价回购，股本与库存股成本的差额2 000 000元应作增加资本公积处理。资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本溢价（或股本溢价）直接计入所有者权益的利得和损失是投资者缴付的出资额超过了注册资本（股本）而产生的差额 是指不计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者与向所有者分配利润无关的利得和损失 第三节 资本公积二、资本公积的

14、计量账户设置资本公积资本溢价（或股本溢价） 其他资本公积三、资本公积的会计核算【例题11-13】上海华盛实业股份公司公开发行普通股2 000 000股，每股面值1元，每股发行价格6元。证券公司按照发行收入的2%收取佣金。假设企业已收到全部款项。最终收到的股票发行收入=2 000 0006（1-2%）=11 760 000（元）应计入资本公积科目的金额=11 760 000-2 000 000=9 760 000（元）借：银行存款 11 760 000 贷：股本 2 000 000 资本公积股本溢价 9 760 000三、资本公积的会计核算【例题11-14】承【例11-13】，假设按照面值发行，

15、其他条件不变，企业盈余公积的贷方余额680 000元。则上海华盛实业股份公司应做如下会计处理：公司最终收到的股票发行收入=2 000 0001（1-2%）=1 960 000（元）应冲减盈余公积的金额=2 000 000-1 960 000=40 000（元）借：银行存款 1 960 000 盈余公积 40 000 贷：股本 2 000 000三、资本公积的会计核算【例题11-15】上海华盛实业股份公司接受母公司一笔200万元的现金捐赠，因该笔捐赠实质上属于资本性投入，上海华盛实业股份公司将其计入资本公积。本例中，控股母公司与子公司之间的捐赠不能计入当期损益，应该计入所有者权益。上海华盛实业股

16、份公司应做如下会计处理：借：银行存款 2 000 000 贷：资本公积其他资本公积 2 000 000一、留存收益及其构成内容留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或者形成的留存于企业内部的积累，他来源于企业生产经营活动所实现的利润。 盈余公积未分配利润 盈余公积是企业按照规定从净利润中提取的留存利润，其性质是对企业留存收益用途的指定 未分配利润是指截止到本年度的累计未分配利润 第四节 留存收益二、盈余公积利润分配的内容及顺序1、提取法定公积金2、提取任意盈余公积公司制企业的法定公积金按照税后利润的10%的比例提取，法定盈余公积累计达到注册资本的50%时可不再提取 按照自行确定的比例提取的盈余

17、公积金3、向投资者分配利润或股利公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，可向投资者分配利润或股利盈余公积的用途1、弥补亏损2、转增资本3、发放现金股利或利润按照公司法的规定，法定公积金（资本公积和盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。补亏渠道一是税前补亏（5年）二是税后补亏三是盈余公积补亏 盈余公积的会计处理【例题11-17】北京华美电器有限公司上年度实现净利润1 100 000元，按规定10%的比率提取法定公积金，并根据股东大会决议按20%的比率提取任意公积金。根据上述业务资料，北京华美电器有限公司应编制如下会计分录：借：利润分配提取法定盈余公积 110

18、 000 提取任意盈余公积 220 000 贷：盈余公积法定盈余公积 110 000 任意盈余公积 220 000【例题11-18】某公司由于市场环境恶化，当年亏损200 000元，经股东大会批准，公司用以前年度提取的盈余公积补亏（盈余公积贷方余额450 000元），假设不考虑其他因素。该公司应做如下会计处理：借：盈余公积 200 000 贷：利润分配盈余公积补亏 200 000借：利润分配盈余公积补亏 200 000 贷：利润分配未分配利润 200 000【例题11-19】219年12月31日，南京美尚科技股份有限公司股本为50 000 000元（每股面值1元），当年可供分配的利润为4 00

19、0 000元，年末盈余公积贷方余额18 000 000元。2019年3月2日，股东大会为稳定投资人信心，批准通过了218年度利润分配方案，每10股3元派发现金股利。南京美尚科技股份有限公司有关会计处理如下：（1）宣告发放现金股利。借：利润分配应付现金股利 4 000 000 盈余公积 11 000 000 贷：应付股利 15 000 0 二、未分配利润（一）未分配利润的计算（一）分配股利的会计处理 （1）经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，应做如下会计处理：借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 （2）经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理増资

20、手续后做如下会计处理：借：利润分配转作股本的股利 贷：股本（二）期末结转的会计处理 （1）企业年末结转净利润，应做如下会计处理：借：本年利润 贷：利润分配未分配利润结转净亏损，则编制相反会计分录。 （2）企业年末结转已分配的利润，应做如下会计处理：借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 年末余额累积未分配利润【例题11-20】219年12月31日，北京华美电器股份有限公司“利润分配未分配利润”账户为借方余额200 000元，本年实现净利润1 800 000元，年末按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，按可供投资分配的利润的80%宣

21、告发放现金利润。假设不考虑其他因素。根据上述业务资料，北京华美电器股份有限公司应做如下会计处理：（1）年末结转净利润。借：本年利润 1 800 000 贷：利润分配未分配利润 1 800 000【例题11-20】219年12月31日，北京华美电器股份有限公司“利润分配未分配利润”账户为借方余额200 000元，本年实现净利润1 800 000元，年末按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，按可供投资分配的利润的80%宣告发放现金利润。假设不考虑其他因素。（2）法定盈余公积=1 800 00010%=180 000（元）；任意盈余公积=1 800 0005%=90 000（元）；

22、可供投资者分配的利润=-200 000+1 800 000-180 000-90 000=1 330 000（元）；现金利润=1 330 00080%=1 064 000（元）。企业提取盈余公积金、发放现金股利的会计处理如下：借：利润分配提取法定盈余公积 180 000 提取任意盈余公积 90 000 应付现金股利 1 064 000 贷：盈余公积法定盈余公积 180 000 任意盈余公积 90 000 应付股利 1 064 000【例题11-20】219年12月31日，北京华美电器股份有限公司“利润分配未分配利润”账户为借方余额200 000元，本年实现净利润1 800 000元，年末按净利

23、润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，按可供投资分配的利润的80%宣告发放现金利润。假设不考虑其他因素。（3）将“利润分配”各明细账户余额结转至“利润分配未分配利润”账户。借：利润分配未分配利润 1 334 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 180 000 提取任意盈余公积 90 000 应付现金股利 1 064 000 “利润分配未分配利润”账户贷方余额266 000元（-200 000+1 800 000-180 000-90 00000-1 064 000）即为北京华美电器股份有限公司本年年末的累计未分配利润。企业发生的亏损可以用税前利润、税后利润和盈余公积加以弥补。税前补亏限定在自发生亏损年度的次年起，连续5年的时间内企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时， 无论是税前补亏还是税后补亏均不需要进行专门的会计处理。税前利润与税后利润弥补亏损的区别只是所计算的应交纳所得税不同，两者的会计处理相同 【CPA考题单选题】下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是( )。 A以盈余公积弥补亏损 B提取法定盈余公积 C发放股票股利 D将债务转为资本【答案】D THANKS曹玉敏