（高职）项目三 编制审计计划ppt课件.ppt

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1、项目三 编制审计计划ppt课件编制审计计划主讲教师电话：目 录一二三四计划审计工作 认识审计目标 认识审计重要性与审计风险 认识审计方法和审计程序 五认识审计证据与审计工作底稿 一计划审计工作 1审计计划概念 审计计划是指审计人员审计计划是指审计人员为了达到预期的审计目标，为了达到预期的审计目标，在具体实施审计活动之前编制的工作计划，它是审在具体实施审计活动之前编制的工作计划，它是审计人员实施审计活动的工作指南。计人员实施审计活动的工作指南。 任何一个审计项目，任何一家会计师事务所，不论其任何一个审计项目，任何一家会计师事务所，不论其业务繁简，也不论其规模大小，审计计划必不可少。业务繁简，也不

2、论其规模大小，审计计划必不可少。 注意注意:对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。2审计计划的编制（总体计划） l 制定总体审计策略时应考虑的事项制定总体审计策略时应考虑的事项 总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，用以确定审计的范围、时间和方向，并指导具体审计计划。在用以确定审计的范围、时间和方向，并指导具体审计计划。在制定总体审计策略时，审计师应当考虑以下主要事项：制定总体审计策略时，审计师应当考虑以下主要事项：l 总体审计策略的作用总体审计策略的作用 总体审计策略用以确定审计总

3、体审计策略用以确定审计范围范围、时间安排和、时间安排和方向方向，并，并指导指导具体审计计划的制定。具体审计计划的制定。2审计计划的编制（总体计划） 2审计计划的编制（总体计划） 确定审计范围时需要考虑的三类因素：确定审计范围时需要考虑的三类因素：2审计计划的编制（总体计划） 报告目标、时间安排及所需沟通的性质需要考虑的因素：报告目标、时间安排及所需沟通的性质需要考虑的因素：2审计计划的编制（总体计划） 确定审计方向需要考虑的因素：确定审计方向需要考虑的因素：2审计计划的编制（总体计划） 调配审计资源需要考虑的因素：调配审计资源需要考虑的因素：2审计计划的编制（具体计划） 具体审计计划应当具体审

4、计计划应当包括包括风险评估程序、计划实施的进一步审计风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序程序和其他审计程序2审计计划的编制（具体计划） 风险评估程序风险评估程序： 通过了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险。通过了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险。 风险评估程序是注册会计师在每个审计项目中都应当实施的风险评估程序是注册会计师在每个审计项目中都应当实施的必要程序必要程序。进一步审计进一步审计程序程序： 2审计计划的编制（具体计划） 其他审计其他审计程序程序： 2审计计划的编制（具体计划） 审计计划的更改：审计计划的更改： 计划审计工作贯穿于整个审计业务的始终，

5、注册会计师计划审计工作贯穿于整个审计业务的始终，注册会计师应在必要时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。应在必要时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。例如，对例如，对重要性水平重要性水平的修改，对某类交易、账户余额和披露的修改，对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险的的重大错报风险的评估评估和进一步审计和进一步审计程序程序（包括总体方案和（包括总体方案和拟实施的具体审计程序）的更新和修改等。拟实施的具体审计程序）的更新和修改等。 应当应当在审计工作底稿中记录作出的在审计工作底稿中记录作出的重大修改重大修改和和理由理由。二认识审计目标 1审计的目标 审计目标是审计行为的出发点，

6、是审计人员执行审计业务所期审计目标是审计行为的出发点，是审计人员执行审计业务所期望达到的最终成果。望达到的最终成果。l 社会审计目标的形成和发展社会审计目标的形成和发展 l 国家审计目标的形成和发展国家审计目标的形成和发展 l 内部审计的形成和发展内部审计的形成和发展 2社会审计目标 中国注册会计师审计准则第1101号规定，在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是： （1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； （2）按照审计准则的规定根据审计结果对财务报表出具审计报告

7、并与管理层和治理层沟通。总体审计目标2社会审计目标 认定与具体审计目标2社会审计目标 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含性的表达。例如，存货项目和关于存货的附注。例如，“存货1000万元”明确地认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，其价值是1000万元。同时，管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。（3）如果附注中没有做出关于存货抵押的说明，表明存货没有被抵押。2社会审计目标 认定可分为三大类：2社会审计目标 （一）与各类交易和事项相关

8、的认定主要与利润表有关1.发生认定：记录的交易和事项已发生发生了才能入账，不发生不能入账。定性问题，入账资格问题，且与被审计单位有关 。（1）错报性质：不该入账的入了账；该注销的没注销。（2）典型手段：虚构/高估（无中生有）（3）代表性错报：确认了不该确认的营业收入/结转了不该结转的营业成本/计入了不该计入的费用2社会审计目标 （一）与各类交易和事项相关的认定主要与利润表有关2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。（定性问题，错在性质）（1）错报性质：该入账的没入账；不该注销的销了账。（2）典型手段：隐瞒/低估（视而不见）（3）代表性错报：隐瞒了已发生的销售交易/交易发生后不结转成本/费

9、用已发生，但不作记录。例1.确认收入后没有结转成本，则营业成本不完整；例2.销货退回没入账没有冲销收入，收入违背发生认定。可见，要具体问题具体分析，不能教条地认为只要是“该入账的没入账”就是违反完整性认定。2社会审计目标 （一）与各类交易和事项相关的认定主要与利润表有关3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录（定量问题，错在金额）（1）错报性质：入账金额不正确/不恰当/不准确（2）典型手段：多计或者少计金额（3）代表性错报：金额不正确，完工程度不准确（4）易混易错：实际入账金额与应当入账金额相差太远（完整性）；账面金额构成内容不完整（准确性）Eg：应确认营业收入853万，实际入账

10、835万准确性 发生销售费用5000万，实际入账50万完整性2社会审计目标 （一）与各类交易和事项相关的认定主要与利润表有关4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。（1）错报性质：入账期间不正确（2）典型手段：提前或推迟入账（3）代表性错报：将下期收入计入本期/将本期收入推迟到下期（4）易错易混：没有结转应结转的成本（完整性）/确认了不应确认的收入（发生）例：某笔收入，记账凭证、销售发票的日期均为2020年12月31日，发货凭证日期为2021年1月3日。截止例：某笔收入，记账凭证、销售发票日期均为2020年12月31日，但被审计单位无法提供发货凭证。发生2社会审计目标 （一）与各类交易和事

11、项相关的认定主要与利润表有关5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。（科目/账户问题）（1）错报性质：入账科目不正确（2）典型手段：误入账户（3）代表性错报：将应计入甲科目/账户的交易、事项计入乙科目/账户eg:1.将一笔营业外收入计入营业收入分类认定 2.将一笔其他业务收入计入营业收入分类认定 3.发生销售商品收入20万元，未入账完整性认定2社会审计目标 （二）与期末账户余额相关的认定主要与资产负债表有关2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。（影子认定）错报性质：将不满足资产、负债确认条件的入了账典型错报：混淆代表性错报：将经营性租赁的固

12、定资产记入固定资产明细分类账、将已销售的产品纳入存货盘点范围中1.存在认定：记录的资产、负债、所有者权益是存在的。（1）错报性质：不该入账的入了账；该注销的没注销。（2）典型错报：虚构（3）代表性错报：虚构客户/虚构应收账款（4）易混易错：虚构应收账款所有账户违背存在认定？2社会审计目标 （二）与期末账户余额相关的认定主要与资产负债表有关3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。错报性质：该入账的未入账典型手段：隐瞒代表性错报：隐瞒应付账款4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录错报性质：资产负债表项目期末余额不恰当

13、典型手段：错记金额典型错报：客户回函认可的金额与应收账款明细账余额不一致；应收账款明细账余额合计数与总账余额不符；未按规定对应收账款计提坏账准备；应收账款的账龄不正确；2社会审计目标 （二）与期末账户余额相关的认定主要与资产负债表有关注：一项错报，可能同时违背多项认定。例如，虚构销售，做借记应收账款、贷记营业收入处理，同时还结转了成本（借记营业成本、贷记存货）。则应收账款违背了存在认定、营业收入违背了发生认定、营业成本违背了发生认定、存货违背了完整性认定。（三）与列报和披露相关的认定“列报”和“披露”的主要内容包括：1.财务报表及其附注的格式、结构安排、内容；列报2.财务报表项目使用的术语；项

14、目名称列报3.披露信息的明细程度；披露4.项目在财务报表中的分类列报以及列报信息的来源披露等。2社会审计目标 （三）与列报和披露相关的认定与列报相关的认定1.发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 eg：存货的担保抵押未在附注中披露/被审计单位存在关联方和关联交易未在附注中披露3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 eg：主营业务收入和营业外收入未分开列式/长期债务和短期债务的分类不恰当4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 eg：附注中未对原材料、在产品

15、和产成品的成本核算方法进行了恰当的说明2社会审计目标 认定与具体审计目标2社会审计目标 管理层在财务报表中做出了什么样的认定，注册会计师就要会有什么样的具体审计目标。认定审计目标审计程序存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有查阅所有权

16、证书、购货合同、结算单和保险单计价和分摊以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足三认识审计方法和审计程序 1审计方法 技术方法大类技术方法大类分类依据分类依据类型类型备注备注审查审查书面资料书面资料的方法的方法 按审查按审查技术分技术分审阅法审阅法在审计中的运用最为广泛在审计中的运用最为广泛核对法核对法证证、账证、账表、表表核对证证、账证、账表、表表核对查询法查询法分为面询和函询分为面询和函询比较法比较法绝对数和相对数比较绝对数和相对数比较分析法分析法比较、比率、账户、账龄、平衡、因素分析等比较、比率、账户、账龄、平衡、因素分析等按审计按审计顺序分顺序分顺查法顺查法

17、正查法正查法逆查法逆查法倒查法倒查法按资料按资料数量分数量分详查法详查法全部资料全部资料抽查法抽查法抽样法，一部分资料抽样法，一部分资料1审计方法 技术方法大类技术方法大类类型类型备注备注证实客观事证实客观事物的方法物的方法盘点法盘点法实物清查法实物清查法调节法调节法现实数据与需要证实的数据不一致时现实数据与需要证实的数据不一致时观查法观查法审计人员亲临现场进行实地观察审计人员亲临现场进行实地观察鉴定法鉴定法可应用于财政财务审计、财经法纪审计和可应用于财政财务审计、财经法纪审计和经济效益审计经济效益审计关于审计的技术方法，您了解了吗？会选用吗？1审计方法 分析经济问题的方法分析经济问题的方法比

18、较分析法比较分析法比率分析法比率分析法账户分析法账户分析法账龄分析法账龄分析法因素分析法因素分析法平衡分析法平衡分析法趋势分析法趋势分析法2审计程序 l 检查记录或文件检查记录或文件 检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的、以纸质、检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的、以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。记录或文件包括原始凭证记录或文件包括原始凭证、记账凭证、会计账薄、财务报表以及其他文件。检查记录或文件的目的是、记账凭证、会计账薄、财务报表以及其他文件。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应

19、包含的信息进行验证。对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。例如，检查被审计单位销售交例如，检查被审计单位销售交易的顾客定单、发货单和销售发票，以验证被审计单位记录的销售交易的正易的顾客定单、发货单和销售发票，以验证被审计单位记录的销售交易的正确性。确性。检查记录或文件是一种重要的审计程序，具体包括：检查记录或文件是一种重要的审计程序，具体包括：审阅会计凭证、审阅会计凭证、审阅会计帐薄、审阅财务报表、审阅会计帐薄、审阅财务报表、复核记录及其他文件复核记录及其他文件等。等。2审计程序 l 检查记录或文件检查记录或文件 复核记录及其他文件复核记录及其他文件应将记录或文件中两个或两个以上的相关数值进

20、行对应将记录或文件中两个或两个以上的相关数值进行对照比较，以查明是否相符，如原始凭证上记载的数量、单价、金额及其合照比较，以查明是否相符，如原始凭证上记载的数量、单价、金额及其合计数是否正确；原始凭证上的记载与记帐凭证是否相符；总分类帐、明细计数是否正确；原始凭证上的记载与记帐凭证是否相符；总分类帐、明细分类帐、日记帐与会计凭证上的记载是否一致；总分类帐的帐户余额与所分类帐、日记帐与会计凭证上的记载是否一致；总分类帐的帐户余额与所属明细分类帐的帐户余额合计数是否相符；总分类帐各帐户的借方余额合属明细分类帐的帐户余额合计数是否相符；总分类帐各帐户的借方余额合计数与贷方余额合计数是否相等；总分类帐

21、各帐户的余额或发生额合计是计数与贷方余额合计数是否相等；总分类帐各帐户的余额或发生额合计是否与财务报表中相应项目的金额相等；财务报表中各有关项目的数字计算否与财务报表中相应项目的金额相等；财务报表中各有关项目的数字计算是否正确，各财务报表之间的有关数字是否一致等。是否正确，各财务报表之间的有关数字是否一致等。2审计程序 l 检查有形资产检查有形资产 检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行检查。检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行检查。检查有形资产大多数检查有形资产大多数情况下情况下适用于现金和存货，也适用于有价证券、应收票据和固定资产适用于现金和存货，也适用于有价证券、应收票据和固定资产

22、。 检查有形资产是验证资产真实存在的最可靠的手段。确定存货检查有形资产是验证资产真实存在的最可靠的手段。确定存货数量数量的同时的同时还要确定存货是否存在残次还要确定存货是否存在残次质量质量问题。有时，需要区分检查有形资产与检问题。有时，需要区分检查有形资产与检查记录或文件。如果被检查的对象，其本身没有价值，则该检查就是查记录或文件。如果被检查的对象，其本身没有价值，则该检查就是文件文件检查检查；如果被检查的对象，其本身有价值，则该检查就是；如果被检查的对象，其本身有价值，则该检查就是资产检查资产检查。例如例如，销售发票，其本身没有价值，则该检查就是文件检查。，销售发票，其本身没有价值，则该检查

23、就是文件检查。支票在签发以前支票在签发以前是文件，签发以后变成了资产，核销以后，又变成了文件是文件，签发以后变成了资产，核销以后，又变成了文件。只有在支票是。只有在支票是一项资产时，才对其进行有形资产检查。一项资产时，才对其进行有形资产检查。2审计程序 l 观察观察 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。序。观察法适用于对财产物资的验证、内部控制的了解测试和经观察法适用于对财产物资的验证、内部控制的了解测试和经营管理效果的考察。营管理效果的考察。例如，对可执行的存货盘点或控制活动进行例如，对可执行的存货盘点或控制活动进行

24、观察，对客户的固定资产使用状况进行观察。观察，对客户的固定资产使用状况进行观察。 需要注意的是：注册会计师在使用观察程序获取证据的时候，需要注意的是：注册会计师在使用观察程序获取证据的时候，要注意其本身固有的局限性，有必要获取其他的佐证证据。要注意其本身固有的局限性，有必要获取其他的佐证证据。2审计程序 l 询问询问 询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。价的过程。 注册会计师可以根据询问结果考虑修改审计程序

25、或追加审计程注册会计师可以根据询问结果考虑修改审计程序或追加审计程序序。2审计程序 l 函证函证 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如例如，对应收账款对应收账款余额或银行存款的函证。函证强调从第三方直接获取有关信余额或银行存款的函证。函证强调从第三方直接获取有关信息。息。正因为函证来自独立于被审计单位的第三方，所以受到正因为函证来自独立于被审计单位的第

26、三方，所以受到高度重视，被经常使用。高度重视，被经常使用。函证适用于银行存款、借款、应收函证适用于银行存款、借款、应收账款和应付账款等往来款项。账款和应付账款等往来款项。2审计程序 l 重新计算重新计算 重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中数据计算的准确性进行核对。，对记录或文件中数据计算的准确性进行核对。例如，计算机销例如，计算机销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。预付费用的计算，检查应

27、纳税额的计算等。重新计算可用于对以重新计算可用于对以下资料的审查下资料的审查：原始凭证的计算：原始凭证的计算, ,包括数量单价的积数、小计、包括数量单价的积数、小计、合计的加总等；记账凭证的计算，包括明细科目的金额合计等合计的加总等；记账凭证的计算，包括明细科目的金额合计等；账簿的计算，包括每页各栏金额小计、合计、月计、累计和；账簿的计算，包括每页各栏金额小计、合计、月计、累计和转页金额等；会计报表的计算，包括有关项目的小计、合计、转页金额等；会计报表的计算，包括有关项目的小计、合计、总计及有关指标的计算等；其他有关资料的计算，包括预算、总计及有关指标的计算等；其他有关资料的计算，包括预算、合

28、同、计划等数据的计算等。合同、计划等数据的计算等。2审计程序 l 重新执行重新执行 重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对被审计单位内部控制组成部分的程序或控制重新独立执行。对被审计单位内部控制组成部分的程序或控制重新独立执行。例例如，注册会计师利用被审计单位的银行存款日记帐和银行对帐单如，注册会计师利用被审计单位的银行存款日记帐和银行对帐单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。款余额调节表进行比较。l 分析程序分析程序

29、 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序分析程序还包括调查与其他相关信息不一致或与预测数据严重偏离的波动还包括调查与其他相关信息不一致或与预测数据严重偏离的波动和关系。和关系。四认识审计重要性与审计风险 1审计重要性 （1）重要性的含义）重要性的含义 重要性：是指被审计单位会计报表中错报或漏报的重要性：是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表严重程度，这一程度在特定环境下可

30、能影响会计报表使用者的判断或决策。使用者的判断或决策。 以上概念是针对报表使用者定义的，如果针对以上概念是针对报表使用者定义的，如果针对CPA而言，重要性的概念可理解为：而言，重要性的概念可理解为： 重要性，是重要性，是CPA对被审计单位会计报表对被审计单位会计报表能够容忍能够容忍的最大的错报或漏报。的最大的错报或漏报。1审计重要性 理解的要点包括：理解的要点包括：要从财务报表使用者的视角去判断要从财务报表使用者的视角去判断；重要性的确定离不开具体环境重要性的确定离不开具体环境；需要运用职业判断需要运用职业判断；重要性包括对数量和性质两个方面的考虑重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。审计重要

31、性的定义，审计重要性的定义，你理解了吗？你理解了吗？1审计重要性 （2）重要性与审计风险的关系）重要性与审计风险的关系高风险？高风险？开 始是是否否降低检查风险降低重要性水平增加审计证据提高检查风险提高重要性水平减少审计证据评价重大错报风险1审计重要性 （3）报表层次重要性水平的确定）报表层次重要性水平的确定确定财务报表整体重要性的方法：选定基准乘以某一百分比得到财务报表整体重要性1审计重要性 注册会计师运用职业判断选择适合具体情况的适当基准选择适合具体情况的百分比基准可在财务报表科目选择，如总资产、负债、所有者权益、收入、净利润等。在选择具体基准时，应考虑以下因素： 是否存在特定会计主体的财

32、务报表使用者特别关注的项目 被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境 被审计单位的所有权结构和融资方式 基准的相对波动性1审计重要性 注册会计师运用职业判断选择适合具体情况的适当基准选择适合具体情况的百分比一般而言，被审计单位的重大错报风险越高、审计报告所产生的影响越大，百分比设定地应越低。具体可考虑但不限于以下因素： 被审计单位是否为上市公司或公众利益实体 财务报表是否分发给广大范围的使用者 被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融 使用者是否对基准数据特别敏感1审计重要性 （4）认定层重要性水平的确定）认定层重要性水平的确定如果存在一个或多个特定类别的交易

33、、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。注册会计师应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平 实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表财务报表整体整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。 如果适用，实际执行的重要性也指注册会计师确定的低于特定类别特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。1审计重要性 （4）认定层重要性水平的确定）认定层重要性水平的确定1审计重要性 其他计划审计划审计阶段计阶段审计

34、评审计评价阶段价阶段审计实审计实施阶段施阶段 在计划审计工作时，注册会计师需要对重要性作出判断，以便为确定风险评估程序的性质、时间安排和范围，重大错报风险的识别与评估，进一步审计程序的性质、时间安排和范围提供基础。 计划审计工作时需考虑的因素原因对被审计单位及其环境的了解程度 重要性水平与被审计单位的行业状况、法律环境、监管环境、规模大小、业务性质、对会计政策的选择和应用等因素均相关 审计的目标 财务报表使用者对于信息的要求会影响审计人员对重要性水平的确定 财务报表各个项目的性质以及相互关系 财务报表使用者对不同的报表项目关心程度不同；财务报表各项目之间是相互联系的 财务报表项目的金额及其变动

35、幅度 财务报表使用者可能会对不同的财务报表项目金额及其变动幅度作出不同的反应 （5）重要性水平的运用）重要性水平的运用1审计重要性 计划审计划审计阶段计阶段审计评审计评价阶段价阶段审计实审计实施阶段施阶段 注册会计师在计划审计工作时，通常选取金额超过重要性的财务报表项目，因为它们至少从金额上看是更有可能导致财务报表出现重大错报的。 但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序（特别是对于负债、成本、费用类项目）。 对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。1审计重要性 计划审计划审计阶段计阶段

36、审计评审计评价阶段价阶段审计实审计实施阶段施阶段 审计人员需要用重要性来判断所发现的错报或漏报是否重大，从而决定是否应作为审计调整或重分类建议向被审计单位提出。 实际执行的重要性将直接影响注册会计师的审计工作量及需要获取的审计证据，主要体现在运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。1审计重要性 计划审计划审计阶段计阶段审计评审计评价阶段价阶段审计实审计实施阶段施阶段注册会计师必须根据所发现的错报或漏报决定是否需要修正初始重要性水平，进而评价是否已获取了充分适当的审计证据使总体审计风险维持在可接受的水平之下。2审计风险 审计风险是指，当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表

37、不恰当审计意见的可能性。 注：注：审计风险不包括财务报表不存在重大错报，而注册会计师发表的审计意见认为财务报表存在重大错报的风险。因为，这种风险通常可以忽略不计。2审计风险 （1）重大错报风险）重大错报风险认定层次控制风险固有风险财务报表层次重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性2审计风险 （1）重大错报风险）重大错报风险财务报表层次的重大错报风险： 与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。通常与强烈的错报或舞弊动机、薄弱的控制环境有关，也可能与其他因素相关。2审计风险 （1）重大错报风险）重大错报风险认定层次的重大错报风险： 与某类（或少数几类）交易、账户余额

38、和披露的具体认定，而非财务报表整体相关。认定层次的重大错报风险 = 固有风险 控制风险2审计风险 （2）检查风险）检查风险检查风险：存在某一错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师在执行相应的降低审计风险至可接受水平的审计程序后未发现这种错报的可能性。审计程序执行的有效性检查险的高低审计程序设计的合理性由于不可能对每一个交易、账户余额和列报进行检查。因此，检查风险的存在是必然的，不可能被消除。2审计风险 （3）重大错报风险与检查风险之间的关系）重大错报风险与检查风险之间的关系从定量的角度看：审计风险=重大错报风险检查风险由审计人员通过了解被审计单位及其环境后评估得出 可接受的审计风

39、险重大错报风险可承受的风险水平，即凭借审计人员的职业判断，就财务报表发表意见来说是适当的水平。五认识审计证据与审计工作底稿 1审计证据 （1）审计证据的含义）审计证据的含义 中国注册会计师审计准则第1301号-审计证据规定： 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。1审计证据 审计证据会计记录所含有的信息其他信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息自身编制或获取的!可以通过合理推断得出结论的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息内部生成其它渠道生成：原始凭证等记账凭证总分类账明细分类账财务报表

40、对财务报表的其他调整等1审计证据 （2）审计证据的特征）审计证据的特征充分性重要性内部控制的有效性适当性可靠性相关性审计目标审计证据的特征成本效益原则证据的类型证据的来源证据的时效证据间的印证1审计证据 （3）审计证据的种类）审计证据的种类审计证据按审计证据按外形特征分外形特征分实物证据实物证据书面证据书面证据环境证据环境证据口头证据口头证据证实客观事物得出的证据证实客观事物得出的证据检查书面资料得出的证据检查书面资料得出的证据通过询问获取的口头证据通过询问获取的口头证据证实客观事物得出的证据通过观察获取能够证明总体是证实客观事物得出的证据通过观察获取能够证明总体是否合理的环境证据否合理的环境

41、证据视听证据视听证据1审计证据 审计证据按审计证据按来源分来源分(1)(1)内部证据内部证据 a.a.单纯内部流转（记账凭证）单纯内部流转（记账凭证） b.b.在外部流转的内部证据（销货发票）在外部流转的内部证据（销货发票） (2)(2)外部证据外部证据 a.CPAa.CPA直接获取直接获取 b.b.由被审单位持有并提交注册会计师由被审单位持有并提交注册会计师 c.c.亲历证据（亲历证据（CPACPA编制的应收账款账龄分析表）编制的应收账款账龄分析表）注：一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部注：一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位和个

42、人的承认则具有较强的可靠性。流转，并获得其他单位和个人的承认则具有较强的可靠性。1审计证据 （4）审计证据的收集）审计证据的收集1审计证据 （4）审计证据的收集）审计证据的收集l 检查检查 内容内容对象对象“物物”（1 1）记录和文件）记录和文件( (纸质、电子或其他介质纸质、电子或其他介质) )；（2 2）实物）实物( (固定资产、存货、现金、应收票据等固定资产、存货、现金、应收票据等) )可靠性可靠性取决于相关内部控制的有效性取决于相关内部控制的有效性运用环节运用环节风险评估程序风险评估程序/ /控制测试控制测试/ /实质性程序实质性程序1审计证据 （4）审计证据的收集）审计证据的收集l

43、观察观察 内容内容对象对象“人人”（1 1）相关人员正在从事的）相关人员正在从事的活动活动( (盘点盘点) )（2 2）相关人员正在实施的）相关人员正在实施的程序程序( (专家专家) )可靠性可靠性仅限于观察时点；受到被观察的影响仅限于观察时点；受到被观察的影响运用环节运用环节风险评估程序风险评估程序/ /控制测试控制测试/ /实质性程序实质性程序1审计证据 （4）审计证据的收集）审计证据的收集l 询问询问 内容内容方式方式书面或口头书面或口头对象对象被审计单位被审计单位内部内部( (业务业务/ /财务财务/ /内审内审/ /管理层等管理层等) )或或外部外部( (供应商供应商/ /客客户户/

44、 /律师律师/ /专家等专家等) )的知情人员获取的知情人员获取财务财务信息和信息和非财务非财务信息信息可靠性可靠性询问可能本身不足以提供充分、适当的审计证据；必要时获取书询问可能本身不足以提供充分、适当的审计证据；必要时获取书面声明面声明运用环节运用环节风险评估程序风险评估程序/ /控制测试控制测试/ /实质性程序实质性程序1审计证据 （4）审计证据的收集）审计证据的收集l 函证函证 内容内容对象对象向第三方向第三方( (被询证人被询证人) )获取书面答复获取书面答复内容内容余额余额/ /事项事项/ /交易交易可靠性可靠性高高运用环节运用环节实质性程序实质性程序1审计证据 （4）审计证据的收

45、集）审计证据的收集l 重新计算重新计算 内容内容内容内容以人工或电子的方式，对记录或文件中的数据以人工或电子的方式，对记录或文件中的数据计计算的准确性算的准确性进行核对进行核对运用环节运用环节实质性程序实质性程序1审计证据 （4）审计证据的收集）审计证据的收集l 重新执行重新执行 内容内容内容内容重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制分的程序或控制运用环节运用环节控制测试控制测试1审计证据 （4）审计证据的收集）审计证据的收集l 分析程序分析程序 内容内容对象对象（1 1）不同财务数据之间的内在关系）不同财务数据之间的内在关系（2 2）财

46、务数据与非财务数据之间的内在关系）财务数据与非财务数据之间的内在关系内容内容评价和调查评价和调查运用环节运用环节风险评估程序风险评估程序/ /实质性程序实质性程序/ /总体复核总体复核2审计工作底稿 （1）审计工作底稿的概念）审计工作底稿的概念 审计工作底稿是审计将审计工作底稿是审计将在审计工作过程中所采用在审计工作过程中所采用的方法、步骤和收集的用的方法、步骤和收集的用来证明审计事项真实情况来证明审计事项真实情况的经济事实和资料，按照的经济事实和资料，按照一定的格式编制的档案性一定的格式编制的档案性原始文件。原始文件。2审计工作底稿 （2）审计工作底稿的作用）审计工作底稿的作用 它是形成审计

47、结论、发表审计意见、编写审计报告的直接依据。 它是组织审计工作、控制审计工作进度、监督审计质量、评价和考核审计人员业务水平和工作业绩的主要依据。 它是审计行政复议、法律诉讼的资料。 它可为后续审计和再次审计提供重要参考资料。 它可为研究审计理论和方法、探索审计工作规律等提供参考资料。 它可为改进审计管理、培训审计人员提供学习资料。2审计工作底稿 （3）审计工作底稿的分类）审计工作底稿的分类综合类审计工作底稿综合类审计工作底稿 管理类审计工作底稿管理类审计工作底稿 业务类审计工作底稿业务类审计工作底稿 备查类审计工作底稿备查类审计工作底稿 2审计工作底稿 （4）审计工作底稿的格式、基本要素和编制

48、要求审计工作底稿的格式、基本要素和编制要求 标题标题 被审计单位的名称；被审计单位的名称； 审计项目的名称；审计项目的名称； 资产负债表日或底稿覆盖的会计期间。资产负债表日或底稿覆盖的会计期间。2审计工作底稿 （4）审计工作底稿的格式、基本要素和编制要求审计工作底稿的格式、基本要素和编制要求 审计过程记录审计过程记录 审计结论审计结论 应在审计工作底稿中记录相关结论、例外情况和重大应在审计工作底稿中记录相关结论、例外情况和重大事项如何得到解决。事项如何得到解决。 审计标识及说明审计标识及说明 审计标识相当于审计标识相当于“图例图例”，应当说明其含义，并保持前后一致。，应当说明其含义，并保持前后

49、一致。 索引号及编号索引号及编号 汇总及便于交叉索引及复核。汇总及便于交叉索引及复核。 编制人员和复核人员及执行日期编制人员和复核人员及执行日期 2审计工作底稿 （4）审计工作底稿的格式、基本要素和编制要求审计工作底稿的格式、基本要素和编制要求(1)每一具体审计事项均应单独编制一份审计工作底每一具体审计事项均应单独编制一份审计工作底稿稿,并在表头标明被审计单位的全称。并在表头标明被审计单位的全称。(2)所有审计过程中取得的审计证据，面谈询问过的所有审计过程中取得的审计证据，面谈询问过的人员，观察过的场所等，均应一一明确列示。人员，观察过的场所等，均应一一明确列示。(3)应编制一份工作备忘录，列

50、明尚待解决的问题。应编制一份工作备忘录，列明尚待解决的问题。(4)为了便于查阅，审计工作底稿应编制索引。2审计工作底稿 （5）审计工作底稿的审计工作底稿的复核复核会计师事务所对审计工作底稿的复核会计师事务所对审计工作底稿的复核，可以分为会计师事务所的主任会计师、项目负责人和注册会计师三个层次的复核。注册会计师对审计工作底稿的复核，属于技术性的复核，通常在每一份审计工作底稿完成后进行。项目负责人的复核工作，一般在审计业务接近尾声时实施。会计师事务所的主任会计师应对审计工作底稿进行最终复核。2审计工作底稿 （6）审计工作底稿的审计工作底稿的归档归档 对于连续审计的情况，当期归整的审计档案可能包括以