（高职）项目四 评估与应对审计风险ppt课件.ppt

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1、项目四 评估与应对审计风险ppt课件评估与应对审计风险主讲教师电话：目 录一二三四识别和评估风险 了解内部控制 认识控制测试 应对审计风险 五认识实质性程序 六认识审计抽样 一识别和评估风险 1识别和评估风险的概念 识别和评估风险，是指审计人员通过风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。其中，识别风险是找出不同层次的重大错报风险；评估风险是指对重大错报发生的可能性和后果严重程度进行评估。2识别和评估重大错报风险 识别可能的识别可能的重大错报风险：重大错报风险：在经济不稳定的国家、严厉监管的环境中开展业务；在经济不稳定的国家、严厉监管的环境中开展业务；持续经营、资产流动性出

2、现问题，包括重要客户流失；融资能力持续经营、资产流动性出现问题，包括重要客户流失；融资能力受到限制；受到限制；关键人员变动；关键人员变动；发生重大的非常规交易；发生重大的非常规交易；发生重大的关联方交易；发生重大的关联方交易；事项或交易在计量时存在重大不确定性；事项或交易在计量时存在重大不确定性；存在未决诉讼和或有负债；存在未决诉讼和或有负债；开发新产品、提供新服务、进入新的业务领域或开辟新的经营场所；开发新产品、提供新服务、进入新的业务领域或开辟新的经营场所；按照管理层特定意图记录的交易。按照管理层特定意图记录的交易。2识别和评估重大错报风险 审计人员应当确定识别的重大错报风险是与特定的某类

3、交易、账户余额、列报与披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。 在评估重大错报风险时，审计人员应当将所了解的控制与特定认定相联系。控制与认定直接或间接相关；关系越间接，控制对防止或发现并纠正认定错报的效果越小。 如果通过对内部控制的了解发现以下情形，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，审计人员应当考虑发表保留意见或无法表示意见，必要时解除业务约定：（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表意见；（2）审计人员对管理层的诚实和正直存在严重疑虑。3评估特别风险 在确定哪些风险是特别风险时，审计人员应当考虑识别出的控制对相关风险

4、的抵消效果后，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断剩余风险是否仍属特别风险。在确定风险性质时，应注意以下事项：二了解内部控制 1内部控制概述 所谓内部控制，是指被审计单位为所谓内部控制，是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。的政策及程序。2内部控制存在固有局限性 局限性局限性内部控制内部控制设计中的设计中的局限性局限性内部控制内部控制执行中的执行中的局限性局限性3内部控制内容 效率与

5、效果效率与效果财务报告可信财务报告可信遵循法律法规遵循法律法规内部控制内容内部控制内容控制环境控制环境风险评估风险评估信息与交流信息与交流控制活动控制活动内部监督内部监督董事会董事会管理层管理层所有员工所有员工企业目标企业目标控制过程控制过程实施者实施者强化内部控制是减少强化内部控制是减少欺诈的最佳策略！欺诈的最佳策略！3内部控制内容 内部环境内部环境控制环境控制环境人力资源人力资源政策和实务政策和实务组织结构组织结构 对胜任能对胜任能力的重视力的重视管理层的理念管理层的理念和经营风格和经营风格对诚信和道德价值对诚信和道德价值观念的沟通与落实观念的沟通与落实治理层的治理层的参与程度参与程度职权

6、和责职权和责任的分配任的分配3内部控制内容 风险评估风险评估 如果被审计单位已建立风险评估过程，注册会计师应当了解风险评估过程及其结果。 如果识别出管理层未能识别出的重大错报风险，注册会计师应当评价是否存在这类风险。若存在则应当了解未能识别出的原因，并评价风险评估过程是否适合具体情况，或者确定与风险评估过程相关的内部控制是否存在值得关注的内部控制缺陷。风险评估3内部控制内容 信息与沟通信息与沟通注册会计师应重点突出对与财报相关的信息系统(包括相关业务流程)的了解，并关注被审计单位如何沟通与财务报告相关人员的角色和职责以及与财务报告相关的重大事项。主要包括内部、外部信息与沟通。内部信息与沟通主要

7、涉及财务报告信息系统、管理报告与决策系统、信息系统、反舞弊机制、举报投诉机制等；外部信息与沟通主要涉及对外报告、公关、投资者关系等。3内部控制内容 控制活动控制活动 在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露存在的重大错报。控制活动 控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。3内部控制内容 内部监督内部监督 内部监督分为日常监督和专项监督 日常监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查； 专项监督是指在企业发

8、展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下,对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。3内部控制内容 内部监督内部监督 企业应当制定内部控制缺陷认定标准，对监督过程中发现的内部控制缺陷，应当分析缺陷的性质和产生的原因、提出整改方案，采取适当的形式及时向董事会、监事会或者经理层报告。 企业应当结合内部控制监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告。 企业应当以书面或者其他适当的形式，妥善保存内部控制建立与实施过程中的相关记录或者资料，确保内部控制建立与实施过程的可验证性。3内部控制内容 内部监督内部监督注册会计师应重点了解

9、被审计单位用于监督财务报告内部控制的主要活动，包括针对与审计相关的控制活动的监督，以及被审计单位如何对控制缺陷采取补救措施；注册会计师还应当了解被审计单位监督活动所使用信息的来源，以及管理层认为的信息对于实现的目标的足够可靠的依据。4初步评估内部控制 审计人员了解被审计单位内部控制后，应当根据获取的审计证据，评估其设计的合理性并确定其是否得到执行，但这种结论可能随后续的控制测试的结果而变化，所以是初步评估结论。 所设计的内部控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行； 控制本身的设计是合理的，但没有得到执行； 控制本身的设计是无效的或缺乏必要的控制。三应对审计风险 1. 财

10、务报表层次重大错报风险的总体应对措施 2. 总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响企业其他针对重大错报风险的应对措施认定方法3. 认定层次重大错报风险的进一步审计程序 1财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 总体应对措施： 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 提供更多的督导 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解 对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改1财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 提高提高审计程序不可预见性的方法审计程序不可预见性的方法： 对某些

11、以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序 调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期 采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同 选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点存货存货（1）向以前审计过程中接触不多的被审计单位人员询问）向以前审计过程中接触不多的被审计单位人员询问（2）在不事先通知被审计单位的情况下，选择以前未曾去过的盘点地）在不事先通知被审计单位的情况下，选择以前未曾去过的盘点地 进行存货监盘进行存货监盘销售和应收账款销售和应收账款（1）实施以前未曾考虑过的审计程序，如以前未关注的交易、函证金）实施以前

12、未曾考虑过的审计程序，如以前未关注的交易、函证金额为零的账户额为零的账户（2）改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析）改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析（3）针对销售和销售退回延长截止测试期间）针对销售和销售退回延长截止测试期间采购和应付账款采购和应付账款（1）如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应）如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应 商函证确认余额；如果经常函证可考虑改变函证的范围或时间商函证确认余额；如果经常函证可考虑改变函证的范围或时间（2）对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试的采购项目进行细）对以前由于低于

13、设定的重要性水平而未曾测试的采购项目进行细 节测试节测试现金和银行存款现金和银行存款（1）多选几个月的银行存款余额调节表进行测试）多选几个月的银行存款余额调节表进行测试（2）对有重大银行账户的，考虑改变抽样方法）对有重大银行账户的，考虑改变抽样方法1财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 增加不可预见性的审计程序增加不可预见性的审计程序2总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响拟实施进一步审计程序的总体审计方案实质性方案综合性方案注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险

14、水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。3认定层次重大错报风险的进一步审计程序进一步审计程序是相对于风险评估程序而言的，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。在设计进一步审计程序时需考虑的因素：风险的重要性重大错报发生的可能性涉及的各类交易、账户余额、列报的特征被审计单位采用的特定控制的性质注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性3认定层次重大错报风险的进一步审计程序目的 通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性 通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报

15、类型l 检查（固定资产、文件等）（控制测试、实质性程序）l 观察（控制测试、实质性程序）l 询问（控制测试、实质性程序）l 函证（实质性程序）l 重新计算（实质性程序）l 重新执行（控制测试）l 分析程序 （实质性程序）四认识控制测试 1. 控制测试的含义和要求2. 控制测试的性质其他控制测试认定方法3. 控制测试的时间l 如何考虑期中审计证据l 如何考虑以前审计获取的审计证据4. 控制测试的范围控制测试1控制测试的含义和目的 控制测试含义目的用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序 控制测试并非评估重大错报风险的必要程序，它的目的是评价内部控制是否有效运行

16、。1. 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。2. 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。控制测试性质采用的审计程序控制测试所使用的审计程序的类型及其组合询问、观察、检查、重新执行、穿行测试对控制有效性信赖程度越高，注册会计师应当获取越有说服力的审计证据！2控制测试的性质 2控制测试的性质 在设计和实施控制测试时，注册会计师应当： 将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。 确定拟测试的控制是否依赖其他控制(间接控制)。如果依赖其他控制，确定是否有必要获取支持这些间接控制有效运行的审计证据。 注册会计师获取的有关控制运行有效性的审计证据

17、应包括： 控制在所审计期间的相关时点是如何运行的 控制是否得到一贯执行 控制由谁或以何种方式执行 3控制测试的时间 控制测试的时间有两层含义：何时实施控制测试测试所针对的控制适用的时点或期间基本原理：应根据控制测试的目的确定控制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的时点或期间。如果测试特定时点的控制，则仅需得到该时点控制运行有效性的证据若果测试某一段期间的控制，则应获取控制在该期间有效运行的证据3控制测试的时间 特别注意：如果需要获取控制在某一期间某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督。换言之，关于控制在多

18、个不同时点的运行有效性的审计证据的简单累加并不能构成控制在某期间的运行有效性的充分、适当的审计证据；而所谓的“其他控制测试”应当具备的功能是，能提供相关控制在所有相关时点都有效运行的审计证据。4控制测试的范围 在确定某项控制的测试范围时，注册会计师通常考虑下列因素： 在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率 在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度 为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 控制的预期偏差如果发现拟信赖的控制出现偏差，注册会计师应当

19、进行专门查询以了解这些偏差及其潜在后果，并确定： 在整个已实施的控制测试是否为信赖这些控制提供了适当的基础 是否有必要实施追加的控制测试 是否需要针对潜在的错报风险实施实质性程序五认识实质性程序 实质性测试1. 实质性程序的内涵和要求2. 实质性程序的性质其他实质性测试认定方法3. 实质性程序的时间4. 实质性程序的范围1实质性程序的内涵和要求 内涵：用于发现认定层次重大错报的审计程序类型：实质性分析程序、对各类交易、账户余额和披露的细节测试要求： 注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，所以无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各

20、类交易、账户余额、列报实施实质性程序。 内部控制存在包括可能被管理当局逾越在内的固有局限性。因此，当审计人员可能确定只对与某一交易种类、账户余额或披露有关的特定认定执行控制测试就可将重大错报风险降至可接受的低水平时，审计人员总是要对每一重大交易种类、账户余额和披露执行实质性程序。 在进行实质性程序前，审计人员必须在对审计风险、重要性水平和成本效益原则等考虑基础上做出职业判断，确定实质性程序的性质、时间和范围。2实质性程序的性质 实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。实质性程序细节测试 分析程序适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试。对在一段时期

21、内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。2实质性程序的性质 在设计实质性分析程序时，需考虑以下因素： 对特定认定使用实质性分析程序的适当性 对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性 作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报 已记录金额与预期值之间可接受的差异额 注册会计师应当针对评估的风险设计细节测试，获取充分、适当的审计证据，已达到认定层次所计划的保证水平。3实质性程序的时间 审计人员可以在期中、期末或期末以后实施实质性程序。审计人员可以根据具体情况选择实施实质性程序的时间，但也存在着一些限制性选择： 审计人员评估的某项认定的重

22、大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，审计人员越应当考虑将实质性程序集中于期末或接近期末实施。 发生所审财务报表与会计分录的核对有偏差，检查财务报表编制过程中所作的会计调整较多等情况，应当考虑在期末或期末以后实施实质性程序。 被审计单位在期末或接近于期末发生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，则交易的发生或截止认定可能存在重大错报的风险，应当考虑在期末或期末以后实施实质性程序。3实质性程序的时间 被审计单位可能为了保证盈利目标的实现，而在会计期末以后伪造销售合同以虚增收入，此时审计人员需要考虑在期末（即资产负债表日）这些特定时点获取被审计单位截至期末所能提

23、供的所有的销售合同及相关资料，以防止被审计单位在资产负债表日后伪造销售合同以虚增收入。 为了获取资产负债表日的存货、现金等实物资产存在的证据，应在期末或接近于期末的时点实施存货、现金等的监盘程序。 实施实质性程序所需信息在期中之后可能难以获取，如系统变动导致某类交易记录难以获取、对建筑物的地基工程量需要测算等，审计人员应考虑在期中实施实质性程序。3实质性程序的时间 如果针对某项认定实施实质性程序的目标就包括获取该认定的期中审计证据（为与期末相比较），审计人员应在期末实施实质性程序。 某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质，如未决诉讼等，规定了审计人员必须在期末或期末以后实施实质性程序。 对于

24、舞弊导致的重大错报风险（即特别风险），审计人员应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。4实质性程序的范围 在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。评估的认定层次重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广；对控制测试结果不满意，则需考虑扩大实质性程序的范围。 在设计实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。在确定该差异额时，注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平。 在设计细节测试时，注册会计师除了从样本量的角度考虑测试范围外，还要考虑选样方法的有效性等因素。如果不考

25、虑成本效益的问题，那么审计人员只有在获取了最充分适当的审计证据后才能发表审计意见。但是，如果为了实现某个具体审计目标有多种可选审计方案，审计人员将选择成本较低的方案。 4实质性程序的范围 可接受的检查风险性质时间范围高分析性测试和交易测试为主，辅以列报与披露测试期中审计为主较少样本较少证据中分析性测试、交易测试和余额测试结合运用，辅以列报与披露测试期中审计、期末审计和期后审计结合运用适中样本适量证据低余额测试为主，辅以列报与披露测试期末审计和期后审计为主较大样本较多证据可接受的检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关系可接受的检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关系六认识审计抽样 1概念

26、与适用范围 审计抽样审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。1概念、适用范围与分类 审计程序审计程序具体内容具体内容是否适宜抽样是否适宜抽样风险评估风险评估所有所有否否控制测试控制测试留下运行轨迹的留下运行轨迹的控制执行控制执行未留下运行轨迹的未留下运行轨迹的控制执行控制执行是是否否实质性程序实质性程序细节测试细节测试实质性分析程序实质性分析程序是是否否1概念、适用范围与分类 属性抽样一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。即，属性抽样通常要回答的是：是否存在？是否

27、发生？是否有效？一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。即，变量抽样通常要回答的是：金额是多少？变量抽样统计抽样目标的分类2属性抽样 在控制测试中，审计人员需要对内部控制是否健全或其是否被有效执行进行测试。也就是说，审计人员在控制测试中只需要对内部控制的总体误差率进行测试，而不需要估计总体错误的金额大小。因此，审计人员一般在控制测试中使用属性抽样。控制测试控制测试属性抽样属性抽样2属性抽样 （1）确定预计差错率）确定预计差错率预计差错率预计差错率在其他因素不变在其他因素不变的情况下，预计的情况下，预计误差率误差率与样本规与样本规模之间是正相关模之间是正相关的的，即预计误差，即预计误差率越大，

28、则需要率越大，则需要测试的样本规模测试的样本规模也越大；而预计也越大；而预计误差率越小，则误差率越小，则需要测试的样本需要测试的样本规模也越小。规模也越小。2属性抽样 （2）确定精确度）确定精确度可容忍误差率（精确度）可容忍误差率（精确度）在其他因素不变的在其他因素不变的情况下，情况下，可容忍误可容忍误差率与样本规模之差率与样本规模之间是负相关的间是负相关的，即，即可容忍误差率越小，可容忍误差率越小，则所需的样本规模则所需的样本规模越大，反之所需的越大，反之所需的样本规模越小。样本规模越小。可容忍误差率是指可容忍误差率是指审计人员能审计人员能够接受的最大误差率够接受的最大误差率。审计人。审计人

29、员需要根据控制属性的重要性，员需要根据控制属性的重要性，依靠其职业判断来确定可容忍依靠其职业判断来确定可容忍误差率的大小。误差率的大小。2属性抽样 （3）确定可靠程度）确定可靠程度有效运行的控制可降低重大错报有效运行的控制可降低重大错报风险的程度（可靠程度）风险的程度（可靠程度）在风险评估在风险评估中，审计人中，审计人员员越依赖内越依赖内部控制的有部控制的有效性效性，对控对控制测试的范制测试的范围也就越大围也就越大2属性抽样 （5）总体规模）总体规模总体规模总体规模对于大规模总体而言（总体规模5000），总体规模对样本规模几乎没有影响总体规模就是审计对象总体中所包含的项目数，如某一期间的记账凭

30、证数量、开出的销售发票数量等。2属性抽样 （6）可接受的信赖过度风险）可接受的信赖过度风险可接受的信赖过度风险可接受的信赖过度风险在其他因素不变的情况下，可接受的信赖过度风险水平与样本规模之间呈负负相关大多数审计人员通常都根据经验判断，将可接受的信赖过度风险水平设定在5% - 10%之间的较低水平。2属性抽样 （7）确定样本数量）确定样本数量有效运行的控制可降低重有效运行的控制可降低重大错报风险的程度大错报风险的程度总体规模总体规模可容忍误差率可容忍误差率预计误差率预计误差率可接受的信赖过度风险可接受的信赖过度风险根据所设计的样本确定样本的规模，决定需要审查多少样本确定样本规模2属性抽样 （8

31、）选取样本）选取样本 随机选样随机选样( (使用使用随机数表随机数表或或计算机辅助审计技术计算机辅助审计技术) ) 随意选样（不采用结构化的方法，但也需要避免任何随意选样（不采用结构化的方法，但也需要避免任何 有意识的偏向或可预见性）有意识的偏向或可预见性）2属性抽样 （8）选取样本）选取样本 系统选样系统选样( (等距选样等距选样) ) 指按相同的间隔从总体中选取样本的统计选样方法指按相同的间隔从总体中选取样本的统计选样方法2属性抽样 （9）对样本实施审计程序）对样本实施审计程序要求要求(1)(1)应当针对选取的应当针对选取的每个项目每个项目，实施适合具体目的的审，实施适合具体目的的审计程序

32、计程序(2)(2)如果审计程序不适用于选取的项目，应当针对如果审计程序不适用于选取的项目，应当针对替代替代项目项目实施审计程序实施审计程序(3)(3)未检查项目未检查项目不影响对样本结果的评价，则无需检查；不影响对样本结果的评价，则无需检查；如果可能影响，则考虑执行替代程序如果可能影响，则考虑执行替代程序(4)(4)如未能对某个选取的项目执行审计程序或替代程序，如未能对某个选取的项目执行审计程序或替代程序，应当应当将其视为一项偏差或错报。将其视为一项偏差或错报。2属性抽样 （10）评价抽样结果，推断总体特征评价抽样结果，推断总体特征根据比较结果根据比较结果确确定实质性测试的定实质性测试的程度和

33、范围程度和范围3在计算出实际误差率上限后，审计人员需要将实际误差率上限与可容忍误差率进行比较比较比较实际误差实际误差率上限率上限与与可容可容忍误差率忍误差率2根据抽样结果计算得出的最大误差率，它受到可接受的信赖过度风险水平、样本规模和实际误差数的影响计算计算实际误差实际误差率上限率上限13变量抽样 在实施实质性测试时，审计人员需要对被审计单对被审计单位财务报表中的数额、余额是否存在错误以及错误的位财务报表中的数额、余额是否存在错误以及错误的大小大小进行定量测试和分析评价。因此，审计人员在进行实质性测试时通常采用变量抽样的抽样方法。实质性程序实质性程序变量抽样变量抽样3变量抽样 （1）确定样本总

34、体和样本单位）确定样本总体和样本单位考虑总体的适当性和完整性，确保抽样总体适合于特定的审计目标样本总体样本总体例如：测试应收账款的 “存在”认定时，应将应收账款明细账（即，所有笔应收账款）定义为总体。根据审计目标和所实施的审计程序，同时结合实施计划的审计程序和替代程序的难易程度定义抽样单元样本单位样本单位例如：测试应收账款的“存在”认定时，每一笔应收账款即为抽样单元。3变量抽样 （2）对样本进行审计）对样本进行审计3变量抽样 （2）对样本进行审计）对样本进行审计3变量抽样 （2）对样本进行审计）对样本进行审计3变量抽样 （3）评价抽样结果）评价抽样结果 若预备样本量大于或等于计算的样本量，表示

35、样本标准差小于预计总体标准差，由此可推算出样本特征接近总体特征，样本标准差具有代表性； 若预备样本量小于计算的样本量，表示样本标准差大于预计总体标准差，需按计算的样本量扩大样本规模，增加抽查样本单位，直到所计算的样本标准差小于或等于预计的总体标准差为止。3变量抽样 （4）推断总体与得出结论）推断总体与得出结论个体金额区间：总体平均数个体精确度个体金额区间：总体平均数个体精确度总体金额区间：总体平均数总体数精确度总体金额区间：总体平均数总体数精确度得出结论得出结论如果总体账面价值落在总体的区间估计值之内，则说明账面记录值可以接受；而如果账面价值没有落在总体的区间估计值之内，则审计人员应该分析原因，并采取相应的措施。