（高职）管理会计--第5单元 营运管理(李勇、姜琴)ppt课件.pptx

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1、管理会计-第5单元 营运管理(李勇、姜琴)ppt课件管理会计管理会计M a n a g e m e n t A c c o u n t i n g第5单元营运管理营运管理【引导案例】杨经理吗？我是销售部的小李，今天有一客户要向我们追加订货 2 500 件，其价格为每件 7 元，低于我们的成本价8元。是否接受？ 杨经理安排管理会计人员马上分析出哪些成本是决策相关成本，哪些是无关成本？并且报告给杨经理，以便作出正确的决策。CONTENTS目录5.15.25.3营运管理概述营运管理概述边际分析在短期营运边际分析在短期营运决策中的应用决策中的应用本量利分析本量利分析营运管理概述5.15.1.1营运管理

2、的概念与原则营运管理领域应用的管理会计工具方法与程序5.1 营运管理概述目录营运管理的应用环境营运管理的概念与原则营运管理是指为了实现企业战略和营运目标，各级管理者通过计划、组织、指挥、协调、控制、激励等活动，实现对企业生产经营过程中的物料供应、产品生产和销售等环节的价值增值管理。企业进行营运管理时，一般应遵循PDCA原则：1. 计划(Plan) ；2.实施(Do) ；3.检查(Check) ；4.处理(Act) 。 1. 营运管理的概念 2. 营运管理的原则5.1.2 营运管理领域应用的管理会计工具方法与程序管理会计工具方法本量利分析敏感性分析边际分析标杆管理企业应根据自身业务特点和管理需要

3、等，选择单独或综合运用营运管理工具方法，以更好地实现营运管理目标。5.1.2 营运管理领域应用的管理会计工具方法与程序营运管理一般按照营运计划的制定、营运计划的执行、营运计划的调整、营运监控分析与报告、营运绩效管理等程序进行。营运计划是指企业根据战略决策和营运目标的要求，从时间和空间上对营运过程中各种资源所做出的统筹安排，主要作用是分解营运目标，分配企业资源，安排营运过程中的各项活动。1.营运计划的制定2.营运计划的执行3.营运计划的调整4.营运监控分析与报告企业应逐级分解营运计划，按照横向到边、纵向到底的要求分解落实到各所属企业、部门、岗位或员工，并且还应分解到季度、月度，形成月度的营运计划

4、。营运计划一旦批准下达，一般不予调整。宏观经济形势、市场竞争形势等发生重大变化，导致企业营运状况与预期出现较大偏差的，企业可以适时对营运计划做出调整，使营运目标更加切合实际。营运监控分析是指以本期财务和管理指标为起点，通过指标分析查找异常，并进一步揭示差异所反映的营运缺陷，追踪缺陷成因，提出并落实改进措施，不断提高企业营运管理水平。营运绩效管理是指各级管理者和员工为了达到营运管理目标共同参与营运绩效计划制定、沟通、评价、绩效结果应用、绩效目标提升的持续循环过程。5.营运绩效管理5.1.3 营运管理应用的环境营运管理的应用环境包括组织架构、管理制度和流程、信息系统以及相关外部环境等。为确保营运管

5、理的有序开展，企业应建立健全营运管理组织架构，明确各管理层级或管理部门在营运管理中的职责，有效组织开展营运计划的制定审批、分解下达、执行监控、分析报告、绩效管理等日常营运管理工作。企业应建立健全营运管理的制度体系，明确营运管理各环节的工作目标、职责分工、工作程序、工具方法、信息报告等内容。此外，企业还应建立完整的业务信息系统，规范信息的收集、整理、传递和使用等，有效支持管理者决策。应用环境本量利分析5.25.2.1 本量利分析概述保本分析5.2 本量利分析目录保利分析敏感性分析5.2.1 本量利分析概述 1.本量利分析的概念本量利分析是指以成本性态分析和变动成本法为基础，运用数学模型和图式，对

6、成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行分析，发现变动的规律性，为企业进行预测、决策、计划和控制等活动提供支持的一种方法。其中，“本”是指成本，包括固定成本和变动成本；“量”是指业务量，一般指销售量；“利”一般指营业利润。本量利分析主要用于企业生产决策、成本决策和定价决策，也可广泛地用于投融资决策等。5.2.1 本量利分析概述 2.本量利分析的基本假设成本性态分析假设相关范围及线性假设产销平衡和品种结构不变假设变动成本法假设目标利润假设5.2.1 本量利分析概述 3.本量利分析的基本公式开展本量利分析时主要考虑的相关因素包括单价、单位变动成本、固定成本、销售量和利润，它们之间的数量关系

7、可以用公式（本量利分析的基本公式）表示为： 销售收入-变动成本-固定成本=利润单价销售量-单位变动成本销售量-固定成本=利润 （单价-单位变动成本）销售量-固定成本=利润 本量利分析的基本公式可以进一步拓展为： 单位边际贡献销售量-固定成本=利润 销售收入边际贡献率-固定成本=利润 5.2.2 保本分析 1. 保本分析的概念保本是指企业经营正好处于不盈不亏的状态，此时，企业的销售收入正好补偿销售成本， 即利润为零。保本分析是指分析、测定盈亏平衡点以及有关因素变动对盈亏平衡点的影响等。它是本量利分析的基础，也亦称盈亏平衡分析、盈亏临界分析、损益两平分析等。保本分析的原理是通过计算企业利润为零时处

8、于盈亏平衡的业务量，分析项目对市场需求变化的适应能力等。保本点是指企业处于不盈不亏即利润为零时的销售量或销售额。5.2.2 保本分析 2.单一产品的保本分析单一产品的保本点的计算主要有公式法和图式法。当利润为零时，意味着企业达到了保本点。其计算公式为：销售收入-销售成本=0 单价销售-单位变动成本销售量-固定成本=0（单价-单位变动成本）销售量=固定成本即：保本销售量=固定成本/（单价-单位变动成本）保本销售额=保本销售量单价=固定成本/边际贡献率=固定成本/（1-变动成本率） 企业的业务量等于保本点的业务量时，企业处于保本状态；企业的业务量高于保本点的业务量时，企业处于盈利状态；企业的业务量

9、低于保本点的业务量时，企业处于亏损状态。5.2.2 保本分析 2.单一产品的保本分析【例 5-1】某公司 2021年只经营 A 产品，预计单价为 20 元，单位变动成本为 12 元，固定成本总额为 240 000 元，预计产销量为 40 000 件。 要求：计算 A 产品的保本销售量和保本销售额。 5.2.2 保本分析 解:保本销售量=240 000/（20-12）=30 000（件）保本销售额=30 00020=600 000（元）5.2.2 保本分析 【技能训练一】某公司2021年经营 B 产品，预计单价为 28 元，单位变动成本为 20 元，固定成本总额为 320 000 元，计划期产销

10、量为 65 000 件。 要求：计算 B 产品的保本点和预期实现的利润总额。5.2.2 保本分析 3.多种产品的保本分析多种产品的保本点的计算方法主要有：主要品种法、分算法、加权平均边际贡献率法和边际贡献保本率法。 （1）主要品种法如果企业生产经营的多种产品有一种是主要产品，它提供的边际贡献在整个企业边际贡献总额中占的比重很大，其他产品的边际贡献比重极小，或为不足轻重的副产品。在这种情况下，为了简化计算，可将它们视为单一产品，按单一品种的保本点计算方法确定保本点。5.2.2 保本分析 3.多种产品的保本分析 （2）分算法分算法的基本原理是：先将企业发生的全部固定成本按照一定的标准在各种产品之间

11、进行分配，再根据各种产品的销售及成本资料逐一计算其保本点，最后汇总成企业全部产品的保本销售额。这种方法的关键是如何正确分配企业发生的全部固定成本。专属固定成本属于某种产品所特有，直接计入该种产品的固定成本总额中；共同固定成本属于几种产品或全部产品所共有，需要选择适当的分配标准在有关产品之间进行分配。5.2.2 保本分析 3.多种产品的保本分析 （3）加权平均边际贡献率法加权平均边际贡献率法是计算多种产品保本点最常用的方法。其计算程序是：首先根据各种产品的销售及成本资料计算出加权平均边际贡献率；其次，运用加权平均边际贡献率计算出企业综合保本销售额；最后，将综合保本销售额进行分解，分别计算出各种产

12、品的保本销售额。其计算公式为：保本销售额=固定成本总额/加权平均边际贡献率各种产品的保本销售额=综合保本销售额各种产品的销售比重 【例 5-2】某公司生产销售 A、B、C 三种产品，有关资料如表 5-1 所示。 项目A产品B产品C产品预计销售量（件）100 00025 00010 000单价（元） 10 20 50单位变动成本（元） 8.5 16 25固定成本（元）300 000表5-1 销售量、单价、成本资料要求：计算三种产品的保本销售额和保本销售量。 5.2.2 保本分析解：为计算方便，将资料整理如下表5-2所示。 表5-2 资料整理表产品单位边际贡献边际贡献率销售收入边际贡献销售比重A产

13、品1.515%1 000 000150 00050%B产品 420% 500 000100 00025%C产品 2550% 500 000250 00025%合 计2 000 000500 000100%（1）计算加权平均边际贡献率。总额计算法：加权平均边际贡献率=500 000/2 000 000100%=25%5.2.2 保本分析边际贡献率总和法：A产品按全部产品总销售额计算的边际贡献率=150 000/200 000100%=7.5%B产品按全部产品总销售额计算的边际贡献率=100 000/200 000100%=5%C产品按全部产品总销售额计算的边际贡献率=250 000/200 00

14、0100%=12.5%加权平均边际贡献率=7.5%+5%+12.5%=25% 比重法：加权平均边际贡献率=15%20%+20%25%+50%25%=25%（2）计算综合保本销售额。综合保本销售额=300 000/25%=1 200 000（元）5.2.2 保本分析 （3）计算各种产品的保本销售额。A产品保本销售额=1 200 00050%=600 000（元）B产品保本销售额=1 200 00025%=300 000（元）C产品保本销售额=1 200 00025%=300 000（元）（4）计算各种产品的保本销售量。A产品保本销售量=600 000/10=60 000（件）B产品保本销售量=3

15、00 000/20=15 000（件）C产品保本销售量=300 000/50=6 000（件）5.2.2 保本分析【技能训练二】某公司经营甲、乙、丙 、三种产品，有关资料如表 5-3 所示。 项目甲产品乙产品丙产品预计销售量/件5 0003 0003 000单价/元 10 20 15单位变动成本/元 7 15 12固定成本/元20 568 表5-3 销售量、单价、成本资料要求：采用加权平均边际贡献率法计算三种产品的保本销售额。 5.2.2 保本分析 （4）边际贡献保本率法。基本原理：成本按性态分类时销售收入减去变动成本等于边际贡献，边际贡献减去固定成本就是利润。那边际贡献率也应如此：一部分用来

16、补赏固定成本的，叫做边际贡献保本率；另一部分是用来创造利润的，叫做边际贡献创利率。边际贡献保本率=固定成本总额/各种产品的边际贡献边际贡献创利率=1-边际贡献保本率5.2.2 保本分析 3.多种产品的保本分析 【例5-3】承【例5-2】资料。要求：（1）采用边际贡献保本率法计算三种产品的保本销售额和保本销售量； （2）若三种产品均按计划期产量出售，则各实现多少利润？5.2.2 保本分析 解：（1）计算三种产品的保本销售额和保本销售量。第一步，计算边际贡献保本率和边际贡献创利率。边际贡献保本率=300 000/500 000100%=60%边际贡献创利率=1-60%=40%第二步，计算综合保本销

17、售额。综合保本销售额=2 000 00060%=1 200 0005.2.2 保本分析第三步，计算各种产品的保本销售额。A产品保本销售额=1 000 00060%=600 000（元）B产品保本销售额=500 00060%=300 000（元）C产品保本销售额=500 00060%=300 000（元） 第四步，计算各种产品的保本销售量。A产品保本销售量=600 000/10=60 000（件）B产品保本销售量=300 000/20=15 000（件）C产品保本销售量=300 000/50=6 000（件）5.2.2 保本分析（2）计算三种产品按计划期产量出售实现的利润。预计全部产品销售将实现

18、的利润总额=500 00040%=200 000（元）预计A产品销售将实现的利润总额=150 00040%=60 000（元）预计B产品销售将实现的利润总额=100 00040%=40 000（元）预计C产品销售将实现的利润总额=250 00040%=100 000（元） 5.2.2 保本分析【技能训练三】承【技能训练二）资料。要求：采用边际贡献保本率法计算三种产品的保本销售额。 5.2.2 保本分析5.2.2 保本分析 4.与保本点相关的指标（1）安全边际进行保本分析，除了计算保本点外，还要考虑企业经营的安全程度，确定安全边际指标。安全边际是指实际或预计业务量超过保本业务量的差额，体现企业营

19、运的安全程度。它有两种表现形式：绝对数指标 （安全边际量和安全边际额）、相对数指标（安全边际率）。其计算公式为：安全边际量=实际或预计销售量-保本销售量安全边际额=实际或预计销售额-保本销售额 =单价安全边际量安全边际率=安全边际量/实际或预计销售量 =安全边际额/实际或预计销售额5.2.2 保本分析【例 5-4】承【例 5-1】资料。要求：计算安全边际指标并对企业经营安全性进行评价。 4.与保本点相关的指标5.2.2 保本分析 解：（1）计算安全边际指标。 安全边际量 = 40 000 - 30 000 = 10 000（件） 安全边际额 = 2040 000 - 600 000 = 200

20、 000（元）安全边际率=10 000/40 000100%=25% （2）企业经营安全性评价。通过查表 5-4 得知，安全边际率在 20% 30% 之间，企业经营状况是比较安全的。【技能训练四】某公司经营B产品，单价800元，单位变动成本400元，固定成本40 000元。企业拟制定下一年度销售计划，当销售量为多少时，企业经营才安全？ 5.2.2 保本分析5.2.2 保本分析 （2）保本作业率保本作业率是指保本业务量与实际或预计业务量的比率。其计算公式为：保本作业率=保本销售量/实际或预计销售量100% =保本销售额/实际或预计销售额100%该指标是一个反指标，数值越小，表明企业经营越安全。分

21、析发现：（1）安全边际率+保本作业率 = 1。（2）保本销售额是用来保本的，只有安全边际才能为企业提供利润。（3）由于企业的全部固定成本已由保本销售额得到补偿，所以安全边际所含的边际贡献实际上就是利润。 5.2.2 保本分析【例 5-5】承【例 5-1】资料。 4.与保本点相关的指标要求：计算保本作业率、销售利润和销售利润率。5.2.2 保本分析解：（1）保本作业率=30 000/40 000100%=75%（2）销售利润=10 000（20-12）=80 000（元）（3）销售利润率=25%（20-12）/20=10% 4.与保本点相关的指标5.2.3 保利分析保利分析（亦称目标利润分析）是

22、在本量利分析方法的基础上，计算为达到目标利润所需达到的业务量、收入和成本的一种利润规划方法。该方法应反映市场的变化趋势、企业战略规划目标以及管理层需求等。保利分析包括单一产品的保利分析和产品组合的保利分析。注：这里的利润不是实际利润，而是在未来经过努力应该或必须达到的目标利润。 5.2.3 保利分析本量利分析的基本公式为：（单价 - 单位变动成本） 销售量 - 固定成本 = 利润 1.实现目标利润的业务量计算根据推导，实现目标利润的业务量计算公式为：实现目标利润的销售量=（固定成本+目标利润）/（单价-单位变动成本） =（固定成本+目标利润）/单位边际贡献实现目标利润的销售额=（固定成本+目标

23、利润）/边际贡献率 =单价实现目标利润的销售量5.2.3 保利分析【例 5-6】某公司 2021 年只经营 B 产品，预计单价为 30 元 / 件，单位变动成本为 18 元 / 件，固定成本总额为 120 000 元，计划期目标利润为 60 000 元。 要求：计算实现目标利润的销售量和销售额。 5.2.3 保利分析解：实现目标利润的销售量=（120 000+60 000）/（30-18） =15 000（件）实现目标利润的销售额=3015 000 =450 000（元） 5.2.3 保利分析【技能训练 六】某公司计划期只经营 C 产品，预计单价为 48 元 / 件，单位变动成本为 25 元

24、/ 件，固定成 本总额为 156 000 元，计划期目标利润为税后利润 124 000 元（所得税税率为 25%）。 要求：计算实现目标利润的销售量和销售额。 5.2.3 保利分析如果其他条件已知，实现目标利润的单价的计算公式为：实现目标利润的单价=（变动成本+固定成本+目标利润）/销售量 =单位变动成本+（固定成本+目标利润）/销售量 2. 实现目标利润的单价计算5.2.3 保利分析【例 5-7】承【例5-6】资料，假设预计销售量为20 000件，单位变动成本、固定成本和目标利润不变。要求：计算实现目标利润的单价。 5.2.3 保利分析解：实现目标利润的单价=18+（120 000+60 0

25、00）/20 000 =27（元） 5.2.3 保利分析【技能训练七】承【技能训练六】资料，假设预计销售量为15 000件，其他条件不变。要求：计算实现目标利润的单价。 5.2.3 保利分析如果其他条件已知，实现目标利润的单位变动成本的计算公式为： 3.实现目标利润的单位变动成本计算5.2.3 保利分析【例5-8】承【例5-6】资料，假设预计销售量为20 000件，单价、固定成本和目标利润不变。要求：计算实现目标利润的单位变动成本。 5.2.3 保利分析解：实现目标利润的单位变动成本=（3020 000-120 000-60 000）/20 000 =21（元/件） 5.2.3 保利分析【技能

26、训练八】承【技能训练六】资料，假设预计销售量为15 000件，其他条件不变。要求：计算实现目标利润的单位变动成本。 5.2.3 保利分析如果其他条件已知，实现目标利润的固定成本的计算公式为： 4.实现目标利润的固定成本计算5.2.3 保利分析【例5-9】承【例5-6】资料，假设预计销售量为20 000件，单价、单位变动成本和目标利润不变。要求：计算实现目标利润的固定成本。 5.2.3 保利分析解：实现目标利润的固定成本=3020 000-1820 000-60 000 =180 000（元） 5.2.3 保利分析【技能训练九】承【技能训练六】资料，假设预计销售量为15 000件，其他条件不变。

27、要求：计算实现目标利润的固定成本。 5.2.4 敏感性分析敏感性分析是指对影响目标实现的因素进行量化分析，以确定各因素变化对实现目标的影响极其敏感程度。敏感性分析分为单因素敏感性分析和多因素敏感性分析。单因素敏感性分析是指每次只变动一个因素而其他因素保持不变时所做的敏感性分析。敏感系数反映的是某一因素变动对目标值变动的影响程度，绝对值越大，该因素越敏感。其计算公式为： 某因素敏感系数=目标值变动百分比因素值变动百分比 多因素敏感性分析是指假定其它因素不变时，分析两种或两种以上不确定性因素同时变化对目标的影响程度所做的敏感性分析。 5.2.4 敏感性分析在其他因素不变的条件下，单价的增减与保本点

28、的升降呈反向变动，与利润的升降呈同向变动。即单价提高，保本点降低，盈利增加；反之，单价降低，保本点升高，盈利减少。 1.单价变动的敏感性分析【例 5-10】承【例 5-1】资料，假设单价提高 10%，其他条件不变。 要求：计算单价变动后的保本点和利润。 5.2.4 敏感性分析 解：根据前面计算的结果，保本销售量为 30 000 件，保本销售额为 600 000 元，利润为 80 000 元。单价变动后的保本销售量=240 000/【20（1+10%）-12】 =24 000（件）单价变动后的保本销售额=240 000【20（1+10%）-12】 =528 000（元）单价变动后的利润=【20（

29、1+10%）-12】40 000-240 000 =160 000（元）5.2.3 保利分析【技能训练十】承【技能训练一】资料，假设单价下降5%，其他条件不变。要求：计算单价变动后的保本点、利润以及敏感系数。 5.2.4 敏感性分析在其他因素不变的条件下，单位变动成本的增减与保本点的升降呈同向变动，与利润的升降呈反向变动。即单位变动成本下降，保本点降低，盈利增加；反之，单位变动成本上升，保本点升高，盈利减少。 2.单位变动成本变动的敏感性分析【例 5-11】承【例 5-1】资料，假设单位变动成本下降 10%，其他条件不变。 要求：计算单位变动成本变动后的保本点和利润。5.2.4 敏感性分析 解

30、：单位变动成本变动后的保本销售量=240 000/【20-12（1-10%）】 26 087（件）单位变动成本变动后的保本销售额=26 08720 =521 740（元）单位变动成本变动后的利润=【20-12（1-10%）】40 000-240 000 =128 000（元）5.2.3 保利分析【技能训练十一】承【技能训练一】资料，假设单位变动成本提高5%，其他条件不变。要求：计算单位变动成本变动后的保本点、利润以及敏感系数。 5.2.4 敏感性分析在其他因素不变的条件下，固定成本的增减与保本点的升降呈同向变动，与利润的升降呈反向变动。即固定成本下降，保本点降低，盈利增加；反之，固定成本上升，

31、保本点升高，盈利减少。 3.固定成本变动的敏感性分析【例 5-12】承【例 5-1】资料，假设固定成本下降 10%，其他条件不变。 要求：计算固定成本变动后的保本点和利润。 5.2.4 敏感性分析 解：固定成本变动后的保本销售量=240 000（1-10%）/（20-12） =27 000（件）固定成本变动后的保本销售额=27 00020 =540 000（元）固定成本变动后的利润=（20-12）40 000-240 000（1-10%） =104 000（元）5.2.3 保利分析【技能训练十二】承【技能训练一】资料，假设固定成本提高5%，其他条件不变。要求：计算固定成本变动后的保本点、利润以

32、及敏感系数。 5.2.4 敏感性分析当企业生产多种产品时，由于各种产品的边际贡献率不一样，所以产品结构的变动必然要对整个企业的保本点产生影响。一般来说，边际贡献率高的产品的销售比重上升，边际贡献率低的产品的销售比重下降，则加权平均边际贡献率提高，综合保本销售额也就随之下降；反之，边际贡献率低的产品的销售比重上升，边际贡献率高的产品的销售比重下降，则加权平均边际贡献率下降，综合保本销售额也就随之上升。 4.产品品种结构变化的敏感性分析 5.2.4 敏感性分析 【例 5-13】某公司生产经营 A、B、C 三种产品，单价分别为 10 元、15 元、16 元，单位变动成本分别为 5 元、9 元、12

33、元，全年固定成本总额 42 000 元。预计三种产品的销售量分别为 5 000 件、3 000 件、2 000 件，销售比重分别为 50%、30%、20%。要求：（1）计算综合保本销售额和利润； （2）假设将三种产品的销售比重调整为 20%、30%、50%，则综合保本销售额和利润是多少？5.2.4 敏感性分析 解：（1）计算综合保本销售额。第一步，计算各产品边际贡献率。A产品边际贡献率 =(10-5)/10100%=50%B产品边际贡献率 =(15-9)/15100%=40%C产品边际贡献率 =(16-12)/16100%=25%第二步，计算加权平均边际贡献率。加权平均边际贡献率=50%50%

34、+40%30%+25%20%=42%第三步，计算综合保本销售额。综合保本销售额=42 000/40%=100 000（元）第四步，计算利润。利润=【（10-5）5 000+（15-9）3 000+(16-12)2 000】-42 000=9 000（元）5.2.4 敏感性分析 解：（2）计算调整销售比重后的综合保本销售额。第一步，计算加权平均边际贡献率。加权平均边际贡献率 =50%20%+40%30%+25%50%=34.5%第二步，计算综合保本销售额。综合保本销售额=42 000/34.5%121 739（元）第三步，计算利润。利润=【（10-5）2 000+（15-9）3 000+(16-

35、12)5 000】-42 000=6 000（元）5.2.4 敏感性分析在现实生活中，各有关因素并不是孤立存在的，往往一个因素的变动会导致其他因素的变动。为了如实反映客观情况，就需要综合计算各有关因素同时变动对保本点和利润的影响。 5.各种因素综合变动的敏感性分析 【例 5-14】承【例 5-1】资料，假设企业扩大经营规模后，固定成本总额增加至 276 000 元（增长 15%），单位变动成本降到 11.64 元（下降 3%），单价降至 19 元（下降 5%），预计产销量增加至 48 000 件。 要求：计算各有关因素同时变动后的保本点和利润。5.2.4 敏感性分析 解：（1）保本销售量=27

36、6 000/（19-11.64）=37 500（件） 保本销售额=1937 500=712 500（元）（2）利润=（19-11.64）48 000-276 000=77 280（元）5.2.3 保利分析【技能训练十三】承【技能训练一】资料，假设单价上调10%，单位变动成本下降4%，固定成本上升5%，预计产销量下降8%。要求：计算各有关因素变动后的保本点和利润。 边际分析在短期营运决策中的应用5.35.3.1边际分析概述短期营运决策概述53边际分析在短期营运决策中的应用目录 短期营运决策基本方法的应用短期营运决策的基本方法短期营运决策中常用的成本概念5.3.1 边际分析概述概念边际分析是指分析

37、某可变因素的变动引起其他相关可变因素变动的程度的方法，以评价既定产品或项目的获利水平，判断盈亏临界点，提示营运风险，支持营运决策。内容边际分析涉及边际收入、边际成本和边际利润三个因素。边际利润=边际收入-边际成本边际分析工具方法主要有边际贡献分析、安全边际分析等。 短期营运决策概述5.3.2 短期营运决策概述 短期营运决策概述短期营运决策是指对企业经济效益的影响在一年以内的各种专门业务的决策。这种决策一般是在企业现有生产经营能力下，如何使企业的资源得到最合理、最充分的利用，以提高企业经济效益的决策。由于这种决策只涉及一年以内的有关经济活动，投资金额较少，时间短，故一般不考虑货币的时间价值。短期

38、营运决策中常用的成本概念 短期营运决策中常用的成本差量成本机会成本沉没成本重置成本付现成本边际成本5.3.3 短期营运决策中常用的成本概念专属成本共同成本相关成本无关成本1.短期营运决策中的成本5.3.3 短期营运决策中常用的成本概念（1）差量成本差量成本差量成本亦称差别成本，有广义和狭义之分。广义的差量成本是指两个备选方案之间预计成本的差额。如：零部件是自制还是外购的决策，是否接受特殊订货等，广泛采用差量成本这一重要的成本概念。狭义的差量成本是指不同产量水平的两方案形成的成本差异。机会成本是指在两个备选方案中因选择一个方案而放弃另一个方案所丧失的潜在的收益，这种被放弃的潜在收益叫做所选方案的

39、机会成本。如果在两个以上方案中选择一个最优方案，所选方案的机会成本就是所放弃次优方案的预期收益。企业资源的运用是以牺牲该资源在其他投资上所可能取得的利益为代价的。机会成本就是计量这种代价。5.3.3 短期营运决策中常用的成本概念（2）机会成本5.3.3 短期营运决策中常用的成本概念（3）沉没成本沉没成本也叫历史成本，是指已经发生的、不能回收的成本。它们不会因现在或未来的行为而发生改变，因而，它们是决策无关成本。（4）重置成本重置成本亦称现实成本，是指目前从市场上重新购置一项原有资产所需支付的成本。在进行决策分析时，应当考虑的是重置成本而不是历史成本。5.3.3 短期营运决策中常用的成本概念5.

40、3.3 短期营运决策中常用的成本概念（5）付现成本 CLICK TO ADD TITLE付现成本是指在决策执行当期需支付一定数额的现金的成本。这种成本是未来决策必须动用现金支付的成本，与过去动用的现金并已入账的成本有所区别。 CLICK TO ADD TITLE当企业资金紧张，筹资困难或筹资的成本很高时，决策者有时会把付现成本作为考虑的重点，也就是决策者有时会放弃未来收益多、获利大但需立即支付较多现金的方案。5.3.3 短期营运决策中常用的成本概念（6）边际成本差量成本边际成本是指产量或业务量每增加或减少一个单位所导致的成本变动量。当某种产品的边际收入与边际成本相等时，也就是边际贡献净增额为零

41、时，企业实现的利润最多，属于相关成本。PAY5.3.3 短期营运决策中常用的成本概念（7）专属成本和共同成本差量成本专属成本是指可以明确归属于某种产品或某个部门的固定成本。该成本的发生仅与这些特定的产品或者部门相关，属于相关成本。共同成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或部门共同承担的成本，属于无关成本。5.3.3 短期营运决策中常用的成本概念（8）可避免成本和不可避免成本差量成本可避免成本是指直接与某一方案相联系，其发生与否取决于该方案是否被采纳的成本。如企业决定是否投产某项新产品的决策，如果投产，则需要增加一台设备，该设备的成本必然发生，属于可避免成本。如果该设

42、备无论是否投产新产品都需要购买，那么设备的成本就属于不可避免成本。PAY5.3.3 短期营运决策中常用的成本概念（9）可延缓成本和不可延缓成本差量成本可延缓成本是指在财力负担有限的情况下，可以延期实施，不会对企业有很大影响的已经选定方案的成本。不可延缓成本是指对已经选定的某方案必须立即实施，否则将会对全局产生重要影响的成本。5.3.3 短期营运决策中常用的成本概念（10）相关成本和无关成本差量成本相关成本是指与特定方案相关，在决策时必须充分考虑的未来成本。相关成本通常随决策的产生而产生，它影响着决策方案的取舍。如：差量成本、机会成本、付现成本、边际成本、重置成本、专属成本、可避免成本等均属于相

43、关成本。无关成本是指与特定方案无关的成本，决策时可以不考虑。沉没成本、共同成本和不可避免的成本等均属于非相关成本。PAY短期营运决策的基本方法321边际贡献分析法差量分析法成本无差别点分析法。5.3.4 短期营运决策的基本方法目录在固定成本不变的情况下，通过比较不同备选方案所提供的边际贡献的大小来确定最优方案的方法，就称为边际贡献分析法。5.3.4 短期营运决策的基本方法1. 边际贡献分析法 边际贡献指标一般包括边际贡献总额、单位边际贡献、边际贡献率、剩余边际贡献和单位资源边际贡献。5.3.4 短期营运决策的基本方法2. 差量分析法差量分析法是通过比较两个备选方案间的差量收入和差量成本的大小进

44、行最优方案选择的决策方法。差量收入是指两个备方案预期收入之间的差异差量成本是指两个备选方案预期成本之间的差异若差量收入大于差量成本，则前一个方案为优，反之，则后一个方案为优5.3.4 短期营运决策的基本方法3. 成本无差别点分析法成本无差别点是指两个备选方案的预期总成本相等时的业务量。成本无差别点分析法是指通过确定两个备选方案的成本无差别点来确定在什么业务量范围内选择哪个方案最优的一种决策方法。5.3.4 短期营运决策的基本方法3. 成本无差别点分析法假设有甲、乙两个备选方案，甲方案的固定成本大于乙方案的固定成本，甲方案的单位变动成本小于乙方案的单位变动成本。设甲方案的固定成本为 ，单位变动成

45、本为设乙方案的固定成本为 ，单位变动成本为1a2a1b2b5.3.4 短期营运决策的基本方法3. 成本无差别点分析法假设成本无差别点的业务量为 ，则：当预期业务量低于成本无差别点业务量时，乙方案的总成本低于甲方案的总成本，乙方案为优；当预期业务量高于成本无差别点业务量时，甲方案的总成本低于乙方案的总成本，选择甲方案有利；当预期业务量等于成本无差别点业务量时，乙方案的总成本等于甲方案的总成本，选择甲方案或乙方案均可。 xbaxba22111221bbaaxx短期营运决策基本方法的应用生产何种产品的决策亏损产品是否停产的决策零部件是自制还是外购的决策半成品是否进一步加工的决策生产工艺不同方案的决策

46、接受特殊订货的决策1465235.3.5 短期营运决策基本方法的应用5.3.5 短期营运决策基本方法的应用生产何种产品的决策1.生产何种产品的决策生产何种产品的决策是指在企业现有的生产能力和生产技术组织条件下，利用一定的方法，对企业能够生产的不同产品进行比较、分析，选择经济效益最好的产品进行生产。决策方法：边际贡献分析法【例5-15】某公司准备利用剩余生产能力10 000机器小时开发新产品B和C。老产品A及新产品B和C的有关资料如表5-5所示。 表5-5 A、B、C产品有关资料 5.3.5 短期营运决策基本方法的应用项目A产品B产品C产品单价（元）220120200单位产品变动成本（元）180

47、 80120单位产品边际贡献（元） 40 40 80单位产品定额机器小时（小时） 80 40100固定成本总额（元）2 000要求：分析该企业是否应开发新产品。若开发新产品，应开发哪种新产品？ 1.生产何种产品的决策解：是否开发新产品可采用边际贡献分析法，比较新产品所获得的边际贡献总额是否超过A产品，边际贡献总额最大者为最优方案。计算如表5-6 所示。表5-6 计算结果表 项目A产品B产品C产品每种产品增加的最大生产量（件）125250100单位产品机器小时边际贡献（元）404080单位小时边际贡献（元）0.510.8增加的边际贡献总额（元）5 00010 0008 0005.3.5 短期营运

48、决策基本方法的应用B产品和C产品的边际贡献总额分别为10 000元、8 000元，均超过了A产品的边际贡献总额5 000元，所以应开发新产品。因为B产品的边际贡献总额最大，所以应选择开发B产品的决策方案。【技能训练十四】在【例5-15】中，若开发B产品需要购买专用设备一台，价值4 000元，开发C产品必须使A产品的产量减少20%，试问又该生产哪种产品？5.3.5 短期营运决策基本方法的应用2.亏损产品是否停产的决策5.3.5 短期营运决策基本方法的应用在企业生产的产品中，有时会出现亏损产品，针对这种情况，企业是停止亏损产品的生产呢？还是继续生产亏损产品呢？或是转产其他产品呢？亏损产品是指收入小

49、于成本的产品。亏损产品的含义亏损产品的种类亏损产品分实亏产品和虚亏产品，实亏产品是指销售收入小于变动成本，边际贡献为负数；虚亏产品是指提供的边际贡献虽为正数，但不足以弥补全部的固定成本。5.3.5 短期营运决策基本方法的应用2.亏损产品是否停产的决策5.3.5 短期营运决策基本方法的应用项 目甲产品乙产品丙产品合计销售量（件）10 00015 00020 000 单价（元） 100 80 90 单位产品变动成本（元） 60 50 70 销售收入（元）1 000 0001 200 0001 800 000 4 000 000变动成本总额（元） 600 000 750 0001 400 0002

50、750 000边际贡献总额（元） 400 000 450 000 400 0001 250 000固定成本（元） 250 000 300 000 450 0001 000 000税前利润（元）150 000150 000（50 000）250 000要求：采用差量分析法作出是否停产丙产品的决策。【例 5-16】某公司 2021年8月生产甲、乙、丙三种产品，其有关资料如表 5-7 所示。 表5-7 利润表1 解：丙产品亏损 50 000 元，是属于虚亏产品（边际贡献为正数）。下面我们采用差量分析法进行决策分析。方案一：不停产丙产品。方案二：停产丙产品。=不停产丙产品的收入-停产丙产品的收入 =4