（高职）项目一 认知审计职业ppt课件.ppt

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1、项目一 认知审计职业ppt课件 认知审计职业主讲教师电话：目 录一二三四了解审计的产生与发展 掌握审计的概念与分类 了解审计准则 了解审计的职能和作用 五掌握审计职业道德和法律责任 一了解审计的产生与发展 0审计产生的社会基础 审计产生的历史背景财产所有权和经营管理权的分离财产所有权和经营管理权的分离审计产生的客观基础受托经济责任关系受托经济责任关系0审计产生的社会基础 第三方第三方 审审 计计财产所有者财产所有者经营管理者经营管理者委托经济责任委托经济责任履行经济责任履行经济责任报告结果报告结果委托业务委托业务审查业务审查业务接受审查接受审查0审计产生的社会基础 1.维系受托经济责任关系是审

2、计产生和发展的基础。 2.提高劳动效率和经济效果是审计发展的动力。 3.现代科学技术是为审计的发展提供了方法和手段。审计产生和发展的客观依据1我国审计的产生和发展 公元前11世纪至1840年1840年至1949年1949年至今古代古代审计审计阶段阶段近代近代审计审计阶段阶段现代现代审计审计阶段阶段（1）国家审计的发展）国家审计的发展产生了产生了审计的审计的雏形雏形西周西周为审计为审计发展发展奠定了奠定了基础基础秦汉秦汉审计审计职能职能进一步进一步扩大扩大比部比部隋唐宋隋唐宋审计审计的的衰退衰退阶段阶段 元明清元明清1我国审计的产生和发展 （1）国家审计的发展）国家审计的发展1我国审计的产生和发

3、展 背景资料：背景资料：西周时实行西周时实行“分土封侯分土封侯”政治制度，周王将战争夺来的土地和奴政治制度，周王将战争夺来的土地和奴隶赐给各路诸侯，建立以农业经济为主体的社会经济体系。但随着政治、经隶赐给各路诸侯，建立以农业经济为主体的社会经济体系。但随着政治、经济的发展和生产关系的日趋复杂化，统治者的地位和权威需要巩固，朝廷财济的发展和生产关系的日趋复杂化，统治者的地位和权威需要巩固，朝廷财政收支需要监管，于是委派精明强干的心腹官吏开始实施财政监督。政收支需要监管，于是委派精明强干的心腹官吏开始实施财政监督。西周具西周具体设六官，天官体设六官，天官- -小宰与司会小宰与司会- -宰夫（行使审

4、计监督）。宰夫（行使审计监督）。实地审核财物出入，实地审核财物出入，监察官吏政绩。监察官吏政绩。要求：要求：1 1）分析西周时期国家审计起源，把握住西周时期国家审计初步形成的）分析西周时期国家审计起源，把握住西周时期国家审计初步形成的背景及其必要性；背景及其必要性； 2 2）西周时期国家审计的基本特征。）西周时期国家审计的基本特征。案例：西周时期的国家审计雏形1我国审计的产生和发展 周朝官制天官系统 1我国审计的产生和发展 司徒：掌管财政收入冢宰：掌管财政支出司会：掌管财政经济的审核和监督（财政监察制度） 周礼：“凡上之用，必考于司会。”“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。”小宰：掌管

5、政令宰夫：考核政绩并给予奖惩 周礼：“宰夫考其出入，而定刑赏。” “宰夫岁终，则令群吏正岁会；月终，则令正月要；旬终，则令正日成，而以考其治，治不以时举者，以造而诛之。” 宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国政府审计的产生。相关官职的职能1我国审计的产生和发展 1.初步形成了统一的审计模式 设置“御史大夫”，监察民政、财政及财物审计2.“上计”制度日趋完善 由各郡县自下而上定期呈报财政会计报告，皇帝亲自参加听取和审阅，并决定赏罚3.审计地位提高，职权扩大 御史制度是审计监制的重要组成 由御史大夫自上而下进行的御史监察制度和由诸郡县自下而上进行的上计制度，形成了一个上下贯通的由中央控制全国

6、的监察系统。但在秦汉官制中，并无专司审计职责的官员或机构。秦汉时期的国家审计1我国审计的产生和发展 隋：设置比部，隶属于都官或刑部，掌管国家财计监督，行使审计职权。 唐：比部审计之权通达财经各领域，下伸到州、县。 宋：专设审计司（院），隶属于太府寺。 审计司（院）的建立，是我国审计的正式命名。隋唐宋时期的国家审计1我国审计的产生和发展 元：取消比部，户部兼管会计报告的审核，独立的审计机构消亡。 明清两朝：在都察院下按行政区、分省设立清吏史，负责审查各省的财政收支。改御史台为都察院，为全国最高检察机关。元明清时期的国家审计1我国审计的产生和发展 近代审计阶段近代审计阶段民国审计变革时期民国审计变

7、革时期新民主主义革命时期新民主主义革命时期在革命组织和革命政权中在革命组织和革命政权中建立了审计制度：中华苏建立了审计制度：中华苏维埃共和国审计委员会、维埃共和国审计委员会、陕甘宁边区政府审计处陕甘宁边区政府审计处审计法规的完审计法规的完备达到空前的备达到空前的程度：程度：19281928年年审计法审计法；19291929年年审计审计组织法组织法等等我国近代审计发展阶段1我国审计的产生和发展 1982年年12月中华人民共和国宪法第月中华人民共和国宪法第91条和第条和第109条建立审计监督制度。条建立审计监督制度。1983年年9月月 审计署成立审计署成立 1985年年 审计工作的暂行规定审计工作

8、的暂行规定 1988年年12月月 审计条例审计条例1995年年 审计法审计法1997年年 审计法实施条例审计法实施条例2006年年 审计法修改审计法修改2010年年 审计法实施条例修改审计法实施条例修改审计的审计的振兴阶段振兴阶段我国现代审计发展阶段1我国审计的产生和发展 （2）民间审计的发展）民间审计的发展第一家会第一家会计师事务计师事务所所谢谢霖创办的霖创办的“正则正则”19181918中国中国注册注册会计师会计师协会协会成立成立中国中国注册会注册会计师独计师独立审计立审计准则准则19951995中华中华人民共人民共和国注和国注册会计册会计师法师法实施实施1991994 4恢复注恢复注册会

9、计册会计师制度师制度1980198019881988199519951我国审计的产生和发展 内部审计内部审计解放前的内部审计解放前的内部审计社会主义内部审计社会主义内部审计19531953年撤销年撤销我国早期我国早期民国时期民国时期解放初期解放初期皇室审计皇室审计寺院审计寺院审计现代内部审计现代内部审计19831983年逐步建立年逐步建立19198585年年审计署关于内部审审计署关于内部审计工作的若干规定计工作的若干规定20032003年年审计署关于内审计署关于内部审计工作的规定部审计工作的规定（3）内部审计的发展）内部审计的发展1国外审计的产生与发展 （1）西方国家审计的产生与发展）西方国家

10、审计的产生与发展奴隶制制度下的国家审计封建王朝中的国家审计封建王朝中的国家审计 资本主义时期的国家审计 古希腊、古罗马、古埃及（官厅审计）三权分立1国外审计的产生与发展 （2）西方民间审计的产生与发展）西方民间审计的产生与发展起源意大利意大利合伙制合伙制形成 股份制；股份制；公司法公司法发展英国式审计；英国式审计；美国式审计美国式审计1国外审计的产生与发展 南海公司背景： 1710年，英国政府用发行中奖债券所募集的资金成立了南海股份年，英国政府用发行中奖债券所募集的资金成立了南海股份有限公司；有限公司； 成立之初是为了采挖南海秘鲁和墨西哥的地下埋藏着的金银矿藏；成立之初是为了采挖南海秘鲁和墨西

11、哥的地下埋藏着的金银矿藏； 社会公众对南海公司的发展前景充满了信心；同时股票供求关系社会公众对南海公司的发展前景充满了信心；同时股票供求关系严重失衡，使得南海公司的股票一直十分抢手，价格不断上涨；严重失衡，使得南海公司的股票一直十分抢手，价格不断上涨； 1719年英国政府允许中奖债券总额的年英国政府允许中奖债券总额的70，即约，即约1000万英镑，万英镑，可与南海公司股票进行转换，作为交易条件，政府要逐年向公司可与南海公司股票进行转换，作为交易条件，政府要逐年向公司偿还，同时还获得了对南海和南美洲的贸易垄断权。偿还，同时还获得了对南海和南美洲的贸易垄断权。案例：“南海公司”破产案始末1国外审计

12、的产生与发展 v 1719年底传闻炒怍年底传闻炒怍： 大量可实现利润；大量可实现利润； 高达高达60%股利支付率股利支付率v 公司股价：公司股价： 1719年中：股价为年中：股价为114英镑英镑 1720年年1月起股价狂飙，掀起投资热潮月起股价狂飙，掀起投资热潮投机浪潮席卷全国投机浪潮席卷全国南海神话1国外审计的产生与发展 1720年6月英国国会通过了泡沫公司取缔法,对股份公司的成立进行严格限制； 公众开始清醒，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上； 7月份开始，外国投资者首先抛出南海股票，撤回资金； 投机热潮冷却，南海公司股价一落千丈； 12月份股价最终仅为124英镑，年底政府对南海公司进

13、行清理。一朝梦醒1国外审计的产生与发展 1国外审计的产生与发展 事实真相：成立以来：成立以来： 惨淡经营、表现平平，效益一直不理想；惨淡经营、表现平平，效益一直不理想； 在对外贸易方面没有取得多大成功；在对外贸易方面没有取得多大成功； 在进行清理时发现实际资本所剩无几。在进行清理时发现实际资本所剩无几。真相大白1国外审计的产生与发展 审计起因： 1720年年9月，南海公司宣布破产倒闭；月，南海公司宣布破产倒闭； 债权人和股东要求议会调查真相；债权人和股东要求议会调查真相； 议会组织了一个议会组织了一个13人的人的“特别委员会特别委员会” 并聘请了精通会计实务的并聘请了精通会计实务的 Charl

14、es snell对南海公司账目进行查对南海公司账目进行查询和审核。询和审核。 审计结果： Charles snell提交了一份对其会计账簿进行检查的意见，指出提交了一份对其会计账簿进行检查的意见，指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。审计起因与结果1国外审计的产生与发展 是注册会计师审计的催产剂，在西方审计史具有里程碑式的影响 进一步说明了建立在所有权和经营权分离基础上的股份有限公司必须要由注册会计师作为独立的第三方来协调、平衡所有者和经营者之间的经济责任。意义和影响：开民间审计先河1国外审计的产生与发展 阶段阶段详细审计详细审计资产负债表审计资产

15、负债表审计报表审计报表审计现代审计现代审计时间时间1844年年20世纪初世纪初20世纪初世纪初30年代年代30、40年代年代40年代后年代后特特征征对对象象会计账簿会计账簿账簿账簿及资产负债表及资产负债表全部报表全部报表及财务资料及财务资料报表审计、报表审计、咨询服务等咨询服务等目目的的查错防弊查错防弊判断公司信用状况判断公司信用状况提出提出客观公正意见客观公正意见鉴证、鉴证、非鉴证服务非鉴证服务方方法法详细审查详细审查重点审查重点审查资产负债表抽查法资产负债表抽查法测试内控测试内控广泛采用抽样方法广泛采用抽样方法抽样、内控测试计算抽样、内控测试计算机辅助审计机辅助审计使用人使用人股东股东股东

16、及债权人股东及债权人社会公众社会公众社会公众社会公众1国外审计的产生与发展 （3）西方内部审计的产生与发展）西方内部审计的产生与发展 在西方国家内审的起源应追溯到古代和中世纪。它也是应受托在西方国家内审的起源应追溯到古代和中世纪。它也是应受托经济责任关系的出现，组织内部需要经济监督而形成的。经济责任关系的出现，组织内部需要经济监督而形成的。二十世二十世纪出现了近代内审以美国为代表。纪出现了近代内审以美国为代表。 美国银行家摩根创立的联合钢铁公司，除钢铁企业外，还拥有美国银行家摩根创立的联合钢铁公司，除钢铁企业外，还拥有石油、煤炭及交通运输等企业，为了加强集中管理企业内部必须石油、煤炭及交通运输

17、等企业，为了加强集中管理企业内部必须设置独立机构进行监督。这就是设置独立机构进行监督。这就是近代内审产生的根源近代内审产生的根源。二掌握审计的概念与分类 1审计的概念 审审核、审查；计计算、核算 审计查账？ 谁来审？ 审谁？ 审什么？ 怎么审？ 为什么审？专职机构和人员专职机构和人员被审计单位被审计单位财政财务收支及有关经济活动财政财务收支及有关经济活动运用审计方法审查真实性、合运用审计方法审查真实性、合法性、效益性，评价经济责任法性、效益性，评价经济责任维护财经法纪，改善经营管理，维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控提高经济效益，促进宏观调控1审计的概念 审计是指由专职机构

18、和人员依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。 注意：审计的主体是审计人，是指国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织，统称为“专职机构和人员”。 审计的性质是经济监督，独立性是其本质特征。1审计的概念 审计有三个基本特征：独立性、权威性、公正性。审计的独立性指审计机构和审计人员依法独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。 独立性主要表现在：机构独立、人员独立、 工作独立、经济独立。审计的权威性指审计机构在宪法中所明确的法律地位，依法独立行

19、使职权，不受任何干涉，其审计结论和审计决定具有法律效力。 权威性来自两个方面：法律赋予的权威； 自身工作树立的权威。审计的公正性反映了审计工作的基本要求。审计人员只有同时保持独立性、公正性，才能取信于审计委托人以及被审计人，才能真正树立审计权威的形象。2审计的分类 分类依据类 型审计主体按审计主体分类政府审计政府审计机关民间审计财政部审核批准成立的民间审计组织内部审计本部门和本单位内部专职的审计机构或人员分类依据类 型审计目的和内容按审计的内容分类经营审计评价被审计单位经营活动的效果和效率合规性审计确定被审计单位是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则，或者是否遵守将影响经营或报告的合同要求。财

20、务报表审计确定财务报表整体是否按特定标准进行编制并对此发表意见。2审计的分类 2审计的分类 分类依据类 型审计所使用的技术和方法按技术方法分类账表导向审计围绕会计凭证、账簿和财务报表编制过程进行内部控制导向审计以内部控制系统评价为基础风险导向审计审计人员从对环境和企业经营进行全面的风险分析出发三了解审计的职能和作用 1审计的职能 审计职能指审计本身所固有的内在功能。它不以人们的主观意志为转移，是适应社会经济发展需要所具备的能力。 三项基本职能三项基本职能经济监督经济监督经济评价经济评价经济鉴证经济鉴证1审计的职能 经济监督指监察和督促被审计单位的全部经济活动在规定的范围之内，在正常的轨道上运行

21、。 经济卫士 经济评价指通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、预测、决策等方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的目标进行，经济效益的高低优劣以及内部控制是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进其改善经营管理，提高经济效益。 经济医师 经济鉴证亦称审计公证。指通过审查鉴定，确定被审计单位的会计资料及有关资料是否真实、合法和合理，是否可以信赖，并作出书面证明。 经济裁判2审计的作用 防护性作用防护性作用可以揭露损失浪费可以揭露损失浪费可以揭露贪污舞弊可以揭露贪污舞弊可以揭露失职渎职可以揭露失职渎职建设性作用建设性作用促进受托经济责任切实履行促进受托经济责任切实履行促进经济秩序的

22、正常运行和促进经济秩序的正常运行和 经济利益的正确处理经济利益的正确处理促进经济效益的充分实现和促进经济效益的充分实现和 社会效益的正当保障社会效益的正当保障促进经营管理的完善促进经营管理的完善促进廉政建设促进廉政建设促进宏观调控促进宏观调控四了解审计准则 1审计准则概述 （1）概念）概念 审计对象审计对象 审计准则是规范审计人员审计准则是规范审计人员执行审计业务，获取审计执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。具审计报告的专业标准。客体行为规范客体行为规范审计评价标准审计评价标准主体行为规范主体行为规范审计准则审计准则1审计准则概述 （2）一般

23、内容结构）一般内容结构外勤工外勤工作准则作准则一般一般准则准则报告报告准则准则1审计准则概述 （3）作用）作用为衡量和评价审计工作质量提供了依据，有助于提高审计为衡量和评价审计工作质量提供了依据，有助于提高审计工作质量工作质量有助于规范审计工作，维护社会经济秩序有助于规范审计工作，维护社会经济秩序有助于社会公众对审计工作结果的信任有助于社会公众对审计工作结果的信任有助于维护审计组织和审计人员的正当权益，使他们免受有助于维护审计组织和审计人员的正当权益，使他们免受不公正的指责和控告不公正的指责和控告1审计准则概述 （4）国际审计准则简介）国际审计准则简介l 制定机构制定机构 国际审计实务委员会国

24、际审计实务委员会l 制定依据制定依据 利马宣言利马宣言、东京宣言东京宣言、声明和报告声明和报告l 最高审计机关国际审计组织审计准则框架最高审计机关国际审计组织审计准则框架 一般准则一般准则 现场工作准则现场工作准则 报告准则报告准则2我国审计准则的主要内容 （1）政府审计准则）政府审计准则第一章总则；第二章审计机关和审计人员；第三章审计计划；第四章审计实施，包括审计实施方案、审计证据、审计记录、重大违法行为检查；第五章审计报告，包括审计报告的形式和内容、审计报告的编审、专题报告和综合报告、审计结果公布、审计整改检查；第六章审计质量控制和责任；第七章附则2我国审计准则的主要内容 （2）内部审计准

25、则）内部审计准则内部审计基本准则内部审计基本准则 内部审计具体准则内部审计具体准则 内部审计实务指南内部审计实务指南 2我国审计准则的主要内容 （3）民间审计准则）民间审计准则会计师事务所质量控制准则目标要求鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则相关服务准则对财务信息执行商定程序代编财务信息中国注册会计师业务准则2我国审计准则的主要内容 （3）民间审计准则）民间审计准则审计准则规范执行历史财务信息（主要是财务报表）的审计业务要求注册会计师综合使用审计方法，对财务报表是否不存在重大错报漏报提供合理保证执业准则体系的核心内容2我国审计准则的主要内容 （3）民间审计准则）民间审计准则审阅准

26、则规范执行历史财务信息（主要是财务报表）的审阅业务要求使用询问和分析程序，对审阅后的财务报表提供有限保证2我国审计准则的主要内容 （3）民间审计准则）民间审计准则其他鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证 保证程度目标作用合理保证注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平 作为采用积极方式提出结论的基础 有限保证注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平 作为采用消极方式提出结论的基础 其他鉴证业务准则历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务预测性财务信息的审核2我国审计准则的主要内容 （3）民间审计准则）民间审计准则执行商定程序特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财

27、务信息就执行的商定程序及其结果出具报告对象方法结果执行与特定主体商定的具有审计性质的程序2我国审计准则的主要内容 （3）民间审计准则）民间审计准则 代编业务的目标是注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。注册会计师执行代编业务，应当遵守相关职业道德规范，恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。2我国审计准则的主要内容 （3）民间审计准则）民间审计准则 制定会计师事务所质量控制准则是为了规范会计师事务所建立并保持有关财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务的质量控制制度。 目

28、标对象目标会计师事务所建立并保持质量控制制度，以合理保证：会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的审计报告。 注册会计师在业务层面上实施质量控制程序，以合理保证其在审计工作中遵守职业准则和适用的法律法规的规定并出具适合具体情况的审计报告。2我国审计准则的主要内容 （3）民间审计准则）民间审计准则制定会计师事务所质量控制准则要求会计师事务所制定政策和程序。如培育以质量为导向的内部文化、合理保证事务所及人员遵守职业道德规范、对质量控制制度各要素的运行情况适当记录、对执行的业务进行具体的质量控制会计师事务所制定有关客户关系和特定业务的接受与保

29、持的政策和程序，以合理保证只有在符合有关条件时才能接受与保持客户关系和特定业务会计师事务所制定监控政策和程序，周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查五掌握审计职业道德和法律责任 1审计职业道德 （1）一般原则）一般原则 独立原则独立原则是指审计人员在执业中应在形式上和实质上独立于其所服务的是指审计人员在执业中应在形式上和实质上独立于其所服务的对象和其他组织机构及人员。对象和其他组织机构及人员。 形式上独立形式上独立就是在社会公众看来，审计人员完全是一种独立的就是在社会公众看来，审计人员完全是一种独立的”第三者第三者“身份

30、。身份。 实质上独立实质上独立就是审计人员除按规定向委托人收取业务费外，与委托和被就是审计人员除按规定向委托人收取业务费外，与委托和被审计单位无其他任何利害关系。审计单位无其他任何利害关系。 客观原则客观原则是指审计人员要站在客观立场上，对有关事项进行调查、取证是指审计人员要站在客观立场上，对有关事项进行调查、取证、分析判断，并提出审计意见。要做到实事求是，不主观臆断。、分析判断，并提出审计意见。要做到实事求是，不主观臆断。 公正原则公正原则是指审计人员应具有正直、诚实的品德，办事公平合理、不偏是指审计人员应具有正直、诚实的品德，办事公平合理、不偏不倚。不倚。1审计职业道德 （2）专业胜任能力

31、与技术规范）专业胜任能力与技术规范 注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守注册会计师审计准则等注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守注册会计师审计准则等职业规范，职业规范，合理运用会计准则合理运用会计准则和其他国家相关技术规范。和其他国家相关技术规范。 会计师事务所和注册会计师会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务不得承办不能胜任的业务。 注册会计师执行业务时应当注册会计师执行业务时应当保持应有的职业谨慎保持应有的职业谨慎。 注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。指导、监督和

32、检查。 注册会计师对有关业务注册会计师对有关业务形成结论或提出意见时，应当以充分、适当的审形成结论或提出意见时，应当以充分、适当的审计证据为依据计证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见。，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见。 注册会计师注册会计师不得对未来事项的可实现程度作出保证不得对未来事项的可实现程度作出保证。 注册会计师在审计过程中发现的注册会计师在审计过程中发现的违反会计准则违反会计准则及国家其他相关技术规范及国家其他相关技术规范的事项，应当按照注册会计师审计准则的要求进行适当处理。的事项，应当按照注册会计师审计准则的要求进行适当处理。1审计职业道德

33、 （3）对客户的责任）对客户的责任 注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户竭诚为客户服务服务 。 注册会计师应当注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任按照业务约定履行对客户的责任。 注册会计师应当对执行业务过程中知悉的注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密商业秘密保密，并，并不得利用其为自己或他人谋取利益。不得利用其为自己或他人谋取利益。 除有关法规允许的情形外，会计师事务所除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。式为客户提供鉴证服务。1审计职业道德 （4）对同行的责任）对同

34、行的责任对同行的责任是指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、对同行的责任是指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师相互关系中所应遵循的道德标准，注册会计师相互关系中所应遵循的道德标准，包括：包括： 注册会计师应当与同行注册会计师应当与同行保持良好的工作关系保持良好的工作关系，配合同行工作。，配合同行工作。 注册会计师注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益不得诋毁同行，不得损害同行利益。 会计师事务所会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会注册会计师计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会

35、计师事务所执业。不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。 会计师事务所会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务不得以不正当手段与同行争揽业务。1审计职业道德 （5）其他责任）其他责任 注册会计师应当维护职业形象，注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。不得有可能损害职业形象的行为。 注册会计师及其所在会计师事务所注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。式招揽业务。 注册会计师及其所在会计师事务所注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。揽业务。 注册会计师及其所在会计师事务所注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务方式招揽业务，也，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。益。 会计师事务所、注册会计师会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。业务。2法律责任 法律责任行政责任民事责任刑事责任警告、暂停执业、罚款、吊销注册会计师证书等 赔偿受害人损失包括罚金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罚等