（高职)11第11章非流动负债ppt课件.ppt

《（高职)11第11章非流动负债ppt课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（高职)11第11章非流动负债ppt课件.ppt（61页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、11第11章非流动负债 本章应付债券应与持有至到期投资结合学习和复习，本章应付债券应与持有至到期投资结合学习和复习，可转换公司债券转换为普通股，应与长期至到期投资、可转换公司债券转换为普通股，应与长期至到期投资、实收资本、资本公积结合学习和复习。实收资本、资本公积结合学习和复习。企业会计准则企业会计准则-借款费用借款费用企业会计准则企业会计准则-租赁租赁企业会计准则企业会计准则-金融工具确认和计量金融工具确认和计量企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第6 6 号号资金活动资金活动A A公司公司 B B公司公司企业用于投资、融资、风企业用于投资、融资

2、、风险管理的工具等险管理的工具等发行公司债券发行公司债券（金融负债）（金融负债）发行公司普通股发行公司普通股（权益工具）（权益工具）债券投资债券投资（金融资产）（金融资产）发行公司普通股发行公司普通股（权益工具）（权益工具）是指能证明拥有某个企业是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。中的剩余权益的合同。金金融融工工具具基本金融工具基本金融工具衍生金融工具衍生金融工具现金现金 应收款项应收款项应付款项应付款项债券投资债券投资股权投资等股权投资等金融期货金融期货 金融期权金融期权金融互换金融互换金融远期金融远期净额结算的商品期货等净额结算的商品期货等

3、长期借款的核算长期借款的核算 借款费用借款费用应付债券的核算应付债券的核算长期应付款的核算长期应付款的核算重点难点 11.1 11.1 长期借款长期借款 企业从银行、其他金融机构或其他单位借入的、偿还期企业从银行、其他金融机构或其他单位借入的、偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的借款。在一年或超过一年的一个营业周期以上的借款。按照贷款单位和贷款种类，分别按照贷款单位和贷款种类，分别“本金本金”、“溢折价溢折价”、“交易费用交易费用”等进行明细核算。等进行明细核算。（一）企业借入长期借款时：（一）企业借入长期借款时：借：银行存款借：银行存款 长期借款长期借款交易费用交易费用 贷：长期借款贷

4、：长期借款-本金本金 贷记或借记本科目（溢折价）贷记或借记本科目（溢折价） 账户设置账户设置 （二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记期借款的利息费用，借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务财务费用费用”、“研发支出研发支出”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。 资产负债表日，应按实际利率法计算确定的长期借款折价和资产负债表日，应按实际利率法计算确定的长期借款折价和交易费用摊销金额，借记交易费用摊销金额，借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务财务费用费用”、

5、“研发支出研发支出”科目，贷记本科目（溢折价、交易费用）；科目，贷记本科目（溢折价、交易费用）；摊销的溢价，做相反的会计分录。摊销的溢价，做相反的会计分录。 实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。同约定的名义利率计算确定利息费用。 账户设置账户设置（三）归还长期借款本金时，借记本科目，贷记（三）归还长期借款本金时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”科目。同时，应转销该项长期借款的溢折科目。同时，应转销该项长期借款的溢折价和交易费用的金额，借记价和交易费用的金额，借记“在建工程在建工程”、“制造

6、费制造费用用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”科目，贷记本科目科目，贷记本科目（溢折价、交易费用）；转销的溢价余额，做相反的会（溢折价、交易费用）；转销的溢价余额，做相反的会计分录。计分录。 账户设置账户设置应付债券的概念应付债券的概念及发行及发行账户设置账户设置 账务处理账务处理发行时发行时计息和溢折价摊销计息和溢折价摊销到期时到期时应付债券应付债券-面值面值 -利息调整利息调整 -应计利息应计利息企业发行的可转换公司债券，企业发行的可转换公司债券，应在本科目设置应在本科目设置“可转换公可转换公司债券司债券” 明细科目进行核明细科目进行核算。算。 1. 1. 应付债券概述应付债券

7、概述持有至到期投资持有至到期投资-成本成本 -利息调整利息调整 -应计利息应计利息 根据根据公司法公司法规定，股份有限公司、国有独资企业和规定，股份有限公司、国有独资企业和两个以上的国有企业或者其他两个以上的国有投资主体投两个以上的国有企业或者其他两个以上的国有投资主体投资设立的有限责任公司，为筹集生产经营资金，可依照资设立的有限责任公司，为筹集生产经营资金，可依照公司法公司法的规定发行公司债券。的规定发行公司债券。 发行公司债券必须符合发行公司债券必须符合公司法公司法规定的条件：规定的条件：股份有限公司的净资产不低于人民币三千万元，有限责股份有限公司的净资产不低于人民币三千万元，有限责任公司

8、的净资产不低于人民币六千万元；任公司的净资产不低于人民币六千万元；累计债券总额不超过公司净资产的累计债券总额不超过公司净资产的40%40%；最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息；最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息；筹集的资金投向符合国家产业政策；筹集的资金投向符合国家产业政策；债券的利率不得超过国务院限定的利率水平；债券的利率不得超过国务院限定的利率水平；国务院规定的其他条件。国务院规定的其他条件。 债券的发行价格。债券的发行价格由将来按票面债券的发行价格。债券的发行价格由将来按票面利率支付的利息与面值折算成的现值决定的，即：利率支付的利息与面值折算成的现值决定的，即

9、： 债券的发行价格按市场利率计算的票面价值的债券的发行价格按市场利率计算的票面价值的现值按市场利率计算的票面利息的现值现值按市场利率计算的票面利息的现值2应付债券的发行价格应付债券的发行价格 摊销方法 债券的溢价或折价的摊销，是指将债券溢价逐期在利息费用（筹资方）或利息收益（投资方）中扣除将债券溢价或折价逐期转作利息费用或利息受益，即将债券的溢价或折价在债券存续期内逐期调整利息费用或利息收益。步骤先计算每期应付给债权人的利息=债券面值票面利率期限，记入“应付利息”或者“应付债券应计利息”的贷方；然后计算应该确认的利息费用=应付债券的账面余额实际利率期限，记入“财务费用”的借方；根据两者之间的差

10、额记入“应付债券利息调整”的相应方向 注意：最后一年计算利息时，应该先把尚未注意：最后一年计算利息时，应该先把尚未摊销完的利息调整摊销完，然后倒挤出当期摊销完的利息调整摊销完，然后倒挤出当期的财务费用的财务费用 先计算各期实际的利息费用，即用实际利率乘以先计算各期实际的利息费用，即用实际利率乘以本期期初应付债券的余额。应付债券余额是应付债券本期期初应付债券的余额。应付债券余额是应付债券的账面价值与累计已摊销的折价数之和，或与累计已的账面价值与累计已摊销的折价数之和，或与累计已摊销的溢价数之差。然后，以债券面值乘以债券票面摊销的溢价数之差。然后，以债券面值乘以债券票面利率，作为当期应支付的利息。

11、最后，以各期实际的利率，作为当期应支付的利息。最后，以各期实际的利息费用与当期应支付的利息的差额，作为本期应摊利息费用与当期应支付的利息的差额，作为本期应摊销的溢价或折价数。销的溢价或折价数。 20132013年年1212月月3131日，甲公司经批准发行日，甲公司经批准发行5 5年期一次还年期一次还本，分次付息的债券本，分次付息的债券1000000010000000元，债券利息在每年元，债券利息在每年1212月月3131日支付，票面利率为日支付，票面利率为6%6%，实际利率为，实际利率为5%5%。实际的。实际的发行收入为发行收入为1043270010432700元，编制相关会计分录。元，编制相

12、关会计分录。 (1)(1)溢价发行债券的核算溢价发行债券的核算 借：银行存款借：银行存款 1043270010432700 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1000000010000000 应付债券应付债券利息调整利息调整 432700432700 借：财务费用借：财务费用 521635 521635 应付债券应付债券利息调整利息调整 78365 78365 贷：应付利息贷：应付利息/ /银行存款银行存款 60000060000020142014年年1212月月3131日日20132013年年1212月月3131日日借：财务费用借：财务费用 517716.75 517716.75 应付债券应

13、付债券利息调整利息调整 82283.25 82283.25 贷：应付利息贷：应付利息/ /银行存款银行存款 600000600000 借：财务费用借：财务费用 513602.59 513602.59 应付债券应付债券利息调整利息调整 86397.41 86397.41 贷：应付利息贷：应付利息/ /银行存款银行存款 600000600000借：财务费用借：财务费用 509282.78 509282.78 应付债券应付债券利息调整利息调整 90717.28 90717.28 贷：应付利息贷：应付利息/ /银行存款银行存款 600000600000借：财务费用借：财务费用 505062.94 50

14、5062.94 应付债券应付债券利息调整利息调整 94937.06 94937.06 贷：应付利息贷：应付利息/ /银行存款银行存款 600000600000(2)(2)平价发行债券的核算平价发行债券的核算【例题例题】甲公司于甲公司于20142014年年1 1月月1 1日按面值发行三年日按面值发行三年期、到期一次还本付息公司债券期、到期一次还本付息公司债券40004000万元，票面万元，票面年利率为年利率为4%4%（不计复利），所筹资金用于建造固（不计复利），所筹资金用于建造固定资产，工程一年后完工。假定名义利率和实际定资产，工程一年后完工。假定名义利率和实际利率基本一致。利率基本一致。（1

15、1）发行债券时，）发行债券时，借：银行存款等借：银行存款等 40 000 00040 000 000 贷：应付债券面值贷：应付债券面值40 000 00040 000 000（2 2）20142014年末计提债券计息时：年末计提债券计息时：借：在建工程借：在建工程 1 600 0001 600 000 贷：应付债券应计利息贷：应付债券应计利息1 600 0001 600 000（3 3）20152015、20162016两年末计提债券利息时：两年末计提债券利息时：借：财务费用借：财务费用 1 600 0001 600 000 贷：应付债券应计利息贷：应付债券应计利息1 600 0001 600

16、 000（4 4）20172017年债券到期时，年债券到期时，借：应付债券面值借：应付债券面值 40 000 00040 000 000 应计利息应计利息4 800 0004 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 44 800 00044 800 000折价发行：当债券的票面利率低于市场利率时，折价发行：当债券的票面利率低于市场利率时，债券的价格低于其票面金额发行。债券的价格低于其票面金额发行。 【例题例题】企业发行债券面值为企业发行债券面值为100 000100 000元，票面元，票面利率利率5 5，市场利率，市场利率6 6，期限，期限5 5年，企业折价发年，企业折价发行债券之后，采用实

17、际利率法摊销债券折价。行债券之后，采用实际利率法摊销债券折价。 (3)(3)折价发行债券的核算折价发行债券的核算 (1)(1)发行价发行价 发行价发行价= =到期本金现值到期本金现值+ +年金现值年金现值 到期本金现值到期本金现值= =面值面值市场利率的一元复利现值系数市场利率的一元复利现值系数=100 =100 0000000.7473=7 4730.7473=7 473（元）（元） 年金现值年金现值= =年金年金年金现值系数年金现值系数=5 000=5 0004.212 4.212 21 06021 060（元）（元） 发行价发行价=7 473=7 4732 106 2 106 95 79

18、095 790（元）（元）债券折价金额债券折价金额=100 000-95 790=4210=100 000-95 790=4210（元）（元） （查表：（查表：6%6%的五年期的一元复利现值系数为：的五年期的一元复利现值系数为：0.74730.7473；6%6%的五年期的年的五年期的年金现值系数为：金现值系数为：4.2124.212）（2 2）收到发行债券款时）收到发行债券款时借：银行存款借：银行存款 95 79095 790 应付债券应付债券利息调整利息调整 4 2104 210 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 100 000100 000(3)(3)折价发行债券的核算折价发行债券的核算

19、年末计算确定债券的利息费用和摊销债券折价时：根据有关资料，可年末计算确定债券的利息费用和摊销债券折价时：根据有关资料，可编制债券折价摊销表，见下表编制债券折价摊销表，见下表期数期数应计利息应计利息利息费用利息费用折价摊销折价摊销未摊销折价未摊销折价账面价值账面价值面值面值5 5期初期初6 6期初期初面值面值发行时发行时4 2104 21095 79095 7901 15 0005 0005 7475 7477477473 4633 46396 53796 5372 25 0005 0005 7925 7927927922 6712 67197 32997 3293 35 0005 0005 8

20、405 8408408401 8311 83198 16998 1694 45 0005 0005 8905 89089089094194199 05999 0595 55 0005 0005 9415 9419419410 0100 000100 000债券折价摊销表（实际利率法）债券折价摊销表（实际利率法） 表：表：9-1 9-1 单位：元单位：元(3)(3)折价发行债券的核算折价发行债券的核算根据折价摊销表，编制会计分录如下：根据折价摊销表，编制会计分录如下：第一年利息费用：第一年利息费用：借：财务费用借：财务费用 5 7475 747 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 5 00

21、05 000 利息调整利息调整 747747第二年利息费用：第二年利息费用：借：财务费用借：财务费用 5 7925 792 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 5 0005 000 利息调整利息调整 792792以后各期会计分录只是金额不同。以后各期会计分录只是金额不同。 (4)(4)到期还本付息时到期还本付息时: :借：应付债券借：应付债券面值面值 100 000100 000 - -应付利息应付利息 25 00025 000 贷：银行存款贷：银行存款 125 000125 000 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用

22、之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应当计入初始确认金额，不单独确认为应收项目。在随后收到这应当计入初始确认金额，不单独确认为应收项目。在随后收到这部分利息时，直接冲减初始确认金额。部分利息时，直接冲减初始确认金额。 持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值。实际利率应当在取得持有至入，计入持有至到期投资账面价值。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。资产负债表日，持有至到期投资时确定，在随后期间保持

23、不变。资产负债表日，持有至到期投资应当按摊余成本计量。到期投资应当按摊余成本计量。 处置持有至到期投资时，应将所取得对价的公允价值与该投处置持有至到期投资时，应将所取得对价的公允价值与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。资账面价值之间的差额确认为投资收益。 1.概述概述 可转换公司债券是指发行人；依照法定程序可转换公司债券是指发行人；依照法定程序发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。股份的公司债券。 我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为行方式，债券最短期限为3 3

24、年，最长期限为年，最长期限为5 5年。年。 （1 1）可转换公司债券在未转换为股份前，其会计核）可转换公司债券在未转换为股份前，其会计核算与一般公司债券相同，即按期计提利息，并摊销溢算与一般公司债券相同，即按期计提利息，并摊销溢价和折价。价和折价。 （2 2）可转换公司债券到期末转换为股份的，按照可）可转换公司债券到期末转换为股份的，按照可转换公司债券募集说明书的约定，于期满后转换公司债券募集说明书的约定，于期满后5 5个工作日个工作日内偿还本息。偿还债券本息的会计核算与一般公司债内偿还本息。偿还债券本息的会计核算与一般公司债券相同。券相同。 （3 3）债券持有者行使转换权利，将可转换公司债）

25、债券持有者行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，如债券面额不足转换券转换为股份时，如债券面额不足转换1 1股股份的部分，股股份的部分，企业应当以现金偿还。企业应当以现金偿还。 例：甲公司经批准于例：甲公司经批准于20132013年年1 1月月1 1日按照面值发日按照面值发行行5 5年期的一次还本，分次付息的可转换公司年期的一次还本，分次付息的可转换公司债券债券200000000200000000元，款项已经收存银行，债券元，款项已经收存银行，债券票面利率为票面利率为6%6%，实际利率为，实际利率为9%9%，债券发行一年，债券发行一年之后可以转换成股票，假设按照债券的面值转之后可以转换成股

26、票，假设按照债券的面值转化，每化，每1010元转化元转化1 1股，股票面值为每股股，股票面值为每股1 1元元。 A A公司公司20132013年年1 1月月1 1日发行面值为日发行面值为200200万元、票面利率为万元、票面利率为6%6%、3 3年期、年期、到期时一次还本付息的可转换公司债券，发行收款为到期时一次还本付息的可转换公司债券，发行收款为191191万元（不考万元（不考虑债券发行费用）。债券发行一年后，债券持有者可将其转换为股份，虑债券发行费用）。债券发行一年后，债券持有者可将其转换为股份，每每5 5元转普通股元转普通股1 1股，普通股每股面值为股，普通股每股面值为1 1元。元。B

27、B公司于公司于20132013年年7 7月月1 1日从日从证券市场上购入证券市场上购入A A公司发行的面值为公司发行的面值为8080万元的债券，实际支付价款万元的债券，实际支付价款76.476.4万元（不考虑相关费用）。万元（不考虑相关费用）。B B公司于公司于20092009年年3 3月月1 1日将持有的日将持有的8080万万元（面值）的元（面值）的A A公司债券全部转换为东方公司股份。公司债券全部转换为东方公司股份。A A公司和公司和B B公司债公司债券溢折价采用直线法摊销。券溢折价采用直线法摊销。 要求：（要求：（1 1）编制）编制A A公司从公司从20132013年年1 1月月1 1日

28、发行债券到日发行债券到20142014年年3 3月月1 1日债转股的会计分录。（日债转股的会计分录。（2 2）编制）编制B B公司从公司从20132013年年7 7月月1 1日购入债券到日购入债券到20142014年年3 3月月1 1日债权转股权的会计分录（金额单位用万元表示）。日债权转股权的会计分录（金额单位用万元表示）。 11.3 11.3 长期应付款长期应付款11.3.1 11.3.1 应付融资租赁款核算应付融资租赁款核算 长期应付款长期应付款企业除长期借款和应付企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以

29、分期付款付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等，而具方式购入固定资产发生的应付款项等，而具有融资性质的延期付款购买的资产，就应按有融资性质的延期付款购买的资产，就应按购买价款的现值，借记购买价款的现值，借记“固定资产固定资产”科目，科目，按应支付的价款总额贷记按应支付的价款总额贷记“长期应付款长期应付款”账账户，按其差额借记户，按其差额借记“未确认融资费用未确认融资费用”账户账户。 长期应付款核算的账户设置长期应付款核算的账户设置 “长期应付款长期应付款” “未确认融资费用未确认融资费用”11.3 11.3 长期应付款长期应付款企业会计准则企业会计准则租赁租赁租

30、赁分类租赁分类基本概念基本概念会计科目的设置会计科目的设置融资租赁中承租人的会计处理融资租赁中承租人的会计处理租租赁赁1 1、租金、租金按期摊销计入费用按期摊销计入费用2 2、若有激励措施，摊销期应以整个租赁期、若有激励措施，摊销期应以整个租赁期3 3、改良支出，设置、改良支出，设置“经营租入固定资产改良经营租入固定资产改良”进进行核算后，在编制资产负债表时，并入行核算后，在编制资产负债表时，并入“固定固定资产原价资产原价”列示。并在剩余租赁期与租赁资产列示。并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。的方法单独计

31、提折旧。1 1、租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确、租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入认为收入2 2、若有激励措施，摊销期应以整个租赁期、若有激励措施，摊销期应以整个租赁期融资确认标准：处理思路：视同借款购买，支付租金融资确认标准：处理思路：视同借款购买，支付租金= =还本付息还本付息 承租方融资租入一项资产涉及的主要会计问题：承租方融资租入一项资产涉及的主要会计问题：（1 1）根据实质重于形式原则，必须将融资租入资产视同自有资产入）根据实质重于形式原则，必须将融资租入资产视同自有资产入账，融资租赁资产、负债的入帐价值的确认（两种情况）账，融资租赁资产、负债的入帐价值的确认（两

32、种情况）（2 2）未确认融资费用的分摊：分）未确认融资费用的分摊：分摊未确认融资费用的方法有直线法、摊未确认融资费用的方法有直线法、年数总和法和实际利率法，本期应负担的融资费用计入财务费用。年数总和法和实际利率法，本期应负担的融资费用计入财务费用。 （3 3）支付租金）支付租金 （4 4）融资租入资产的折旧以及其他费用的处理。）融资租入资产的折旧以及其他费用的处理。 （5 5）租赁期满后的帐务处理）租赁期满后的帐务处理，承租人通常对租赁资产有三种选承租人通常对租赁资产有三种选择权：返还、留购和优惠续租。择权：返还、留购和优惠续租。融资租赁融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全，是指实质

33、上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。能不转移。第六条第六条 符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：租赁：1.1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。这种情况通常是指在租赁合同中已经约定、或者根据这种情况通常是指在租赁合同中已经约定、或者根据其他条件在租赁开始日作出合理判断，租赁期届满时其他条件在租赁开始日作出合理判断，租赁期届满时出租人能够将资产的所有权转移给承租人。出租人能够将资产的所有权转移给承

34、租人。2.2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。种选择权。3.3.即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。其中产使用寿命的大部分。其中“大部分大部分”，通常掌握在，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的租赁期占租赁资产使用寿命的75%75%以上（含以上（含75%75%）。）。4.4.承

35、租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。日租赁资产公允价值。租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。人才能使用。其中。其中“几乎相当于几乎相当于”，通常掌握在，通常掌握在90%90%（含（含90%90%）以）以上。上。 经营租赁的特征经营租赁的特征: :经营租赁是指除融资租赁以外的经营租赁

36、是指除融资租赁以外的其他租赁。其他租赁。 通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的所有权通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。权，而不存在优惠购买选择权。承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，加承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。“最低最低”是整个租赁期内，可确定基本付款额，是整个租赁期内，可确定基本付款额，做账时计入做账时计入“长期应付款长期应付款”中。中。在租赁期内，承租人可能

37、支付的款项包括：在租赁期内，承租人可能支付的款项包括： 租金，确定的，应作为最低租赁付款额，计入租金，确定的，应作为最低租赁付款额，计入长期应付款；长期应付款；购价，若购价仅相当于资产价值的购价，若购价仅相当于资产价值的5%5%及以下，及以下，会购买，作为最低租赁付款额，计入长期应付款会购买，作为最低租赁付款额，计入长期应付款中；中；或有租金，这是不确定的，不能作为最低租赁付款额。或有租金，这是不确定的，不能作为最低租赁付款额。比如，双方约定按基本利率比如，双方约定按基本利率6%6%来收取租金，另外支付或有来收取租金，另外支付或有租金。或有租金有以下两种形式：或有租金与物价指数相租金。或有租金

38、有以下两种形式：或有租金与物价指数相联系。如果物价指数在联系。如果物价指数在10%10%15%15%之间，每年再付租金之间，每年再付租金2020万万元；物价指数在元；物价指数在15%15%20%20%之间，每年再付租金之间，每年再付租金4040万元等等。万元等等。这种或有租金，租入资产时是不能确定的，只能在实际支这种或有租金，租入资产时是不能确定的，只能在实际支付时，借记付时，借记“财务费用财务费用”，贷记，贷记“银行存款银行存款”（理解为物（理解为物价上涨多付的利息）。价上涨多付的利息）。或有租金与营业收入相联系。协议规定，从租期的第二年或有租金与营业收入相联系。协议规定，从租期的第二年起，

39、每年按本项目营业收入的起，每年按本项目营业收入的2%2%计算或有租金。显然，这计算或有租金。显然，这种或有租金，租入资产时也是不能确定的，只能在实际支种或有租金，租入资产时也是不能确定的，只能在实际支付时，借记付时，借记“营业费用营业费用”，贷记，贷记“银行存款银行存款”（租金与营（租金与营业收入相联系，理解为销售费用）。业收入相联系，理解为销售费用）。履约成本履约成本，即保证设备正常使用支付的维修费、保险费，即保证设备正常使用支付的维修费、保险费等，这些支出，在租入资产时也是不能确定的，等，这些支出，在租入资产时也是不能确定的，不能不能计入计入最低租赁付款额中，只能在实际支付时，直接计入当期

40、损最低租赁付款额中，只能在实际支付时，直接计入当期损益，借记益，借记“制造费用，管理费用制造费用，管理费用”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等。等。初始直接费用初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的费用，通常有印承租人发生的、可直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等，按规定应当计花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等，按规定应当计入租入资产价值；出租人发生的初始直接费用应计入应收入租入资产价值；出租人发生的初始直接费用应计入应收融资租赁款的入账价值。在经营租赁下，承租人和出租人融资租

41、赁款的入账价值。在经营租赁下，承租人和出租人发生的初始直接费用，应当确认为管理费用，计入当期损发生的初始直接费用，应当确认为管理费用，计入当期损益。益。 由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，按规定按规定作为最低租赁付款额，计入长期应付款中。作为最低租赁付款额，计入长期应付款中。租赁开始日的会计处理租赁开始日的会计处理未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊租赁资产折旧的计提：合理确定租赁期满取租赁资产折旧的计提：合理确定租赁期满取得所有权：视同自有资产计提折旧；否则应得所有权：视同自有资产计提折旧；否则应在租赁期与租赁资产使用寿命较短内计提折在租

42、赁期与租赁资产使用寿命较短内计提折旧旧履约成本的会计处理履约成本的会计处理或有租金的会计处理：实际发生时计入当期或有租金的会计处理：实际发生时计入当期损益。损益。租赁期届满时的会计处理租赁期届满时的会计处理借：固定资产借：固定资产-融资租入固定资产（租赁开始融资租入固定资产（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者）者中较低者） 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 （最（最低租赁付款额）低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用）银行存款（初始直接费用）未确认融资费用的分摊承租人应采用实

43、际利率法进行分摊。未确认融资费用的分摊承租人应采用实际利率法进行分摊。借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款（每期支付的租金）应付融资租赁款（每期支付的租金） 贷：银行存款贷：银行存款如果支付的租金中含有履约成本，还应同时借记制造费用、如果支付的租金中含有履约成本，还应同时借记制造费用、管理费用等管理费用等借：财务费用（根据当期应确认的融资费用金额）借：财务费用（根据当期应确认的融资费用金额） 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款借：财务费用借：财务费用 贷：未确认贷：未确认融资费用融资费用公允价值公允价值 500000每年支付租金每

44、年支付租金150000 例题例题 租赁资产原账面价值为租赁资产原账面价值为500500万元，最低租赁付款额的万元，最低租赁付款额的现值为现值为547547. .1 1万元，根据孰低原则，租入资产的入账价值为万元，根据孰低原则，租入资产的入账价值为500500万元，在万元，在20201313年年1 1月月1 1日账务处理如下：日账务处理如下：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 5000000 5000000 未确认融资费用未确认融资费用 330000 330000 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 8300000 8300000最低租赁付款额现值最低

45、租赁付款额现值=1000000=1000000* *5.33+3000005.33+300000* *0.47=5330000+141000=5471000(0.47=5330000+141000=5471000(元元) ) 计算结果表明计算结果表明，出租人在，出租人在20201313年年1 1月月1 1日投入资金日投入资金500500万元，万元，8 8年中年中收到的回报总额是收到的回报总额是830830万元，按万元，按10%10%折成现值为折成现值为547547. .1 1万元，即从一个承万元，即从一个承租人手中就收回了相当于投资额租人手中就收回了相当于投资额109%109%的价值（的价值（

46、547547. .1 1万万/500/500万），这种万），这种租赁当然被认定为融资租赁。租赁当然被认定为融资租赁。例题例题融资租赁资产占全部租赁资产总额的融资租赁资产占全部租赁资产总额的30%30%以上。以上。20132013年年1 1月月1 1日融资租入设备一台，出租方当日日融资租入设备一台，出租方当日租赁资产的帐面价值为租赁资产的帐面价值为180180万元。租期万元。租期2 2年，在年，在每年末支付每年末支付100100万元。到期后再支付买价万元。到期后再支付买价2 2万元，万元，利率按利率按8%8%计算。计算。解析解析则：则： 最低租赁付款额：最低租赁付款额： 202202万元（万元（

47、100+100+2100+100+2） 100100 100 100，2 2 最低租赁付款额现值：最低租赁付款额现值： * * * * 0 0 1 1 2 2 年金现值系数年金现值系数：PA(2,8%)PA(2,8%) =1/(1+8%)+1/(1+8%)=1/(1+8%)+1/(1+8%)平方平方=0.9259+0.8573=1.7832=0.9259+0.8573=1.7832 复利现值系数复利现值系数: : PV(2,8%)=1/(1+8%)PV(2,8%)=1/(1+8%)平方平方=0.8573=0.8573 最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值= =每期支付租赁费每期支付租赁费* *

48、年金现值系数年金现值系数+ +行行使优惠购买选择权支付的金额使优惠购买选择权支付的金额* *复利现值系数复利现值系数=100=100万万* *1.7832+21.7832+2万万* *0.8573=178.32+1.71=180.030.8573=178.32+1.71=180.03万万租入时：租入时： 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产180180 未确认融资费用未确认融资费用2222 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 202202第一年末：第一年末： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款100100 贷：银行存款贷：银行存款

49、 100100 借：财务费用借：财务费用1111 （按直线法摊销）（按直线法摊销） 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用1111 借：制造费用借：制造费用 （比照自有固定资产计提折旧）（比照自有固定资产计提折旧） 贷：累计折旧贷：累计折旧 第二年末：第二年末： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款102102 贷：银行存款贷：银行存款 102102 借：财务费用借：财务费用1111 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用1111 借：制造费用借：制造费用 （比照自有固定资产计提折旧）（比照自有固定资产计提折旧） 贷：累计折旧贷：累计折旧 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定

50、资产生产经营用固定资产 180180 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 18018011.3.2 11.3.2 融资性质延期付款核算融资性质延期付款核算 企业购买资产有可能延期支付有关价款，如企业购买资产有可能延期支付有关价款，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件（通常指果延期支付的购买价款超过正常信用条件（通常指超过三年），实质上具有融资性质的，所购资产的超过三年），实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具企业购入资产超过正常信用条件延期付款实