（高职）第7章-成本报表的编制与分析ppt课件.pptx

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1、第7章-成本报表的编制与分析第七章 成本报表的编制与分析1 1成本报表概述2 2成本报表的分析方法3 3商品产品成本表的编制与分析目 录 页目 录 页4 4主要产品单位成本报表的编制及分析5 5各种费用明细表的编制及分析成本报表概述PART 01PART 01含义一、成本报表的概念与意义根据日常成本核算资料及其他资料定期或不定期编制的，用以反映企业一定时期生产费用与产品成本的构成及其升降变动情况，以考核各项费用与生产成本计划执行结果的会计报表，是会计报表体系的重要组成部分。 作用综合反映报告期内的产品成本水平评价和考核各成本环节成本管理的业绩成本报表资料为制定成本计划提供依据为企业的成本决策提

2、供信息一、成本报表的概念与意义二、成本报表的分类对内部管理的特殊需要，也可以按日、按旬、按周，甚至按工作班来编报，目的在于满足日常、临时、特殊任务的需要，使成本报表资料及时服务于生产经营的全过程。 按成本报表编制的时间分类：月报季报半年报年报（一）成本报表按其编制的时间分类二、成本报表的分类（二）成本报表按其反映的经济内容分类反映成本计划执行情况的报表反映费用支出情况的报表反映生产经营情况的报表三、成本报表的特点内部成本报表的内容灵活编报的目的主要服务于内部内部成本报表编报不定时内部成本报表格式与内容相适应内部成本报表按生产经营组织体系上报三、成本报表的特点成本报表与财务报表的特点对比项目成本

3、报表财务报表属性内部报表外部报表种类、内容、格式和报送对象企业自行决定，可根据实际情况进行修改和调整，具有灵活性与多样性国家统一规定，不得随意调整，具有统一性编报时间定期与不定期结合定期指标设置货币指标与反映成本费用消耗的数量指标货币指标信息资料会计核算资料与技术经济资料会计核算信心资料四、编制成本报表的要求真实性正确性重要性完整性及时性成本报表的分析方法PART PART 0202一、成本报表的整体分析法趋势分析法根据企业连续几年或几个时期的分析资料，运用指数或完成率的计算，确定分析期各有关项目的变动情况和趋势的一种成本分析方法。垂直分析法通过计算成本报表中各项目占总体的比重或结构，反映报表

4、中的项目与总体的关系及其变动情况的一种成本分析方法。水平分析法将反映企业报告期成本信息（特指成本报表信息资料）与反映企业前期或历史某一种成本状况信息全面、综合对比，研究企业经营业绩或成本状况发展变动情况的成本分析方法。 二、成本报表指标分析法（一）比较分析法含义：通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。主要作用：揭示客观上存在的差异，并为进一步分析指出方向。 二、成本报表指标分析法比较分析法的对比形式：以成本实际指标与计划或定额指标对比，分析成本计划或定额的完成情况。以本期实际成本指标与前期（上期、上年同期或历史最好水平）实际成本指标对比

5、，观察企业成本指标变动情况和趋势，了解企业生产经营工作改进情况。以本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内外同行业先进指标对比，可以在更大范围内找出差距，推动企业改进经营管理。二、成本报表指标分析法（二）比率分析法通过计算和对比指标之间的比率，进行数量分析，来考察企业经济活动相对效益的一种分析方法。“010102020303相关比率分析法构成比率分析法趋势比率分析法二、成本报表指标分析法（二）比率分析法1. 相关比率分析法将两个性质不同但又相关的指标进行对比求出的比率，然后以是实际数与计划数进行对比分析，以便从经济活动的客观联系中，更深入地认识企业的生产经营状况。产值成本率成本利润率产值

6、成本率=产品成本商品产值100% 成本利润率=产品销售利润产品成本100% 二、成本报表指标分析法（二）比率分析法2. 构成比率分析法某项经济指标的各个组成部分占总体的比重。如各成本项目占总成本的比率等。 直接材料费用比率=直接材料费用产品成本100% 直接人工费用比率=直接人工费用产品成本100% 制造费用比率=制造费用产品成本100% 二、成本报表指标分析法（二）比率分析法3. 趋势比率分析法将连续不同时期的同类指标进行对比求出的比率，据以分析前后各期的增减方向和变动趋势。定基比率分析期指标数额固定期指标数额100% 环比比率分析期指标数额前一期指标数额100% 定基比率环比比率二、成本报

7、表指标分析法（三）因素分析方法含义：依据分析指标与其影响因素的关系，按照一定程序和方法，从数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程度的一种方法。主要包括：连环替代法 差额计算法二、成本报表指标分析法（三）因素分析方法1. 连环替代法将分析指标分解为各个可以计量的因素，并根据各个因素之间的依存关系，顺次用各因素的比较值（或实际值）替代基准值（或计划值），据以测定各因素对分析指标的影响。二、成本报表指标分析法（三）因素分析方法连环替代法计算程序：根据综合性经济指标特征和分析目的，确定构成该项指标的因素。根据因素的依存关系，按一定顺序排列因素。按公式所列因素同一顺序，逐次以各因素实际数替代其基数。

8、将每次替代后结果，与相邻近前一次计算结果比较，两者差额即某一因素变化对综合经济指标变动的影响程度。综合各因素影响程度，其代数和等于该经济指标实际数与基数总差异数。二、成本报表指标分析法（三）因素分析方法连环替代法的特点：1.计算程序的连环性，严格按照各因素的排列顺序，逐次以一个因素的比较值替换其基准值；2.因素替换的顺序性，先数量指标，后质量指标；先实物量指标，后价值量指标；3.计算条件的假定性，在测定某一因素变动影响时，是以假定其他因素不变为条件的。二、成本报表指标分析法（三）因素分析方法连环替代法的特点：比较指标： P1=A1B1C1 基准指标： P0=A0B0C0 总差异=P1P0基本步

9、骤如下: P0=A0B0C0第一次替代： PA=A1B0C0 -为A因素变动的影响第二次替代： PB=A1B1C0 -为B因素变动的影响第三次替代： PC=A1B1C1 -为C因素变动的影响 二、成本报表指标分析法（三）因素分析方法2. 差额计算法差额计算法是连环替代法的一种简化形式，先确定各个因素实际数与计划数之间的差异，然后按照各因素的排列顺序，依次求出各因素变动的影响程度。A因素变动的影响（A1A0）B0C0B因素变动的影响A1（B1B0）C0C因素变动的影响A1B1（C1C0）商品产品成本表的编制与分析PART PART 0303一、商品产品成本表概述含义反映企业在报告期内生产的全部产

10、品总成本和各种主要产品总成本及单位成本的报表。二、商品产品成本表的编制按产品种类编制：反映企业报告期所产全部产品总成本和各种主要产品（含可比和不可比）单位成本及总成本的成本报表。可比产品：指上年度或者以前年度生产过，拥有完备的成本资料的产品；不可比产品：指上年或以前年度未正式生产过的产品，因而没有成本资料。基本报表补充资料（一）商品产品成本表（按产品种类反映）的编制二、商品产品成本表的编制商品产品生产成本表（按产品品种反映） （201 年月） 单位：元产品名称可比产品不可比产品产品生产成本A产品B产品合计C产品合计规格略略 略 计量单位件件 件 实际产量本月100200 50 本年累计1 50

11、02 700 315 单位成本上年实际平均4733 本年计划4632 85 本月实际4835 88 本年累计实际平均4536 89.84 二、商品产品成本表的编制商品产品生产成本表（按产品品种反映） （201 年月） 单位：元本月总成本按上年实际平均单位成本计算4 7006 60011 300 按本年计划单位成本计算4 6006 40011 0004 2504 25015 350本月实际4 8007 00011 8004 4004 40016 200本年累计总成本按上年实际平均单位成本计算70 50089 100159 600 按本年计划单位成本计算69 00086 400155 40026

12、77526 775182 175本年实际67 50097 200164 70028 30028 300193 000二、商品产品成本表的编制按成本项目编制：汇总反映企业在报告期发生的全部生产费用（按成本项目反映）和全部产品总成本。可定期、总括考核和分析企业全部生产费用和全部产品总成本计划完成情况，了解产品成本升降情况；可揭示成本差异，分析原因，挖掘降低成本的潜力；对企业成本工作进行总体评价，进一步分析指明方向（二）商品产品成本表（按成本项目反映）的编制二、商品产品成本表的编制商品产品生产成本表（按成本项目反映） 201年12月 单位：元成本项目上年实际数本年计划数本月实际数 本年累计实际数直接

13、材料直接人工制造费用88 80065 40043 80085 30065 40035 3007 6005 0503 55090 50064 30038 200产品生产成本198 000186 00016 200193 000表的结构按成本项目列示产品总成本，并按上年实际数、本年计划数、本月实际数和本年累计实际数分项分栏反映二、商品产品成本表的编制按成本性态反映：可以有效控制成本，正确制订成本计划，充分提高成本信息在管理中的作用。该表的结构是将成本按成本性态分为变动成本和固定成本列示产品总成本，并按上年实际数、本年计划数、本月实际数和本年累计实际数分项分栏反映。（三）商品产品成本表（按成本性态反

14、映）的编制二、商品产品成本表的编制 商品产品生产成本表（按成本性态反映） 201年月 单位：元成本构成上年实际数本年计划数本月实际数本年累计实际数变动成本：直接材料直接人工变动制造费用小计固定成本：固定制造费用 88 80065 4008 610162 810 35 190 85 30065 4002 610158 310 32 690 7 6005 05082513475 2 725 90 50064 3004 210162 010 33 990产品生产成本198 000186 00016 200193 000三、商品产品成本表分析商品产品成本表：反映企业在一定时期内生产的全部产品总成本的报

15、表。编制方式：按月定期编制意义：企业经营管理者每月必须阅读和分析的报表目的：反映企业一定时期内生产的全部产品的成本情况全部产品的分类：可比产品不可比产品三、商品产品成本表分析（一）按产品种类分析商品 产品成本计划完成情况将全部商品产品按产品品种汇总，将实际成本与计划成本对比，确定每种产品的成本降低情况（二）按成本项目分析全部商品 产品成本计划的完成情况按产品种类进行商品产品成本分析，虽可了解每种产品成本升降情况，但不能了解哪些成本项目发生升降三、商品产品成本表分析（三）可比产品成本降低计划完成情况分析先计算出可比产品成本的本期实际降低额和降低率再与计划降低额和计划降低率进行比较分析方法：三、商

16、品产品成本表分析（三）可比产品成本降低计划完成情况分析1、计算可比产品成本实际降低额、降低率可比产品成本降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本本年累计实际总成本可比产品成本降低率=三、商品产品成本表分析（三）可比产品成本降低计划完成情况分析2、计算实际与计划的差异 三、商品产品成本表分析（四）可比产品成本降低计划完成情况的因素分析影响可比产品成本降低任务完成情况的因素 产品单位成本变动产品品种结构变动产品产量变动三、商品产品成本表分析（四）可比产品成本降低计划完成情况的因素分析1. 产品单位成本变动的影响可比产品成本降低计划和实际完成情况，以上年单位成本为基础计算。各种产品

17、单位成本实际比计划降低或升高，必然引起成本降低额和降低率实际比计划相应地升高或降低。产品单位成本的变动与成本降低额或降低率的变动方向相反。三、商品产品成本表分析（四）可比产品成本降低计划完成情况的因素分析2. 产品品种结构变动的影响指各种产品数量在全部产品数量总和中所占的比重可比产品降低任务是以上年单位成本为基础计算，分析时，一般是以上年单位成本为基础来计算可比产品的品种结构。各种可比产品成本降低率不同，如成本降低率高的产品在全部产品产量中比重提高，全部可比产品成本降低率会提高，降低额也相应增加三、商品产品成本表分析（四）可比产品成本降低计划完成情况的因素分析3. 产品产量变动的影响实际成本降

18、低额和降低率是根据各种产品的实际产量计算在产品品种结构和单位成本不变时，产品产量的增减，只会引起成本降低额发生同比例的增减，而不会影响成本降低率的变化。品种结构不变时，各种产品产量计划完成率都相同，在计算成本降低率时，因分子、分母都具有相同的产量增减比例而使成本降低率不变。主要产品单位成本表的编制与分析PART PART 0404一、主要产品单位成本表的概念与意义反映企业在一定时期内生产的各种主要产品单位成本的构成情况和各项主要技术经济指标执行情况的报表。二、主要产品单位成本表的编制该表的结构可分为上、下两个部分：上半部：单位产品成本项目，并分别列出历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实

19、际和本年累计实际平均的单位成本；下半部：单位产品的主要技术经济指标。三、主要产品单位成本表分析主要产品单位成本表按主要产品分别编制，每种主要产品编制一张。目的：要进一步反映企业一定时期内生产的各种产品单位成本及各个成本项目以及各项消耗定额的超支或节约情况，尤其是能够密切结合产品设计、生产工艺，以及各项消耗定额等的变化对产品成本的影响，查明各种产品单位成本升降的具体原因。三、主要产品单位成本表分析产品单位成本分析内容包括：产品单位成本计划完成情况分析，即对企业产品成本影响较大的是企业生产的主要产品(产量大，产值高，生产稳定)，要进一步分析企业产品单位成本及成本项目的升降情况；产品单位成本的成本项

20、目分析，即按照直接材料、直接人工和制造费用等主要成本项目对产品单位成本进行分析，找出影响成本升降的主要因素，有针对性地进行控制和管理。三、主要产品单位成本表分析产品单位成本分析内容包括：产品单位成本计划完成情况分析，即对企业产品成本影响较大的是企业生产的主要产品(产量大，产值高，生产稳定)，要进一步分析企业产品单位成本及成本项目的升降情况；产品单位成本的成本项目分析，即按照直接材料、直接人工和制造费用等主要成本项目对产品单位成本进行分析，找出影响成本升降的主要因素，有针对性地进行控制和管理。各种费用明细表的编制与分析PART PART 0505费用明细表费用明细表是企业编制的反映期间费用耗费情

21、况的报表。反映各项费用计划的执行情况，分析各种费用变动的原因以及对产品成本和当期损益的影响。包含内容销售费用明细表管理费用明细表财务费用明细表制造费用明细表一 、 制 造 费 用 明 细 表 的 编 制制造费用明细表：反映企业在一定时期内发生的各项制造费用及其构成情况的成本报表。该表按制造费用各费用项目设置，分别反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。一 、 制 造 费 用 明 细 表 的 编 制企业根据管理的需要，也可以将制造费用按成本性态划分为变动成本和固定成本，为企业的生产经营决策提供相应的信息。该表按制造费用各费用项目设置，分别反映各项费用的本年计划数、上

22、年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。二 、 销 售 费 用 明 细 表 的 编 制销售费用明细表：反映企业在一定时期内发生的销售费用及其构成情况的报表。该表一般按照费用项目反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。三 、 管 理 费 用 明 细 表 的 编 制管理费用明细表：反映企业在一定时期内发生的管理费用及其构成情况的报表。该表一般按照费用项目反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数、本年累计实际数。四 、 财 务 费 用 明 细 表 的 编 制财务费用明细表：反映企业在一定时期内发生的财务费用及其构成情况的报表。该表一般按照费用项目反映各项费

23、用的的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。五、 费用报表分析费用报表包括：制造费用明细表管理费用明细表销售费用明细表制造费用：计入产品生产成本的费用，此项费用高低，直接影响产品生产成本。管理费用、财务费用和销售费用：不计入产品生产成本，直接计入当期损益，称为“期间费用”，三项费用高低，不影响产品生产成本，直接影响当期利润。五、 费用报表分析（一）各费用明细表的分析目的与方法1、分析目的按各费用组成项目反映费用构成内容，便于分析各项费用开支是否合理。按各费用组成项目反映各项费用上年周期实际数、本年计划数、本月实际数和本年累计实际平均数，可进一步分析各项费用计划执行结果，与前期

24、对比发展趋势。按各费用项目构成反映各费用各个项目变化，便于分析各项费用超支或节约伪原因，及对产品成本和本期利润产生的影响。五、 费用报表分析（一）各费用明细表的分析目的与方法2、分析方法首先，采用对比分析法，视分析目的，选择表中某项数字为基数，将本期实际与基数对比，确定各项目本期实际与对比基数差异。其次，采用构成比率分析法，以各项费用总额为基数，分别用各项费用的各个项目与总额计算五、 费用报表分析（一）各费用明细表的分析目的与方法3、各项费用分析应注意的问题凡是有关制度规定费用开支比例和提取标准费用项目应首先分析。不能仅从某项费用绝对数的增减来评价费用的控制情况，要联系与之相关的生产经营业务量

25、的增减变化来评价。由于各项费用包括的项目都比较多，分析时应该选择费用比重较大、超支或节约数额较大的项目有重点地进行分析。五、 费用报表分析（二）制造费用明细表企业基本生产车间为组织和管理生产而发生的各项费用包包含含内内容容工资福利费劳动保护费折旧费办公费水电费机物料消耗季节性和修理期间的停工损失五、 费用报表分析（三）管理费用明细表企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用计入管理费用核算包括：行政管理部门：职工工资和福利费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）等。五、 费用报表分析（四）销售费用明细表企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用计入销售费用核算的包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费、预计产品质量保证损失、为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、业务费、折旧费等经营费用五、 费用报表分析（五）财务费用明细表企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用计入财务费用核算的包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣、未确认融资费用的摊销等。感谢聆听