（高职)04-202001 总会计资产（六版）ppt课件.pptx

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1、04-202001 总会计资产 （六版） 第四章第四章 总会计资产总会计资产 引言：引言： 概念：概念： 企业会计准则：企业会计准则：资产是指政府会计主体过去的经济业资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。 财政总预算会计制度：财政总预算会计制度：资产是指政府财政占有或控制资产是指政府财政占有或控制的，能以货币计量的经济资源。的，能以货币计量的经济资源。 分类：分类：流动资产和非流动资产流动资产和非流动资产 确认：确认：

2、取得对其权利，能够可靠进行货币计量时取得对其权利，能够可靠进行货币计量时 计量：计量：按照取得或发生时的实际金额按照取得或发生时的实际金额 内容：内容：财政存款、有价证券、股权投资等财政存款、有价证券、股权投资等 注意：注意：没有库存现金、固定资产、材料的核算没有库存现金、固定资产、材料的核算政府政府会计会计( (六版六版) ) 第一节第一节 财政存款财政存款 财政存款：财政存款：指政府财政部门代表政府管理的国库存指政府财政部门代表政府管理的国库存款、国库现金管理存款以及其他财政存款等。款、国库现金管理存款以及其他财政存款等。 一、国库存款一、国库存款 （一）国库存款的管理要求（一）国库存款的

3、管理要求 国库存款是指各级政府财政部门存放在中国人民银行国库存款是指各级政府财政部门存放在中国人民银行国库单一账户的财政预算资金存款。其管理原则是：国库单一账户的财政预算资金存款。其管理原则是： 集中资金，统一调度集中资金，统一调度 严格控制存款开户严格控制存款开户 按预算计划和用款进度拨款按预算计划和用款进度拨款 转账结算，不提现金转账结算，不提现金 在存款余额内支付，不得透支在存款余额内支付，不得透支 凭借特定的合法凭证拨付库款凭借特定的合法凭证拨付库款政府政府会计会计( (六版六版) ) （二）国库存款的核算（二）国库存款的核算 设置账户：设置账户：“国库存款国库存款”账户。账户。 账务

4、处理：账务处理： （1 1）收到预算收入国库存款增加时收到预算收入国库存款增加时 借记借记“国库存款国库存款”账户账户 贷记贷记“一般公共预算本级收入一般公共预算本级收入”等账户。等账户。 （2 2）收到国库存款利息收入时收到国库存款利息收入时 借记借记“国库存款国库存款”账户账户 贷记贷记“一般公共预算本级收入一般公共预算本级收入”等账户。等账户。 （3 3）收到缴入国库来源不清的款项时收到缴入国库来源不清的款项时 借记借记“国库存款国库存款”账户账户 贷记贷记“其他应付款其他应付款”账户。账户。 政府政府会计（六版）会计（六版） （4 4）国库存款减少时，按照实际支付的金额国库存款减少时，

5、按照实际支付的金额 借记借记“一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出”等账户等账户 贷记贷记“国库存款国库存款”账户。账户。 数额确认：数额确认：国库存款的增加或减少以中国人民银国库存款的增加或减少以中国人民银行财政国库存款账户实际收到或支付的数额为准。行财政国库存款账户实际收到或支付的数额为准。 政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例4-14-1】 重点：掌握重点：掌握“国库存款国库存款”账户的使用账户的使用 二、国库现金管理存款二、国库现金管理存款 （一）国库现金的管理要求（一）国库现金的管理要求 国库现金管理存款国库现金管理存款： 指财政实

6、行国库现金管理业务存放在商业银行的款项。指财政实行国库现金管理业务存放在商业银行的款项。 国库现金国库现金： 指中央或地方政府存放在同级国库的财政资金。指中央或地方政府存放在同级国库的财政资金。 国库现金管理国库现金管理： 指在确保国库现金安全和资金支付需要前提下，为提高指在确保国库现金安全和资金支付需要前提下，为提高财政资金使用效益，运用金融工具有效运作库款的管理活动。财政资金使用效益，运用金融工具有效运作库款的管理活动。 中央国库现金管理的操作方式中央国库现金管理的操作方式： 商业银行定期存款和买回国债等，商业银行定期存款和买回国债等， 地方国库现金管理的主要操作方式地方国库现金管理的主要

7、操作方式： 商业银行定期存款。商业银行定期存款。政府政府会计（六版）会计（六版） 商业银行定期存款商业银行定期存款： 指将暂时闲置的国库现金按一定期限存放商业银行，商指将暂时闲置的国库现金按一定期限存放商业银行，商业银行提供足额质押并向财政部门支付利息的交易行为。业银行提供足额质押并向财政部门支付利息的交易行为。 买回国债：买回国债： 指财政部门利用国库现金从国债市场买回未到期的可流指财政部门利用国库现金从国债市场买回未到期的可流通国债，并予以注销或持有至到期的交易行为。通国债，并予以注销或持有至到期的交易行为。 国库现金管理原则：国库现金管理原则： （1 1）安全性、流动性、收益性相统一安全

8、性、流动性、收益性相统一 （2 2）公开、公平、公正公开、公平、公正 （3 3）协调性协调性 政府政府会计（六版）会计（六版） （二）国库现金管理存款的核算（二）国库现金管理存款的核算 设置账户：设置账户：“国库现金管理存款国库现金管理存款” 账务处理：账务处理： （1 1）将库款转存商业银行时，按照存入商业银行金额将库款转存商业银行时，按照存入商业银行金额 借记借记“国库现金管理存款国库现金管理存款”账户账户 贷记贷记“国库存款国库存款”账户账户 （2 2）国库现金管理存款收回国库时国库现金管理存款收回国库时 借记借记“国库存款国库存款”账户（按照实际收回额）账户（按照实际收回额） 贷记贷记

9、“国库现金管理存款国库现金管理存款”账户（原存入本金额）账户（原存入本金额） 贷记贷记“一般公共预算本级收入一般公共预算本级收入”账户（两者差额）账户（两者差额） 政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例4-24-2】 掌握：掌握：“国库现金管理存款国库现金管理存款”账户的使用账户的使用 三、其他财政存款三、其他财政存款 其他财政存款：其他财政存款：指各级政府财政未列入指各级政府财政未列入“国库存国库存款款”“”“国库现金管理存款国库现金管理存款”核算的各项存款。包括：专用基核算的各项存款。包括：专用基金存款、财政专户管理资金存款、代管资金存款、特设

10、账户金存款、财政专户管理资金存款、代管资金存款、特设账户存款、未设国库的乡（镇）财政在商业银行预算资金存款等。存款、未设国库的乡（镇）财政在商业银行预算资金存款等。 设置账户：设置账户：“其他财政存款其他财政存款” 账务处理：账务处理： （1 1）收到其他财政存款时，按照实际收到的金额，借记收到其他财政存款时，按照实际收到的金额，借记“其他财政存款其他财政存款”账户，贷记账户，贷记“专用基金收入专用基金收入”、“财政专财政专户管理资金收入户管理资金收入”等账户。等账户。 （2 2）其他财政存款产生利息收入，除规定作为专户资金其他财政存款产生利息收入，除规定作为专户资金收入外，其他利息收入都应缴

11、入国库纳入一般公共预算管理。收入外，其他利息收入都应缴入国库纳入一般公共预算管理。政府政府会计（六版）会计（六版） 按规定作为专户资金收入的，借记按规定作为专户资金收入的，借记“其他财政存款其他财政存款”账户，贷记账户，贷记“应付代管资金应付代管资金”“”“财政专户管理资金收入财政专户管理资金收入”等账户；等账户； 按规定应缴入国库的，借记按规定应缴入国库的，借记“其他财政存款其他财政存款”账户，账户，贷记贷记“其他应付款其他应付款”账户。将其他财政存款利息收入缴入国账户。将其他财政存款利息收入缴入国库时，借记库时，借记“其他应付款其他应付款”账户，贷记账户，贷记“其他财政存款其他财政存款”账

12、账户；同时，借记户；同时，借记“国库存款国库存款”账户，贷记账户，贷记“一般公共预算本一般公共预算本级收入级收入”账户。账户。 （3 3）其他财政存款减少时，按照实际支付的金额，借记其他财政存款减少时，按照实际支付的金额，借记“应付代管资金应付代管资金”“”“财政专户管理资金支出财政专户管理资金支出”等账户，贷等账户，贷记记“其他财政存款其他财政存款”账户。账户。 政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例4-34-3】 【例例4-44-4】掌握掌握“其他财政存款其他财政存款”账户的使用账户的使用 第二节第二节 有价证券与在途款有价证券与在途款 一、有

13、价证券一、有价证券 （一）有价证券的管理要求（一）有价证券的管理要求 有价证券：有价证券：指政府财政按照有关规定取得并持有的指政府财政按照有关规定取得并持有的政府债券。政府债券。 管理要求管理要求: : (1)(1)购入证券视同货币资金妥善保管，保证账券相符。购入证券视同货币资金妥善保管，保证账券相符。 (2)(2)购入证券作为政府持有资产购入证券作为政府持有资产, ,不得作预算支出核算。不得作预算支出核算。 (3)(3)只能用财政结余资金购买国家指定的有价证券只能用财政结余资金购买国家指定的有价证券. . (4)(4)有价证券到期兑换时，其本金按原资金渠道恢复相有价证券到期兑换时，其本金按原

14、资金渠道恢复相应的预算结余。当期取得的有价证券的兑付利息及转让有价应的预算结余。当期取得的有价证券的兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，区别资金性质记入当期证券取得的收入与账面成本的差额，区别资金性质记入当期收入。收入。政府政府会计（六版）会计（六版） （二）有价证券的核算（二）有价证券的核算 设置账户：设置账户：“有价证券有价证券” 账务处理：账务处理： （1 1）购入有价证券时，按照实际支付的金额，借记购入有价证券时，按照实际支付的金额，借记“有有价证券价证券”账户，贷记账户，贷记“国库存款国库存款”“”“其他财政存款其他财政存款”等账户。等账户。 （2 2）转让或到期兑付有

15、价证券时，按照实际收到的金转让或到期兑付有价证券时，按照实际收到的金额，借记额，借记“国库存款国库存款”“”“其他财政存款其他财政存款”等账户，按照该等账户，按照该有价证券的账面余额，贷记有价证券的账面余额，贷记“有价证券有价证券”账户，按其差额，账户，按其差额，贷记贷记“一般公共预算本级收入一般公共预算本级收入”等账户。等账户。 政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例4-54-5】掌握：掌握：“有价证券有价证券”账户的使用账户的使用 二、在途款二、在途款 在途款：在途款：指在决算清理期和库款报解整理期内，总指在决算清理期和库款报解整理期内，总会计

16、收到的属于上年度的收入、收回的不属于上年度的支出会计收到的属于上年度的收入、收回的不属于上年度的支出和其他需要作为在途款过渡的款项。和其他需要作为在途款过渡的款项。 设置账户：设置账户：“在途款在途款” 账务处理：账务处理： （1 1）收到属于上年度收入时，在上年度账务中，借记收到属于上年度收入时，在上年度账务中，借记“在途款在途款”账户，贷记账户，贷记“一般公共预算本级收入一般公共预算本级收入”等账户；等账户； （2 2）收回属于上年度拨款或支出时，在上年度账务中，收回属于上年度拨款或支出时，在上年度账务中，借记借记“在途款在途款”账户，贷记账户，贷记“预拨经费预拨经费”或或“一般公共预算一

17、般公共预算本级支出本级支出”等有关账户。等有关账户。 （3 3）冲转在途款时，在本年度账务中，借记冲转在途款时，在本年度账务中，借记“国库存款国库存款”账户，贷记账户，贷记“在途款在途款”账户。账户。 政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例4-64-6】掌握掌握“在途款在途款”账户的使用账户的使用 第三节第三节 预拨经费与借出款项预拨经费与借出款项 一、预拨经费一、预拨经费 （一）预拨经费的管理（一）预拨经费的管理 预拨经费：预拨经费：财政部门用预算资金预拨给行政事业单财政部门用预算资金预拨给行政事业单位的尚未列入预算支出的经费。位的尚未列入预算支

18、出的经费。 两项内容：两项内容： 一是预拨应在以后各期列支的经费；一是预拨应在以后各期列支的经费； 二是预拨下年度的经费款。二是预拨下年度的经费款。 资金性质：资金性质：属于待结算资金，各级总会计不得以拨属于待结算资金，各级总会计不得以拨作支，领款单位不得以领代报。作支，领款单位不得以领代报。 政府政府会计（六版）会计（六版） 管理要求：管理要求： （1 1）个别、特殊的原则，控制在计划额度内个别、特殊的原则，控制在计划额度内 （2 2）按照用款单位经费领报关系预拨。按照用款单位经费领报关系预拨。 （3 3）在规定列支期限内及时列作支出，不能长期挂账。在规定列支期限内及时列作支出，不能长期挂账

19、。 （二）预拨经费的核算（二）预拨经费的核算 设置账户：设置账户：“预拨经费预拨经费” 账务处理：账务处理： （1 1）预拨经费时，借记预拨经费时，借记“预拨经费预拨经费”账户，贷记账户，贷记“国国库存款库存款”账户。账户。 （2 2）转列支出或收回预拨款项时，借记转列支出或收回预拨款项时，借记“一般公共预算一般公共预算本级支出本级支出”或或“国库存款国库存款”等账户，贷记等账户，贷记“预拨经费预拨经费”账户。账户。 政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例4-74-7】掌握：掌握：“预拨经费预拨经费”账户的使用账户的使用 二、借出款项二、借出款项

20、（一）借出款项的管理（一）借出款项的管理 借出款项：借出款项：指政府财政按照对外借款管理相关规定指政府财政按照对外借款管理相关规定借给预算单位临时急需，并需按期收回的款项。借给预算单位临时急需，并需按期收回的款项。 借款条件：借款条件：特殊情况急需调拨资金，确保相关工作特殊情况急需调拨资金，确保相关工作的快速开展，可允许临地借款。的快速开展，可允许临地借款。 借款协议：借款协议：财政借出款项需与借款单位签订借款协财政借出款项需与借款单位签订借款协议议政府政府会计（六版）会计（六版） （二）借出款项的核算（二）借出款项的核算 设置账户：设置账户：“借出款项借出款项” ” 账务处理：账务处理： （

21、1 1）将款项借出时，按照实际支付的金额，借记将款项借出时，按照实际支付的金额，借记“借借出款项出款项”账户，贷记账户，贷记“国库存款国库存款”等账户。等账户。 （2 2）收回借款时，按照实际收到的金额，借记收回借款时，按照实际收到的金额，借记“国库存国库存款款”等账户，贷记等账户，贷记“借出款项借出款项”账户。账户。 政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例4-84-8】掌握掌握“借出款项借出款项”账户的使用账户的使用 第四节第四节 暂付及应收款项暂付及应收款项 暂付及应收款项暂付及应收款项：指政府财政业务活动中形成的债指政府财政业务活动中形成的债

22、权，包括与下级往来和其他应收款等。权，包括与下级往来和其他应收款等。 一、与下级往来一、与下级往来 与下级往来：与下级往来：指上级财政部门与下级财政部门的往指上级财政部门与下级财政部门的往来待结算款项。主要包括：来待结算款项。主要包括： 借给下级财政部门的临时款项借给下级财政部门的临时款项 体制结算中下级财政应上缴的收入款项体制结算中下级财政应上缴的收入款项 体制结算中应付给下级财政的补助款项等体制结算中应付给下级财政的补助款项等 设置账户：设置账户：“与下级往来与下级往来” ” 管理要求：管理要求：及时清理结算及时清理结算政府政府会计（六版）会计（六版） 账务处理：账务处理： （1 1）借给

23、下级财政款项时，借记）借给下级财政款项时，借记“与下级往来与下级往来”账户，账户，贷记贷记“国库存款国库存款” ” 账户。账户。 （2 2）体制结算中应当由下级政府财政上交的收入数，借）体制结算中应当由下级政府财政上交的收入数，借记记“与下级往来与下级往来”账户，贷记账户，贷记“上解收入上解收入”账户。账户。 （3 3）借款收回、转作补助下级财政的支出，借记）借款收回、转作补助下级财政的支出，借记“国库国库存款存款”“”“补助支出补助支出”等账户，贷记等账户，贷记“与下级往来与下级往来”账户。账户。 （4 4）发生上解多交应当退回的，按照应当退回的金额，）发生上解多交应当退回的，按照应当退回的

24、金额，借记借记“上解收入上解收入”账户，贷记账户，贷记“与下级往来与下级往来”账户。账户。 （5 5）发生补助多补应当退回的，按照应当退回的金额，）发生补助多补应当退回的，按照应当退回的金额，借记借记“与下级往来与下级往来”账户，贷记账户，贷记“补助支出补助支出”账户。账户。 政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例4-94-9】掌握掌握“与下级往来与下级往来”账户的使用账户的使用 二、其他应收款二、其他应收款 （一）其他应收款的管理（一）其他应收款的管理 其他应收款：其他应收款：指政府财政临时发生的其他应收、指政府财政临时发生的其他应收、暂付、垫付

25、款项。暂付、垫付款项。 财政履行担保责任，代偿的项目单位拖欠外国政府财政履行担保责任，代偿的项目单位拖欠外国政府和国际金融组织贷款本息，作为其他应收款核算。和国际金融组织贷款本息，作为其他应收款核算。 严格控制和掌握其他应收款的发生和清收情况，防严格控制和掌握其他应收款的发生和清收情况，防 止将应列作收支的款项，当作结算债权处理。止将应列作收支的款项，当作结算债权处理。 （二）其他应收款的核算（二）其他应收款的核算 设置账户：设置账户：“其他应收款其他应收款” 账务处理：账务处理： （1 1）发生其他应收款项时，借记发生其他应收款项时，借记“其他应收款其他应收款”账户，账户，贷记贷记“国库存款

26、国库存款”等账户。等账户。政府政府会计（六版）会计（六版） （2 2）收回或转作预算支出时，借记收回或转作预算支出时，借记“国库存款国库存款”或有关或有关支出账户，贷记支出账户，贷记“其他应收款其他应收款”账户。账户。 （3 3）对项目单位履行担保责任，代偿贷款本息时，借记对项目单位履行担保责任，代偿贷款本息时，借记“其他应收款其他应收款”账户，贷记账户，贷记“国库存款国库存款”等账户。等账户。 政府财政行使追索权，收回项目单位贷款本息时，借政府财政行使追索权，收回项目单位贷款本息时，借记记“国库存款国库存款”等账户，贷记等账户，贷记“其他应收款其他应收款”账户。账户。 未收回项目单位贷款本息

27、，核准列支时，借记未收回项目单位贷款本息，核准列支时，借记“一般公一般公共预算本级支出共预算本级支出”等账户，贷记等账户，贷记“其他应收款其他应收款”账户。账户。 政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例4-104-10】掌握掌握“其他应收款其他应收款”账户的使用账户的使用第五节第五节 股权投资与应收股利股权投资与应收股利 一、股权投资一、股权投资 （一）股权投资的概念（一）股权投资的概念 股权投资：股权投资：指政府持有的各类股权投资资产，包括：指政府持有的各类股权投资资产，包括： 国际金融组织股权投资国际金融组织股权投资 投资基金股权投资投资基金股

28、权投资 企业股权投资等。企业股权投资等。 （二）股权投资的核算（二）股权投资的核算 设置账户：设置账户：“股权投资股权投资” ( (注意：注意：“股权投资股权投资”明细账户的设置明细账户的设置) ) 股权投资一般采用权益法进行核算。股权投资一般采用权益法进行核算。 政府政府会计（六版）会计（六版） 账务处理账务处理: : 1 1国际金融组织股权投资国际金融组织股权投资 （1 1）认缴股本时，按照支付的金额，借记认缴股本时，按照支付的金额，借记“一般预算一般预算本级支出本级支出”等账户，贷记等账户，贷记“国库存款国库存款”账户；按照确定的账户；按照确定的股权投资成本，借记股权投资成本，借记“股权

29、投资股权投资”账户，贷记账户，贷记“资产基金资产基金股权投资股权投资”账户。账户。 （2 2）撤出股本时，按照收回金额，借记撤出股本时，按照收回金额，借记“国库存款国库存款”账户，贷记账户，贷记“一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出”账户；按照实际撤账户；按照实际撤出的股本，借记出的股本，借记“资产基金资产基金股权投资股权投资”账户，贷记账户，贷记“股股权投资权投资”账户。账户。 特别提示特别提示: :账务处理的账务处理的“双分录双分录”作法作法 政府政府会计（六版）会计（六版） 2 2投资基金股权投资投资基金股权投资( (教材教材4646页说明页说明) ) （1 1）进行股权投资进行股权

30、投资 （2 2）年末在被投资基金当期净利润中占有的份额年末在被投资基金当期净利润中占有的份额 （3 3）归属财政的收益留作基金滚动使用归属财政的收益留作基金滚动使用 （4 4）被投资基金宣告发放现金股利或利润被投资基金宣告发放现金股利或利润 （5 5）被投资基金发生除净损益以外的其他权益变动被投资基金发生除净损益以外的其他权益变动 （6 6）存续期满、清算或从投资基金退出需收回出资存续期满、清算或从投资基金退出需收回出资 3 3企业股权投资企业股权投资 注意注意: :参照投资基金股权投资账务处理方法参照投资基金股权投资账务处理方法 政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核

31、算案例：参见教材【例例4-114-11】掌握掌握“股权投资股权投资”账户的使用及其明细核算账户的使用及其明细核算 二、应收股利二、应收股利 （一）应收股利的概念（一）应收股利的概念 应收股利应收股利: :指政府因持有股权投资应当收取的现金股指政府因持有股权投资应当收取的现金股利或利润。利或利润。 （二）应收股利的核算（二）应收股利的核算 设置账户设置账户: :“应收股利应收股利” 账务处理：账务处理： （1 1）持有股权投资期间被投资主体宣告发放现金股利或持有股权投资期间被投资主体宣告发放现金股利或利润的，按应上缴政府财政的部分，借记利润的，按应上缴政府财政的部分，借记“应收股利应收股利”账户

32、账户本科目，贷记本科目，贷记“资产基金资产基金应收股利应收股利”账户；按照相同的金账户；按照相同的金额，借记额，借记“资产基金资产基金股权投资股权投资”账户，贷记账户，贷记“股权投资股权投资（损益调整）（损益调整）”账户。账户。 政府政府会计（六版）会计（六版） （2 2）实际收到现金股利或利润，借记实际收到现金股利或利润，借记“国库存款国库存款”等账等账户，贷记户，贷记“一般公共预算本级收入一般公共预算本级收入”等账户；按照相同的金等账户；按照相同的金额，借记额，借记“资产基金资产基金应收股利应收股利”账户，贷记账户，贷记“应收股利应收股利”账户。账户。 政府政府会计（六版）会计（六版） 业

33、务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例4-124-12】掌握掌握“应收股利应收股利”账户的使用账户的使用第六节第六节 应收转贷款应收转贷款 应收转贷款应收转贷款: :指政府财政将借入的资金转贷给下级指政府财政将借入的资金转贷给下级政府财政的款项，包括政府财政的款项，包括: : 应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款 应收主权外债转贷款等。应收主权外债转贷款等。 一、应收地方政府债券转贷款一、应收地方政府债券转贷款 （一）地方政府债券（一）地方政府债券 地方政府债券地方政府债券: :指按法定程序经批准的，省、自治指按法定程序经批准的，省、自治区、直辖市政府举借的政府债务或代市县级

34、政府举借的政区、直辖市政府举借的政府债务或代市县级政府举借的政府债务，主要采用政府债券的方式。府债务，主要采用政府债券的方式。 1 1举借地方政府债券的基本原则。举借地方政府债券的基本原则。 （1）疏堵结合疏堵结合 （2 2）分清责任）分清责任 （3）规范管理。规范管理。 （4）防范风险防范风险 （5）稳步推进稳步推进政府政府会计（六版）会计（六版） 2 2地方政府举债融资机制地方政府举债融资机制 （1 1）举债权限）举债权限 （2 2）举债机制）举债机制 （3 3）政府与社会资本合作模式）政府与社会资本合作模式 （4 4）或有债务监管）或有债务监管 3.3.举债规模控制和预算管理举债规模控制

35、和预算管理 （1 1）实行举债规模控制）实行举债规模控制 （2 2）严格举债程序和资金用途）严格举债程序和资金用途 （3 3）分类纳入预算管理）分类纳入预算管理 （二）应收地方政府债券转贷款的概念（二）应收地方政府债券转贷款的概念 应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款: :指本级政府财政转指本级政府财政转 贷给下级政府财政的地方政府债券资金。贷给下级政府财政的地方政府债券资金。政府政府会计（六版）会计（六版） （三）应收地方政府债券转贷款的核算（三）应收地方政府债券转贷款的核算 设置账户设置账户: :“应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款” 注意注意: :相关明细账户的设置相关

36、明细账户的设置 账务处理：账务处理：( (教材教材49-5049-50页说明页说明) ) （1 1）向下级政府财政转贷地方政府债券资金）向下级政府财政转贷地方政府债券资金 （2 2）期末确认地方政府债券转贷款的应收利息）期末确认地方政府债券转贷款的应收利息 （3 3）收回下级政府财政偿还的转贷款本息）收回下级政府财政偿还的转贷款本息 （4 4）扣缴下级政府财政的转贷款本息）扣缴下级政府财政的转贷款本息 政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例4-134-13】掌握掌握“应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款”账户的使用账户的使用 二、应收主权外

37、债转贷款二、应收主权外债转贷款 （一）主权外债（一）主权外债 主权外债主权外债: :指由国务院授权机构代表国家举借的、指由国务院授权机构代表国家举借的、以国家信用保证对外偿还的外债，包括以国家信用保证对外偿还的外债，包括: : 外国政府贷款外国政府贷款 国际金融组织贷款国际金融组织贷款 主权外债纳入一般公共预算管理主权外债纳入一般公共预算管理 主权外债由国家统一对外偿还主权外债由国家统一对外偿还 （二）应收主权外债转贷款的概念（二）应收主权外债转贷款的概念 应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款: :指本级政府财政转贷给下级指本级政府财政转贷给下级政府财政的外国政府和国际金融组织贷款等主权外债资

38、金政府财政的外国政府和国际金融组织贷款等主权外债资金 政府政府会计（六版）会计（六版） （三）应收主权外债转贷款的核算（三）应收主权外债转贷款的核算 设置账户设置账户: :“应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款” 注意注意: :相关明细账户的设置相关明细账户的设置 账务处理：账务处理：( (教材教材51-5251-52页说明页说明) ) 1 1本级政府财政向下级政府财政转贷主权外债资金，本级政府财政向下级政府财政转贷主权外债资金，还款责任由下级政府财政承担的还款责任由下级政府财政承担的 （1 1）本级政府财政支付转贷资金时本级政府财政支付转贷资金时 （2 2）外方将贷款资金直接支付给用款单位或

39、供应商外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商 2 2期末确认主权外债转贷款的应收利息期末确认主权外债转贷款的应收利息 3 3收回转贷给下级政府财政主权外债的本息收回转贷给下级政府财政主权外债的本息 4 4扣缴下级政府财政的转贷款本息时扣缴下级政府财政的转贷款本息时 政府政府会计（六版）会计（六版） 业务核算案例：参见教材业务核算案例：参见教材【例例4-144-14】掌握掌握“应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款”账户的使用账户的使用第七节第七节 待发国债待发国债 待发国债待发国债: :指为弥补中央财政预算收支差额，中央财指为弥补中央财政预算收支差额，中央财政预计发行国债与实际发行国债之间的差

40、额。政预计发行国债与实际发行国债之间的差额。 设置账户设置账户: :“待发国债待发国债” 账务处理账务处理: : 年度终了，实际发行国债收入用于债务还本支出后，小年度终了，实际发行国债收入用于债务还本支出后，小于为弥补中央财政预算收支差额中央财政预计发行国债时，于为弥补中央财政预算收支差额中央财政预计发行国债时，按两者的差额按两者的差额 借：待发国债借：待发国债 * * * * * 贷：相关账户贷：相关账户 * * * * * 实际发行国债收入用于债务还本支出后，大于为弥补中实际发行国债收入用于债务还本支出后，大于为弥补中央财政预算收支差额中央财政预计发行国债时，按两者差额央财政预算收支差额中

41、央财政预计发行国债时，按两者差额 借：相关账户借：相关账户 * * * * * 贷：待发国债贷：待发国债 * * * * * 政府政府会计（六版）会计（六版） 自测与技能训练自测与技能训练第一部分第一部分 基础知识自测基础知识自测 一、单项选择题（一、单项选择题（5 5题）题） 二、多项选择题（二、多项选择题（5 5题）题） 三、分析判断题（三、分析判断题（5 5题）题）第二部分第二部分 实务技能训练实务技能训练 实务训练一实务训练一 实务训练二实务训练二 实务训练三实务训练三 实务训练四实务训练四 实务训练五实务训练五 实务训练六实务训练六 本章本章 资源导航资源导航 4-1 4-1 财政国库管理制度改革试点方案财政国库管理制度改革试点方案政府政府会计会计( (六版六版) )